增值稅的稅收籌劃(ppt)
增值稅的稅收籌劃
增值稅稅收籌劃空間
納稅人
征稅范圍
稅率
計稅依據(jù)
納稅人的稅收籌劃
一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進項稅額
∵進項稅額=購進項目金額×增值稅稅率
增值率=（銷售額－可抵扣購進項目金額）÷銷售額
購進項目金額=銷售額-銷售額×增值率
=銷售額×（1-增值率）
注：銷售額與購進項目金額均為不含稅金額
∴進項稅額=可抵扣購進項目金額×增值稅稅率
=銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率

因此，
一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額－進項稅額
=銷售額×增值稅稅率－銷售額×（1-增值率）×
增值稅稅率
=銷售額×增值稅稅率×[1－（1－增值率）]
=銷售額×增值稅稅率×增值率

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（6%或4%）

當(dāng)兩者稅負(fù)相等時，其增值率則為無差別平衡點增值率。
即：
銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×征收率
增值率=征收率÷增值稅稅率

無差別平衡點增值率




某生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為150萬元，可抵扣購進金額為90萬元。增值稅稅率為17%。年應(yīng)納增值稅額為10.2萬元。
由無差別平衡點增值率可知，企業(yè)的增值率為40%[（150-90）/150]＞無差別平衡點增值率35.29%，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。因此企業(yè)可通過將企業(yè)分設(shè)為兩個獨立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為80萬元和70萬元，各自符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。分設(shè)后的應(yīng)納稅額為9萬元（80×6%+70×6%），可節(jié)約稅款1.2萬元（10.2萬元-9萬元）。

無差別平衡點抵扣率判別法
一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進項稅額
∵進項稅額=可抵扣購進項目金額×增值稅稅率
增值率=（銷售額－可抵扣購進項目金額）÷銷售額
=1－可抵扣購進項目金額/銷售額
=1－抵扣率
注：銷售額與購進項目金額均為不含稅金額
∴進項稅額=可抵扣購進項目金額×增值稅稅率
=銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率

因此，
一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進項稅額
=銷售額×增值稅稅率-銷售額×（1－增值率）×
增值稅稅率
=銷售額×增值稅稅率×[1－（1－增值率）]
=銷售額×增值稅稅率×增值率
=銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（6%或4%）
當(dāng)兩者稅負(fù)相等時，其抵扣率則為無差別平衡點抵扣率。
即：
銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）=銷售額×征收率
抵扣率=1－征收率/增值稅稅率
當(dāng)增值稅稅率為17%，征收率為6%時，抵扣率=1-6%÷17%=1-35.29%=64.71%

無差別平衡點抵扣率

某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額為300萬元(不含稅)，會計核算制度健全，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅稅率，該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額占銷項稅額的比重為50%。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅為25.5萬元(300×17%－300×17%×50%)。

乙丙企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，批發(fā)機械配件。甲企業(yè)的年銷售額為120萬元（不含稅），年可抵扣購進金額為100萬元；乙企業(yè)的年銷售額為150萬元（不含稅），年可抵扣購進金額為130萬元。由于兩企業(yè)的年銷售額均達不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)對甲、乙兩企業(yè)均按簡易辦法征稅。甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為4.8萬元（120×4%），乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為6萬元（150×4%）。

應(yīng)注意的問題
稅法對一般納稅人的認(rèn)定要求
財務(wù)利益最大化
企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型
增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃
無差別平衡點增值率判別法
從兩種納稅人的計稅原理來看，一般納稅人的增值稅的計算是以增值額作為計稅基礎(chǔ)，而營業(yè)稅納稅人的營業(yè)稅是以全部收入作為計稅基礎(chǔ)。在銷售價格相同的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。一般來說，對于增值率高的企業(yè)，適于作營業(yè)稅納稅人；反之，則選擇作增值稅納稅人稅負(fù)會較輕。在增值率達到某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點增值率。其計算公式為：

一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進項稅額
∵進項稅額=購進項目金額×增值稅稅率
增值率=（銷售額－可抵扣購進項目金額）÷銷售額
購進項目金額=銷售額-銷售額×增值率
=銷售額×（1-增值率）
注：銷售額與購進項目金額均為不含稅金額
∴進項稅額=可抵扣購進項目金額×增值稅稅率
=銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率

因此，
一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額－進項稅額
=銷售額×增值稅稅率－銷售額×（1-增值率）
×增值稅稅率
=銷售額×增值稅稅率×[1－（1－增值率）]
=銷售額×增值稅稅率×增值率

營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額=含稅銷售額×營業(yè)稅稅率（5%或3%）
=銷售額×（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率（5%
或3%）
注：營業(yè)稅的計稅依據(jù)為全部銷售額。
當(dāng)兩者稅負(fù)相等時，其增值率則為無差別平衡點增值率。
即：
銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率（5%或3%）
增值率=（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率÷增值稅稅率
當(dāng)增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%時，增值率=（1+17%）×5%÷17%=34.41%
這說明，當(dāng)增值率為34.41%時，兩種納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于34.41%時，營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)重于增值稅納稅人，適于選擇作增值稅納稅人；當(dāng)增值率高于34.41%時，增值稅納稅人的稅負(fù)高于營業(yè)稅納稅人，適于選擇作營業(yè)稅納稅人。
同理，可以計算出增值稅納稅人增值稅稅率為13%或營業(yè)稅納稅人的稅率為3%時的無差別平衡點的增值率，列表如下：

無差別平衡點增值率



某建筑裝飾公司銷售建筑材料，并代顧客裝修。2002年度，該公司取得裝修工程總收入為1200萬元。該公司為裝修購進材料支付款項936萬元（價款800萬元，增值稅稅款136萬元）。該公司銷售材料適用增值稅稅率為17%，裝飾工程適用的營業(yè)稅稅率為3%。判別該公司繳納何稅種合算？

計算增值率：
增值率=（1200－936）÷1200=22%
（注：在計算增值率時，如果銷售額為含稅銷售額，則購進金額亦為含稅購進金額）
∵增值率22%＞無差別平衡點增值率20.65%
∴企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅合算，適宜作營業(yè)稅納稅人。
可節(jié)約稅收額為：
[1200÷（1+17%）×17%－136]－1200×3%=38.36－36=2.36（萬元）
無差別平衡點抵扣率判別法
一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進項稅額
∵進項稅額=可抵扣購進項目金額×增值稅稅率
增值率=（銷售額－可抵扣購進項目金額）÷銷售額
=1－可抵扣購進項目金額/銷售額
=1－抵扣率
注：銷售額與購進項目金額均為不含稅金額
∴進項稅額=可抵扣購進項目金額×增值稅稅率
=銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率

因此，
一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進項稅額
增值稅稅率
=銷售額×增值稅稅率×[1－（1－增值率）]
=銷售額×增值稅稅率×增值率
=銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）

營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額=含稅銷售額×營業(yè)稅稅率（5%或3%）
=銷售額×（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率
當(dāng)兩者稅負(fù)相等時，其抵扣率則為無差別平衡點抵扣率。
即：
銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）=銷售額×（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅
稅率
抵扣率=1－（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率/增值稅稅率
當(dāng)增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為5%時，抵扣率=1-（1+17%）×5%÷17%=1-34.41%=65.59%
這也就是說，當(dāng)增值率為65.59%時，兩種納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)?shù)挚勐实陀?5.59%時，營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)輕于增值稅納稅人，適于選擇作營業(yè)稅納稅人；當(dāng)增值率高于65.59%時，增值稅納稅人的稅負(fù)輕于營業(yè)稅納稅人，適于選擇作增值稅納稅人。
同理，可以計算出一般納稅人增值稅稅率為13%或營業(yè)稅納稅人的稅率為3%時的無差別平衡點的抵扣率，列表如下：
無差別平衡點抵扣率
籌劃方法
兼營
混合銷售
增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃
計稅依據(jù)的法律界定
一般納稅人應(yīng)納稅額的計算
銷項稅額
進項稅額
小規(guī)模納稅人和進口貨物應(yīng)納稅額的計算
銷項稅額的稅收籌劃
銷售方式的稅收籌劃
折扣銷售
還本銷售
以舊換新
以物易物
案例
某商場商品銷售利潤率為40%，即銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：
1、將商品以7折銷售；
2、凡是購物滿100元者，均可獲贈價值30元的商品（成本為18元）
3、凡是購物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元。
（以上價格均為含稅價格）
思考
假定消費者同樣是購買一件價值100元的商品，則對該商場來說以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤情況如下（由于城市維護建設(shè)稅及教育費附加對結(jié)果影響較小，因此計算時未考慮）：
（1）7折銷售，價值100元的商品的售價為70元。
增值稅：70÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%=1.45（元）
企業(yè)所得稅：
利潤額=70÷（1+17%）－60÷（1+17%）=8.55（元）
應(yīng)繳所得稅：8.55×33%=2.82（元）
稅后凈利潤：8.55－2.82=5.73元

(2)購物滿100元，贈送價值30元的商品（成本18元）
增值稅：
銷售100元商品應(yīng)納增值稅：100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81元；
贈送30元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：30÷(1+17%)－18÷（1+17%）×17%=1.74元；
合計應(yīng)納增值稅：5.81+1.74=7.55元
個人所得稅：
根據(jù)國稅函[2000]57號文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品應(yīng)不含個人所得稅額，該稅應(yīng)由商場承擔(dān)，因此贈送該商品時商場需代繳顧客偶然所得個人所得稅為：30÷（1-20%）×20%=7.5（元）

企業(yè)所得稅：
利潤額=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－18÷（1+17%）－7.5=11.3元；
由于代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅：[100÷（1+17%）+30÷(1+17%)－60÷（1+17%）－18÷(1+17%)]×33%=14.67（元）；
稅后利潤：11.3－14.67=-3.37元

(3)購物滿100元返回現(xiàn)金30元
增值稅：
應(yīng)繳增值稅稅額=100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81(元)；
個人所得稅：7.5元（計算同上）
企業(yè)所得稅：
利潤額=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－30－7.5=-3.31（元）；
應(yīng)納所得稅額=[100÷（1+17%）－60÷（1+17%）]×33%=11.28元；稅后凈利潤：-3.31－11.28=-14.59元。
由此可見，上述三種方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。
結(jié)算方式的稅收籌劃
納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定
應(yīng)收貨款一時無法收回的情況下，選擇分期收款結(jié)算方式
選擇委托代銷方式
銷售價格的稅收籌劃
進項稅額的稅收籌劃
購貨對象的籌劃
增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣，或只能抵扣6%（4%），為了彌補因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補損失呢？這里就存在一個價格折讓臨界點。其計算公式如下：
從一般納稅人購進貨物金額（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購進貨物金額（含稅）為B。則：
從一般納稅人購進貨物的利潤為：
凈利潤額=銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加－所得稅
=（銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加）×（1－所得稅稅率）
={銷售額－A÷（1+增值稅稅率）－[銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率） ……………………………………①

從小規(guī)模納稅人購進貨物的利潤為：
凈利潤額=銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加－所得稅
=（銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加）×（1－所得稅稅率）
={銷售額－B÷（1+征收率）－[銷售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率） ……………………………………②
注：銷售額為不含稅銷售額，征收率為稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率。
當(dāng)兩式相等時，則有：
{銷售額－A÷（1+增值稅稅率）－[銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率）={銷售額－B÷（1+征收率）－[銷售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率）
即：
A÷（1+增值稅稅率）+[銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）
= B÷（1+征收率）+[銷售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）

得：
A÷（1+增值稅稅率）－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）= B÷（1+征收率）－B÷（1+征收率）×征收率×（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）
則：
A/(1+增值稅率)×[1－增值稅稅率×(城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率)]=B/(1+征收率)×[1－征收率×(城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率)]
當(dāng)城市維護建設(shè)稅稅率為75，教育費附加征收率為3%時，則：
A/（1+增值稅稅率）×（1－增值稅稅率×10%）=B/（1+征收率）×（1－征收率×10%）
B=[（1+征收率）×（1－增值稅稅率×10%）]/[（1+增值稅稅率）×（1－征收率×10%）]×A
當(dāng)增值稅稅率=17%，征收率=4%時，則有：
B=（1+4%）（1－17%×10%）/[(1+17%)×（1－4%×10%）]×A=A×87.73%
也就是說，當(dāng)小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人的87.73%時，即價格折讓幅度為87.73%時，無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購貨物取得的收益相等。同樣原理可得出增值稅稅率為13%，由稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率為6%及取得普通發(fā)票時的價格折讓臨界點。臨界點數(shù)值見下表。
價格折讓臨界點
案例
利寧廚具公司(增值稅一般納稅人)，外購原材料—鋼材時若從北方鋼鐵廠（一般納稅人，增值稅稅率為17%）處購入，則每噸的價格為50 000元（含稅）。若從得平鋼鐵廠（小規(guī)模納稅人）處購買，則可取得由所得稅所代開的征收率為4%的專用發(fā)票，含稅價格為44000元。試作出該企業(yè)是否應(yīng)從小規(guī)模納稅人購貨的決策。（已知城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%）


由價格折讓臨界點得知，增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人的抵扣率為4%時，價格折讓臨界點為87.73%，即臨界點時的價格為43865元（50 000×87.73%），而小規(guī)模納稅人的實際價格44000元＞臨界點的價格43865元，因此適宜從一般納稅人處采購原材料。
從利潤角度來看，從北方鋼鐵廠購進原材料的凈成本為：
50000/（1+17%）－50000/（1+17%）×17%×（7%+3%）=42008.55（元）
注：依進項稅額計提的城市維護稅和教育費附加可以抵減產(chǎn)品銷售稅金及附加
從得平鋼鐵廠購進原材料的凈成本為：
44000/（1+4%）－44000/（1+4%）×4%×（7%+3%）=42138.46（元）

由此可以看出，從得平鋼鐵廠購進鋼材的成本大于從北方鋼鐵廠購進鋼材的成本，因此應(yīng)選擇從北方鋼鐵廠購入。
若利寧廚具廠只能從得平鋼鐵廠取得普通發(fā)票峭能進行任何抵扣，由以上價格臨界點得知，只在在得平鋼鐵廠的含稅銷售價格低于42010元（50000×84.02%），才可考慮從小規(guī)模納稅人處購入。
企業(yè)在采購貨物時，可根據(jù)以上價格臨界點值，正確計算出臨界點時的價格，從中選擇采購方，從而取得較大的稅后收益。
兼營免稅或非應(yīng)稅項目進項稅額核算的籌劃
某公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A產(chǎn)品，售價17元/件（不含稅），成本構(gòu)成大致為材料10元/件（其中主要原材料9元/件，輔助材料1元/件），工資等其他成本6元/件（進項稅額忽略不計），當(dāng)年預(yù)計生產(chǎn)200萬件?，F(xiàn)有一國外來料加工的訂單，由該公司提供輔助材料并加工成A產(chǎn)品，加工費7.5元/件，共計10萬件。
該公司銷售部門的人員作了一個預(yù)測，由于來料加工貨物出口時免征增值稅，其耗用的輔助材料的進項稅額不能抵扣，應(yīng)增加材料的成本，所以該加工成本是輔助材料1.17元/件，工資等其他成本6元/件，合計成本7.17元/件，加工利潤是（7.5－7.17）×10=3.3萬元，因此簽訂了該加工合同。

不得抵扣的進項稅額=全部進項稅額*免稅項目銷售額/全部銷售額
全部進項稅額=10元/件×17%×200萬件+1元/件×17%×10萬件=341.7萬元
免稅項目銷售額=7.5元/件×10萬件=75萬元
全部銷售額合計=17元/件×200萬件+7.5元/件×10萬件=3475萬元
不得抵扣的進項稅額=341.7×75/3475=7.38萬元
該來料加工業(yè)務(wù)的成本總額=1元/件×10萬件+7.38萬元+6元/件×10萬件=77.38萬元
來料加工業(yè)務(wù)利潤=75萬元－77.38萬元= -2.38萬元
即該訂單不得不盈利，反而虧損了2.38萬元。
減免稅的稅收籌劃
B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進項稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣10%的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進項稅額。與銷項稅額相比，這兩部分進項稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。
為了取得更高的利潤，公司除了加強企業(yè)管理外，還必須努力把稅負(fù)降下來。從公司的客觀情況來看，稅負(fù)高的原因在于公司的進項稅額太低。因此，公司進行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進項稅額。圍繞進項稅額，公司采取了以下籌劃方案：

公司將整個生產(chǎn)流程公成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣10%的進項稅額?，F(xiàn)將公司實施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對比如下：
實施前：假定2000年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進項稅額為10萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元，則：
應(yīng)納增值稅額=銷項稅額－進項稅額
=500×17%－（10+8）
=67（萬元）
稅負(fù)率=67÷500×100%=13.4%

實施后：飼養(yǎng)場免征增值稅，假定飼養(yǎng)場銷售給制品廠的鮮奶售價為350萬元，其他資料不變。則：
應(yīng)納增值稅=銷項稅額－進項稅額
=500×17%－（350×10%+8）=42（萬元）
稅負(fù)率=42÷500×100%=8.4%
方案實施后比實施前節(jié)省增值稅額：67－42=25（萬元）
轉(zhuǎn)讓舊的固定資產(chǎn)的稅收籌劃
某工業(yè)企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)一臺。已知該機床原值為20萬元，已提折舊10萬元。請作出銷售價格的籌劃方案。

在制定轉(zhuǎn)讓價格時，當(dāng)轉(zhuǎn)讓價高于固定資產(chǎn)原值時，按規(guī)定繳納的各項稅費（增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加及所得稅）必須小于或等于轉(zhuǎn)讓價高于固定資產(chǎn)原值的部分。
即：轉(zhuǎn)讓價（含稅）÷（1+4%）×2%×（1+城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）+[轉(zhuǎn)讓價（含稅）÷（1+4%）－轉(zhuǎn)讓價（含稅）÷（1+4%）×2%×（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）－原值]×所得稅稅率
≤轉(zhuǎn)讓價（含稅）－原值
設(shè)城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%，所得稅稅率為33%，則有：
轉(zhuǎn)讓價（含稅）÷（1+4%）×2%×（1+7%+3%）+[轉(zhuǎn)讓價（含稅）÷（1+4%）－轉(zhuǎn)讓價（含稅）÷（1+4%）×2%×（1+7%+3%）－原值]×33%=轉(zhuǎn)讓價（含稅）－原值
即：轉(zhuǎn)讓價（含稅）≥1.0022原值

根據(jù)上述公式，本案例中只有當(dāng)轉(zhuǎn)讓價≥20044000元（200 000×1.0022）時，對企業(yè)才是合算的。如果轉(zhuǎn)讓價低于20044000元，對企業(yè)是不利的。
對于轉(zhuǎn)讓價低于原價時，企業(yè)可以本著從高定價的原則自行確定。
增值稅出口退稅的稅收籌劃
出口退稅的有關(guān)規(guī)定
出口退稅的適用范圍和出口退稅的條件
出口貨物的退稅率
出口退稅業(yè)務(wù)的稅收籌劃
選擇經(jīng)營方式
自營出口（含進料加工）----免、抵、退
來料加工----不征不退
案例
某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進料加工方式為國外A公司加工化工產(chǎn)品一批，進口保稅料件價值1000萬元，加工完成后返銷A公司售價 1800萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動能費等的進項稅額為20 萬元，該化工產(chǎn)品征稅率為17%，退稅率為13%。

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
=1000×13%=130（萬元）
免抵退稅額=1800×13%－130=104（萬元）
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
=1000×（17%-13%）
=40（萬元）
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1800×（17%－13%）－40=72－40=32（萬元）
當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0－（20－32）=12（萬元）

企業(yè)應(yīng)納稅額為正數(shù)，故當(dāng)期應(yīng)退稅額為零。該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅12萬元。
如果該企業(yè)改為來料加工方式，由于來料加工方式實行免稅（不征稅不退稅）政策，則比進料加工方式少納稅12萬元。

若上例中的出口銷售價格改為1200萬元，其他條件不變，則應(yīng)納稅額的計算如下：
進料加工方式下：
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
=1000×13%=130（萬元）
免抵退稅額=1200×13%－130=26（萬元）
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
=1000×（17%-13%）
=40（萬元）

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1200×（17%－13%）－40=48－40=8（萬元）
當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0－（20－8）=-12（萬元）
由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。
若：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為12萬元。
也就是說，采用進料加工方式可獲退稅12萬元，比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進料加工方式。

 
若上例中的出口退稅率提高為15%，其他條件不變，應(yīng)納稅額的計算如下：
進料加工方式下：
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
=1000×15%=150（萬元）
免抵退稅額=1800×15%－150=120（萬元）
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
=1000×（17%-15%）
=20（萬元）

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1800×（17%－15%）－20=36－20=18（萬元）
當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0－（20－18）=-2（萬元）
由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。
若：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為2萬元。
也就是說，采用進料加工方式可獲退稅2萬元，比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進料加工方式。

若上例中的消耗的國產(chǎn)料件的進項稅額為40萬元，其他條件不變，應(yīng)納稅額的計算如下：
進料加工方式下：
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
=1000×13%=130（萬元）
免抵退稅額=1800×13%－130=104（萬元）
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
=1000×（17%-13%）
=40（萬元）

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=1800×（17%－13%）－40=76－40=36（萬元）
當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0－（40－36）=-4（萬元）
由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。
若：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為4萬元。
也就是說，采用進料加工方式可獲退稅4萬元，比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進料加工方式。
 
結(jié)論：
通過以上案例可以看出，對于利潤率較低、出口退稅率較高及耗用的國產(chǎn)輔助材料較多（進項稅額較大）的貨物出口宜采用進料加工方式，對于利潤率較高的貨物出口宜采用來料加工方式。
目前在大幅提高出口退稅率的情況下，選用“免、抵、退”方法還是“免稅”方法的基本思路就是如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進項稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進項稅額，則應(yīng)采用“免、抵、退”辦法，否則應(yīng)采用“不征不退”的“免稅”辦法。
退稅率等于征稅率
對于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品，無論其利潤率高低，采用“免、抵、退”的自營出口方式均經(jīng)用采用來料加工等“不征不退”免稅方式更優(yōu)惠，因為兩種方式出口貨物均不征稅，但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進項稅額，而免稅方式則要把該進項稅額計入成本
選擇出口方式
自營出口
代理出口
案例
某中外合資企業(yè)以采購國內(nèi)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品全部用于出口，2002年自營出口產(chǎn)品的價格為100萬元，當(dāng)年可抵扣的進項稅額為10萬元，增值稅稅率為17%，無上期留抵稅額。

（1）       當(dāng)該企業(yè)的出口退稅率為17%時，
第一，   企業(yè)自營出口
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
=100×17%=17（萬元）
當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0－（10－0）=-10（萬元）
由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。
若：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為10萬元。

第二，   該合資企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口，合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣的價格100萬元（含稅）出售給外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價格出口。應(yīng)納稅額的計算如下：
合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額：
100÷（1+17%）×17%－10=14.53－10=4.53（萬元）
外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額：
100÷（1+17%）×17%=14.53（萬元）
兩企業(yè)合計獲得退稅（14.53－4.53）10萬元。
由此可以看出，在退稅率與征稅率相等的情況下，企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，兩者稅負(fù)相等。

（2）       當(dāng)該企業(yè)的出口退稅率為15%時，
第一，   企業(yè)自營出口
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
=100×15%－0=15（萬元）
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=100×（17%－15%）－0=2（萬元）
當(dāng)期期末應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）=0－（10－2）=-8（萬元）
由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即為當(dāng)期期末留抵稅額。
若：當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
因此，該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為8萬元。

第二，   該合資企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口，合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣的價格100萬元（含稅）出售給外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價格出口。應(yīng)納稅額的計算如下：
合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額：
100÷（1+17%）×17%－10=14.53－10=4.53（萬元）
外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額：
100÷（1+17%）×15%=12.82（萬元）
兩企業(yè)合計獲得退稅（12.82－4.53）8.29萬元。
由此可以看出，在退稅率與征稅率不等的情況下，企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，兩者稅負(fù)是不同的，即選擇自營出口收到的出口退稅數(shù)額小于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)獲的出口退稅數(shù)額，選擇外貿(mào)企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負(fù)。

消費稅的稅收籌劃
納稅人的稅收籌劃
計稅依據(jù)的稅收籌劃
稅率的籌劃
納稅人的稅收籌劃
納稅人的法律界定
生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的納稅人
委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人
進口應(yīng)稅消費品的納稅人
納稅人的稅收籌劃
消費稅是針對特定的納稅人，因此可以通過企業(yè)的合并，遞延納稅時間
合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款。
如果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負(fù)
案例
某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，它們都是獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進行釀造，按照消費稅法規(guī)定，應(yīng)該適用25%的稅率。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10%的稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價值2億元，計5000萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時企業(yè)B共欠企業(yè)A共計5000萬貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B進行收購，其決策的主要依據(jù)如下：

（1）這次收購支出費用較小。由于合并前，企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。


（2）合并可以遞增延部分稅款。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費稅20000萬元×25%+5000萬×2×0.5=10000萬元；增值稅20000萬元×17%=3400萬元，而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費稅從價計征部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計征的消費稅稅款）則免于繳納了

（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費稅款將減少。由于糧食酒的消費稅稅率為25%，而藥酒的消費稅稅率為10%，如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)將會大大減輕。

假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。
合并前應(yīng)納消費稅款為：
A廠應(yīng)納消費稅：20000×25%+5000×2×0.5=10000（萬元）
B廠應(yīng)納消費稅：25000×10%27500（萬元）
合計應(yīng)納稅款：10000+2500=12500（萬元）
合并后應(yīng)納消費稅款為：
25000×10%=2500（萬元）
合并后節(jié)約消費稅稅款：12500－2500=10000（元）
計稅依據(jù)的稅收籌劃
計稅依據(jù)的法律界定
我國現(xiàn)行的消費稅的計稅依據(jù)分為銷售額和銷售數(shù)量兩種類型。
銷售額的確定
納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的除增值稅稅款以外的全部價款和價外費用
組成計稅價格=（成本+利潤）/（1－消費稅稅率）
組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1－消費稅稅率）
組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1－消費稅稅率）
銷售數(shù)量的確定
計稅依據(jù)的稅收籌劃
關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價
消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域（金銀首飾除外），如果將生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價格降低，可直接取得節(jié)稅的利益。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進口）應(yīng)稅消費品的企業(yè)，如果以較低的價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳增值稅，不繳消費稅，因而，這樣做可使集團的整體消費稅稅負(fù)一目了然，增值稅稅負(fù)保持不變。
案例
某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠直接購買的白酒大約1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價格為每箱（不含稅）1200元，銷售給零售戶及消費者的價格為（不含稅）1400元。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。已知糧食白酒的稅率為25%。

直接銷售給零售戶、酒店、消費者的白酒應(yīng)納消費稅額：
1400×1000×25%+12×1000×0.5=356 000（元）
銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費稅額：
1200×1000×25%+12×1000×0.5=306 000（元）
節(jié)約消費稅額：356000－306 000=50 000（元）

選擇合理的加工方式
委托加工的應(yīng)稅消費品與自行加工的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)不同，委托
加工時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價格或組成計稅價格；自行加工時，計稅依據(jù)不產(chǎn)品銷售價格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品后，要以高于成本的價格售出。不論委托加工費大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后的直接出售價格，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負(fù)就會低于自行加工的稅負(fù)。對委托方來說，其產(chǎn)品對外售價高于收回委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格部分，實際上并未納稅。
案例：委托加工方式的稅負(fù)
委托加工的消費品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品
A卷煙廠委托B廠將一批價值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費75萬元；加工的煙絲運回A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M用共計95萬元，該批卷煙售出價格（不含稅）700萬元，出售數(shù)量為0.4萬大箱。煙絲消費稅稅率為30%，卷煙的消費稅稅率為45%，（增值稅不計）。

①     A廠支付加工費同時，向受托方支付其代收代繳消費稅：
（100+75）/（1－30%）×30%=75（萬元）
②     A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費稅：700×45%＋150×0.4×150－75=300(萬元)
應(yīng)納城建稅及教育費附加=300×（7%+3%）=30（萬元）
A廠稅后利潤：（700－100－75－75－95－300－30）×（1－33%）=16.75（萬元）


委托加工的消費品收回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對外銷售
如上例，A廠委托B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，支付加工費為170萬元；A廠收回后直接對外銷售，售價仍為700萬元
A廠支付受托方代收代扣消費稅金：（100+170）/（1—45%）×45%+0.4×150=280.91(萬元)
A廠銷售時不用再繳納消費稅，因此其稅后利潤的計算為：
（700－100－170－280.91）×（1－33%）=99.89(萬元)


兩種情況的比較
在被加工材料成本相同、最終售價相同的情況下，后者顯然比前者對企業(yè)有利得多，稅后利潤多83.14萬元(99.89－16.75)。而在一般情況下，后種情況支付的加工費要比前種情況支付的加工費（向委托方支付加自己發(fā)生的加工費之和）要少。對受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費稅都與其盈利無關(guān)，只有收取的加工費與其盈利有關(guān)。

自行加工方式的稅負(fù)
如果生產(chǎn)者購入原料后,自行加工成應(yīng)稅消費品對外銷售，其稅負(fù)如何呢？仍以上例，A廠自行加工的費用為170萬元，售價為700萬元，應(yīng)繳納消費稅：700×45%+150×0.4=375（萬元）
繳納城建稅及教育費附加：375×（7%+3%）=37.5（萬元）
稅后利潤：（700—100－170－375－37.5）×（1-33%）=11.725（萬元）
由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最小，其稅負(fù)最重。
稅率的籌劃
稅率的法律界定
消費稅稅率分為比例稅率和定額稅率。同一種產(chǎn)品由于其產(chǎn)品性能、價格、原材料構(gòu)成不同，其稅率也高低不同。如酒類產(chǎn)品，分為糧食白酒、薯類白酒、酒精、啤酒、黃酒和其他酒等，分別適用不同的稅率

稅率的籌劃
當(dāng)企業(yè)兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。因為稅法規(guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品出售的，應(yīng)從高適用稅率，這無疑會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對不同等級的應(yīng)稅消費品進行定價籌劃。
營業(yè)稅的稅收籌劃
納稅人的稅收籌劃
征稅范圍的稅收籌劃
計稅依據(jù)的稅收籌劃
稅率的稅收籌劃
納稅人的稅收籌劃
納稅人的法律界定
納稅人的稅收籌劃
納稅人之間合并
合并以后，由于變成了一個營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供服務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營業(yè)稅的
利用兼營銷售與混合銷售
征稅范圍的稅收籌劃
征稅范圍的法律界定
征稅范圍的稅收籌劃
建筑業(yè)的稅收籌劃
納稅人可以通過籌劃，使其經(jīng)營項目排除在營業(yè)稅的征稅范圍之中，從而獲得節(jié)稅收益。
選擇合理的合作建房方式
案例
A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。A、B兩企業(yè)約定，房屋建成后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價值1000萬元，于是A、B各分500萬元房屋。

根據(jù)上述《通知》的規(guī)定，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)。此時其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)額為500萬元，A應(yīng)納的營業(yè)稅為：500*5%=25萬元。

若A企業(yè)進行稅收籌劃，則可以不繳納營業(yè)稅。
具體操作過程如下：A企業(yè)以土地使用權(quán)、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式?，F(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。由于A向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，因此，無須繳納營業(yè)稅。僅此一項，A企業(yè)就少繳了25萬元的稅款。

選擇合理的材料供應(yīng)方式
《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。因此，納稅人可以通過控制工程原料的預(yù)算開支，減少應(yīng)計稅營業(yè)額。
《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價款，從而達到節(jié)稅的目的。
案例
某安裝企業(yè)承包基本建設(shè)單位傳動設(shè)備的安裝工程，原計劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總價款為200萬元。后安裝企業(yè)經(jīng)稅務(wù)籌劃后，決定改為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費20萬元，設(shè)備由建設(shè)單位征行采購提供。
安裝企業(yè)提供設(shè)備應(yīng)納營業(yè)稅=200×3%=6（萬元）
安裝企業(yè)不提供設(shè)備應(yīng)納營業(yè)稅=20×35=0.6（萬元）

不動產(chǎn)銷售的稅收籌劃
在不動產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中，每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要繳納營業(yè)稅，并以銷售額為計稅依據(jù)。因此，應(yīng)盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以取得節(jié)稅利益。
案例
某木材公司欠銀行貸款本息共計1500萬元，逾期無力償還。經(jīng)與銀行協(xié)商，以本公司一幢營業(yè)大樓作價1800萬元，抵頂貸款本息，同時銀行再支付木材公司300萬元。銀行將上述營業(yè)大樓又以1800萬元的價格轉(zhuǎn)讓給某商業(yè)大廈。

按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，木材公司將營業(yè)大樓作價1800萬元轉(zhuǎn)讓給銀行，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收5%的營業(yè)稅。銀行將該大樓轉(zhuǎn)讓后，仍需按“銷售不動產(chǎn)”繳納營業(yè)稅。
木材公司應(yīng)營業(yè)稅=1800×5%=90（萬元）
銀行應(yīng)納營業(yè)稅=1800×5=90（萬元）
若經(jīng)過籌劃，銀行先找到購買方—商業(yè)大廈，由木材公司與商業(yè)大廈直接簽訂房屋買賣合同，商業(yè)大廈向木材公司支付人民幣1800萬元，木材公司再以銀行存款償還銀行1500萬元。這樣就免除了銀行應(yīng)納的90萬元的營業(yè)稅。
計稅依據(jù)的稅收籌劃
計稅依據(jù)的法律界定
計稅依據(jù)的稅收籌劃
加大稅前扣除項目
分解營業(yè)額
案例
北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會，在北京市上推銷其商品，是一家中介服務(wù)公司。2001年10月，該展覽公司在北京某展覽館舉辦了一期西服展覽會，吸引了100家客商參展，對每家客商收費2萬元，營業(yè)收入共計200萬元。中介服務(wù)屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)納營業(yè)稅：
200×5%=10（萬元）


實際上，該公司收到的200萬元的一半，即100萬元要付給展覽館做租金，但繳納營業(yè)稅時，租金100萬元不能減扣。而且展覽館收到100萬元租金后，仍要按5%的稅率繳納營業(yè)稅5萬元。
如果分解營業(yè)額，納稅情況就會發(fā)生變化。該展覽公司舉辦展覽時，讓客戶分別繳費，展覽公司收取100萬元，展覽館收取100萬元。分解以后，展覽公司應(yīng)納營業(yè)稅就變?yōu)椋?
100×5%=5（萬元）
通過籌劃，稅負(fù)減輕5萬元。
稅率的稅收籌劃
稅率的法律界定
稅率的稅收籌劃
工程承包適用稅率
對工程承包與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，將營業(yè)稅劃分成兩個不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3%，服務(wù)業(yè)適用的稅率是5%。
案例
建設(shè)單位B有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工單位C最后中標(biāo)，于是，B與C簽訂了承包合同，合同金額為200萬元。另外，B還支付給A企業(yè)10萬元的服務(wù)費用。此時，A應(yīng)納營業(yè)稅為5000元。
若A進行籌劃，讓B直接和自己簽訂合同，金額為210萬元。然后，A再把該工程轉(zhuǎn)包給C。完工后，A向C支付價款200萬元。這樣，A應(yīng)繳納營業(yè)稅（210-200）×3%=3000元。少繳2000元稅款。


兼營不同稅率的應(yīng)稅項目
納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅項目，應(yīng)分別核算各自的營業(yè)額。避免從高適用稅率的情況。如餐廳既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)適用的稅率高達20%，對未分別核算的營業(yè)額外負(fù)擔(dān)，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。
企業(yè)所得稅的稅收籌劃
納稅人的稅收籌劃
納稅人的法律界定
納稅人的稅收籌劃
納稅人的稅收籌劃主要是通過納稅人之間的合并、分立、集團公司內(nèi)設(shè)立子公司或分公司的選擇，以達到規(guī)避高稅率、享受稅收優(yōu)惠的目的。
合并的籌劃
合并籌劃的法律依據(jù)
企業(yè)合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)，通過簽訂合并協(xié)議，依法律程序，合并為一個企業(yè)的法律行為。合并可以采取吸收合并和新設(shè)合并兩種形式。吸收合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并時，其中一家企業(yè)吸收了其他企業(yè)而成為存續(xù)企業(yè)，被吸收的企業(yè)解散；新設(shè)合并，又稱創(chuàng)立合并或聯(lián)合，是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并成為一個新企業(yè)，合并各方解散。
合并籌劃的法律依據(jù)
納稅人的認(rèn)定
被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，分別以被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)為納稅人；被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人，被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由存續(xù)企業(yè)承繼
企業(yè)以新設(shè)合并方式合并后，新設(shè)企業(yè)條例企業(yè)所得稅納稅人條件的，以新設(shè)企業(yè)為納稅人，合并前企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由新設(shè)企業(yè)承繼

減免稅優(yōu)惠的處理
企業(yè)無論采取何種方式合并、兼并，都不是新辦企業(yè)，不應(yīng)享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠照顧。
合并、兼并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠，且已享受期滿的，合并或兼并后的企業(yè)不再享受優(yōu)惠。
合并、兼并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠，未享受期滿的，且剩余期限一致的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，合并或兼并后的企業(yè)可繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿；如果剩余期限不一致的，應(yīng)分別計算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，分別按稅收法規(guī)規(guī)定繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿。合并、兼并后不符合減免稅優(yōu)惠的，照章納稅。

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益、資產(chǎn)計價、虧損彌補的稅務(wù)處理
企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定成本。
合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實現(xiàn)合并而向股東回購本公司股份，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，應(yīng)作為股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。

合并企業(yè)支付被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（簡稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事人各方可選擇按下列規(guī)定進行所得稅稅收處理：
被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅；被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅事項由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。

被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)交換合并企業(yè)企業(yè)的股權(quán)，不視為出售舊股、購買新股處理。被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。但未交換新股的被合并企業(yè)的股東取得的全部非股權(quán)支付額，應(yīng)視為其持有的舊股的轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定計算確認(rèn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納所得稅。
此外，如被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為零，合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被合并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。
企業(yè)合并的稅收籌劃
資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的確認(rèn)與否對所得稅向的影響。
在企業(yè)合并中，被合并企業(yè)是否確認(rèn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益取決于產(chǎn)權(quán)交換的支付方式。在合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價值（或股本賬面價值）20%的，被合并企業(yè)可以不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，只有待股權(quán)轉(zhuǎn)讓后才計算損益，作業(yè)資本利得所得稅。如果合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的非股權(quán)支付額高于所支付的股權(quán)票面價值（或股本賬面價值）20%的，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅。因此在企業(yè)合并過程中，應(yīng)合理控制非股權(quán)支付的比例。
案例
A企業(yè)購買B企業(yè)，出價200萬元，B企業(yè)賬面凈資產(chǎn)為150萬元。購買方式有兩種選擇：一是全部用股票支付；二是用股權(quán)支付60%，其余用現(xiàn)金支付。
在第一種方式下，B企業(yè)不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。
在第二種方式下，由于非股權(quán)支付額超過205，則B企業(yè)在合并時應(yīng)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計算繳納所得稅。應(yīng)納所得稅為：（200－150）×33%=16.5（萬元）

計價的稅務(wù)處理對所得稅稅負(fù)的影響。
在非股權(quán)支付額不高于所支付股權(quán)票面價值20%的情況下，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)的計稅成本，可按被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定；而如果非股權(quán)支付額高于所支付股權(quán)票面價值20%的，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定計稅成本。
由于兩種不同情況下，合并企業(yè)接受的被合并企業(yè)的資產(chǎn)計入成本費用的價值基礎(chǔ)不同，必然導(dǎo)致稅前扣除的金額不同，從而使合并后合并企業(yè)的所得稅稅向不同。
案例
如上例中，B企業(yè)的固定資產(chǎn)賬面價值為500萬元，累計已提折舊為400萬元（不考慮凈殘值），預(yù)計使用年限為5年，在合并時評估價為150萬元。則：
在第一種購買方式下，購買后A企業(yè)對該批固定資產(chǎn)的年折舊計提額為：（500－400）÷5=20（萬元）
在第二種購買方式下，購買后A企業(yè)對該批固定資產(chǎn)的年折舊計提額為：150÷5=30（萬元）

虧損彌補的處理對所得稅稅負(fù)的影響。
在非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價值20%的情況下，被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限的，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補；而如果非股權(quán)支付額高于所支付的股權(quán)票面價值20%的，被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。
由于兩種不同情況下，被合并企業(yè)以前年度虧損的處理方式不同，必然會影響到合并后企業(yè)的所得稅稅負(fù)。
案例
A企業(yè)2000年度初合并B企業(yè)，B企業(yè)當(dāng)時有100萬元的虧損尚未得到彌補，其稅前彌補的期限尚有4年。被合并的B企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值為200萬元，合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)的公允價值為500萬元，合并后合并企業(yè)2000年度、2001年度、2002年度、2003年度未彌補虧損前的應(yīng)稅所得為200萬元、300萬元、400萬元和500萬元。則兩種不同的支付方式的應(yīng)納所得稅額計算如下：

第一種支付方式（即非股權(quán)支付額未超過20%）：
2000年度應(yīng)彌補虧損為：100×200/500=40（萬元）
2000年度應(yīng)納稅所得額為：200－40=160（萬元）
2000年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為：160×33%=52.8（萬元）
2001年度應(yīng)彌補虧損為：100×200/500=40（萬元）
2001年度應(yīng)納稅所得額為：300－40=260（萬元）
2001年度應(yīng)納所得稅為：260×33%=85.8（萬元）
2002年度應(yīng)彌補虧損為：100－40－40=20（萬元）
2002年度應(yīng)納稅所得額為：400－20=380（萬元）
2002年度應(yīng)納所得稅為：380×33%=125.4（萬元）
2003年度應(yīng)納所得稅為：500×335=165（萬元）

共計應(yīng)納所得稅為：52.8+85.8+125.4+165=429（萬元）
第二種支付方式（即非股權(quán)支付額超過20%）：
共計應(yīng)納所得稅為：（200+300+400+500）×33%=462（萬元）
采用第一種合并方式比采用第二種合并方式實現(xiàn)節(jié)稅33萬元。
企業(yè)合并應(yīng)注意問題
首先，合并不等于新辦。我國稅法對新辦企業(yè)規(guī)定有很多稅收優(yōu)惠政策，有的企業(yè)試圖通過對企業(yè)進行合并達到享受這些優(yōu)惠的目的，這是不允許的。因為我國稅法規(guī)定，合并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠已享受期滿的，合并后的企業(yè)不再重新享受，如果企業(yè)希望享受這些優(yōu)惠，可以由各企業(yè)進行投資組建新企業(yè)。
其次，以前享受優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)注意合并后是否還符合條件。如，民政福利企業(yè)享受優(yōu)惠的條件為安排“四殘”人員的比例，如果合并后不同志符合該比例，企業(yè)應(yīng)該進行適當(dāng)?shù)娜藛T調(diào)整，使得企業(yè)仍然符合條件。

再次，合并不應(yīng)僅從稅收上考慮，而應(yīng)該結(jié)合企業(yè)合并的主要動因。企業(yè)合并的原因可能很多，如實現(xiàn)共同管理、合理利用資源、獲得規(guī)模效益等，節(jié)省稅款只是其中很小一部分。在一般情況下，企業(yè)不宜為了節(jié)省稅款而進行企業(yè)合并。
最后，合并企業(yè)應(yīng)該全面分析合并的成本和收益。這里的收益主要指合并后企業(yè)的評估價值，其中包括以后年度可能實現(xiàn)的收益和節(jié)省的成本。這里的成本不僅指企業(yè)的合并完成成本、整合與營運成本、并購?fù)顺龀杀尽⒉①彊C會成本等，而且還包括企業(yè)的合并風(fēng)險成本，如營運風(fēng)險等。



分立的籌劃
企業(yè)分立稅收籌劃的法律依據(jù)
分立是指一個企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，分立為兩個或兩個以上企業(yè)的法律行為。分立可以采取存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種形式。存續(xù)分立亦稱派生分立，是指原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設(shè)立為一個或數(shù)個新的企業(yè)。新設(shè)分立亦稱解散分立，是指原企業(yè)解散，分立出的各方分部設(shè)立為新的企業(yè)。


納稅人的認(rèn)定
分立后各企業(yè)符合所得稅納稅人條件的，以各企業(yè)為納稅人。分立前企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，由分立后的企業(yè)承繼。
減免稅優(yōu)惠的處理
（1）企業(yè)分立不能視為新辦企業(yè)，不得享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠照顧。
（2）分立前享受有關(guān)稅收優(yōu)惠尚未期滿，分立后的企業(yè)符合減免條件的，可繼續(xù)享受減免稅至期滿；分立后的企業(yè)不再符合減免稅條件的，不得繼續(xù)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益、資產(chǎn)計價、虧損彌補的稅務(wù)處理
（1）通常情況下，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分產(chǎn)資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計稅時或按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定成本。如果是存續(xù)分立，被分產(chǎn)企業(yè)未超過法定約定期限的虧損額可由存續(xù)企業(yè)繼續(xù)彌補。如果是新設(shè)分立，被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額不得結(jié)轉(zhuǎn)到分立企業(yè)彌補。
（2）分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于地支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分立當(dāng)事各方也可選擇按下列規(guī)定進行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理：

被分立企業(yè)可以不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算所得稅；分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評估確認(rèn)的價值進行調(diào)整；被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應(yīng)的納稅事項由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼，被分立企業(yè)的未超過法定彌補期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。
企業(yè)分立的稅收籌劃
從是否確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益來看，當(dāng)被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格高于賬面凈值時，應(yīng)選擇分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)的非股權(quán)支付額不高于支付股權(quán)票面價值（或股本賬面價值）20%的支付方式，因為選擇這種支付方式，可以不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，不繳納資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅，從而降低被分立企業(yè)的所得稅稅負(fù)；當(dāng)被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格低于賬面凈值時，則應(yīng)選擇分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)的非股權(quán)支付額高于支付的股權(quán)票面價值20%的支付方式，因為選擇這種支付方式，可以確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失，并入被分立企業(yè)的利潤總額，從而降低被分立企業(yè)的所得稅稅負(fù)。


從資產(chǎn)計價的稅收處理來看，當(dāng)被分立企業(yè)分離給分離企業(yè)資產(chǎn)的評估價值低于賬面凈值時，應(yīng)選擇非股權(quán)支付額不高于支付股權(quán)票面價值20%的支付方式，因為選擇這種支付方式，分立企業(yè)可按所接受資產(chǎn)的原賬面凈值確定結(jié)轉(zhuǎn)計稅成本，從而降低分立企業(yè)的所得稅稅負(fù)；當(dāng)被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)資產(chǎn)的評估價值高于賬面凈值時，要選擇哪一種支付方式，則必須考慮其他方面的因素，因為不管采用哪種支付方式，分立企業(yè)都可按其所接受的資產(chǎn)的評估價值確定結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)計稅成本。

從虧損彌補的處理來看，如果被分立企業(yè)尚有未超過法定彌補期限的虧損額時，應(yīng)選擇非股權(quán)支付額不高于支付股權(quán)票面價值20%的支付方式。因為選擇這種支付方式，被分立企業(yè)的未彌補虧損額可由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼，從而降低分立企業(yè)的所得稅稅負(fù)。是否選擇非股權(quán)支付額高于支付的股權(quán)票面價值20%的支付方式，還必須看企業(yè)采用的是存繼分立還是新設(shè)分立。

企業(yè)分立應(yīng)注意的問題
首先，分立并不等于新辦。與企業(yè)合并不等于新辦一樣，分立也不等于新辦。
其次，分立會增加某些方面的稅收。（1）營業(yè)稅。當(dāng)被分立企業(yè)相互之間提供勞務(wù)時，分立后應(yīng)繳納營業(yè)稅。而分立前由于是企業(yè)內(nèi)部之間相互提供而不用繳納營業(yè)稅；（2）增值稅。被分立企業(yè)相互之間的商品功勞務(wù)轉(zhuǎn)移在分立前不用繳納增值稅，分立后由于獨立核算應(yīng)繳納相應(yīng)的增值稅；（3）所得稅。由于分立后，被分立企業(yè)之間的虧損與盈利再也不能匯總納稅，盈虧相抵效應(yīng)的消失可能會增加部分所得稅。

計稅依據(jù)的稅收籌劃
應(yīng)納稅所得額=收入總額－準(zhǔn)予扣除項目金額
收入的籌劃
扣除項目的稅收籌劃
扣除項目的稅收籌劃
固定資產(chǎn)
利用折舊方法進行稅收籌劃
在企業(yè)減免稅優(yōu)惠期內(nèi)，加速折舊會使企業(yè)總體稅負(fù)提高，增加了所得稅的支出，使經(jīng)營者可以自主支配的資金減少，一部分資金以稅款的形式流出企業(yè)；但加速折舊同時也向經(jīng)營者提供了一項秘密資金，即已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)仍然在為企業(yè)服務(wù)，卻“沒有”占用企業(yè)的資金。這項秘密資金的存在為企業(yè)未來的經(jīng)營虧損提供了避難所。因此，即使在免稅、減稅期間，許多企業(yè)的經(jīng)營者也樂于采用加速折舊方法，為的是有一個較為寬松的財務(wù)環(huán)境。
在虧損企業(yè)，選擇折舊方法應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補情況相結(jié)合。選擇的折舊方法，必須能使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的折舊額降低，保證折舊費用的抵稅效應(yīng)得到最大限度的發(fā)揮。

成本費用核算
選擇合理的存貨計價方法
稅法規(guī)定，納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計價應(yīng)當(dāng)以實際成本為準(zhǔn)。納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本的計算可以在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實需要改變計價方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)備案。
從稅收籌劃的角度來看，由于原材料存貨的價格一般總是上升的，因此，以上四種成本計價方法中，納稅人采用后進先出法比較好。但是，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對后進先出法進行了限制，要求企業(yè)在使用后進先出法時，計價方法必須與實物流轉(zhuǎn)一致。不過，該辦法雖然限制了后進先出法，卻沒有限制其他計價方法?？傊?，存貨計價方法的選擇應(yīng)有利于本期多結(jié)轉(zhuǎn)成本，能使成本上升，從而沖減利潤，減少計稅依據(jù)，減輕所得稅稅負(fù)。

計價方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使成本費用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。在不同企業(yè)內(nèi)，應(yīng)選擇不同的計價方法，才能使企業(yè)的所得稅稅負(fù)降低。
第一，在盈利企業(yè)，由于存貨成本能從所得中稅前扣除，即存貨成本的抵稅效應(yīng)能夠完全發(fā)揮。因此，在選擇計價方法時，應(yīng)著眼于使成本費用的抵稅效應(yīng)盡可能早地發(fā)揮作用。即選擇前期成本較大的計價方法。如在通貨膨脹時期，可選擇后進先出法；在通貨緊縮時期，可選擇先進先出法。
第二，在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，由于減免稅期內(nèi)成本費用的抵稅效應(yīng)會全部或部分地被減免優(yōu)惠所抵消，應(yīng)選擇減免稅期成本少、非減免稅期成本多的計價方法。
第三，在虧損企業(yè)，選擇計價方法應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補情況相結(jié)合。選擇的計價方法，必須能使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的成本費用降低，保證成本費用的抵稅效應(yīng)得到最大限度的發(fā)揮。
選擇合理的費用分?jǐn)偡椒?
不同的費用分?jǐn)偡绞綍U大或縮小企業(yè)成本，從而影響企業(yè)利潤水平，因此企業(yè)可以選擇有利的方法來進行費用的分?jǐn)偂，F(xiàn)行的稅收法規(guī)和財務(wù)會計法規(guī)也對成本費用的分?jǐn)偲谙?、分期方法作了明確的確定，具體分為以下幾種類型：
（1）分?jǐn)偲谙藓头謹(jǐn)偡椒ǘ疾荒茏灾鬟x擇的成本費用。這種成本費用只能按法規(guī)所規(guī)定的分?jǐn)偡椒ê头謹(jǐn)偲谙捱M行分?jǐn)?，如租入固定資產(chǎn)的租金、財產(chǎn)保險的保險費等。

（2）分?jǐn)偲谙蘅蛇m當(dāng)選擇的成本費用。這種成本費用一般應(yīng)嚴(yán)格按照法規(guī)所規(guī)定的方法進行分?jǐn)?，但分?jǐn)偲谙蘅稍诓贿`反法規(guī)的前提下加以選擇。如對無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷，稅法通常只規(guī)定最短的攤銷期限。
（3）分?jǐn)偡椒勺灾鬟x擇的成本費用。這種成本費用在法規(guī)中一般規(guī)定有幾種分?jǐn)偡椒?，可供企業(yè)自主選擇。如低值易耗品價值可采用一次攤銷法、分期攤銷法、五五攤銷法等。

對于分?jǐn)偲谙藓头謹(jǐn)偡椒ǘ疾荒茏灾鬟x擇的成本費用，只能按法規(guī)的規(guī)定計入相應(yīng)的成本費用，可參考固定資產(chǎn)折舊的選擇方法進行籌劃。
對于有多種分?jǐn)偡椒晒┻x擇的成本費用，在采用不同的分?jǐn)偡椒ㄏ?，其每期?yīng)分?jǐn)偟某杀举M用額不同，對利潤和應(yīng)納所得稅額產(chǎn)生的影響也就不同。

第一，在盈利年度，應(yīng)選擇能使成本費用盡快得到分?jǐn)偟姆謹(jǐn)偡椒?。其目的是使成本費用的抵稅作用盡早發(fā)揮，推遲利潤的實現(xiàn)，從而推遲所得稅的納稅義務(wù)時間。例如，在盈利企業(yè)，對低值易耗品的價值攤銷應(yīng)選擇一次攤銷法。
第二，在虧損年度，分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇應(yīng)充分考慮虧損的稅前彌補程度。在其虧損額預(yù)計不能或不能全部在未來年度里得到稅前彌補的年度，應(yīng)選擇能使成本費用盡可能地攤?cè)胩潛p能全部得到稅前彌補或盈利的年度，從而使成本費用的抵稅作用得到最大限度的發(fā)揮。
第三，在享受稅收優(yōu)惠政策的年度，應(yīng)選擇能避免成本費用的抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消的分?jǐn)偡椒?。例如，在享受免稅和正常納稅的交替年度，應(yīng)選擇能使減免稅年度攤銷額最小和正常納稅年度攤銷最大的分?jǐn)偡椒ā?
另外，在企業(yè)所得稅實行超額累進稅率的國家里，應(yīng)采用平均分?jǐn)偡椒ǎ蛊髽I(yè)的獲利相對平穩(wěn)，從而使其適用的所得稅稅率處于低位上，是減少納稅的最佳方法。
選擇合理的資產(chǎn)租賃方式
融資性租賃
經(jīng)營性租賃
籌劃方法：
當(dāng)出租方和承租人屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)時，若一方盈利，一方虧損，則虧損方可以利用租賃形式把某些設(shè)備租賃給盈利方，減少盈利方利潤；若雙方適用的稅率有差別時，利用租賃使利潤流向稅率較低的一方。

選擇合理的籌資方式
籌資作為一個相對獨立的行為，它對企業(yè)經(jīng)營理財業(yè)績的影響，主要是通過資本結(jié)構(gòu)的變動而引發(fā)效應(yīng)的，因而分析籌資的稅收籌劃時，應(yīng)著重考慮兩個方面：一是資本結(jié)構(gòu)的變動究竟是如何對企業(yè)業(yè)績和稅負(fù)產(chǎn)生影響的；二是企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何組織資本結(jié)構(gòu)的配置，才能有效降低稅負(fù)的同時實現(xiàn)投資所有者稅后收益最大化的目標(biāo)。資本結(jié)構(gòu)的構(gòu)成與變動主要取決于負(fù)債與資本金的比例，也就是負(fù)債比率，而負(fù)債比率是否合理是判定資本結(jié)構(gòu)是否優(yōu)化的關(guān)鍵。負(fù)債比率越高，意味著企業(yè)的稅前扣除額越大，節(jié)稅效果相應(yīng)也就越明顯，但同時企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也就越大。因此，企業(yè)在利用籌資方式進行納稅籌劃時，不能僅從稅收上考慮，要注意企業(yè)收益提高所帶來的風(fēng)險，要充分考慮企業(yè)自身的特點以及風(fēng)險隨能力。
選擇合理的壞賬核銷方式
備抵法
直接轉(zhuǎn)銷法
選擇合理的外幣折算方式
統(tǒng)賬制：業(yè)務(wù)發(fā)生時即將外幣折算為記賬本位幣入賬-----大多數(shù)企業(yè)采用
可以選取外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場匯率作為記賬匯率
可以選取當(dāng)月1日的市場匯率，在月份（或季度、年度）終了，要將各外幣賬戶期末余額按期末的市場匯率折算為記賬本位幣金額，將與期相對應(yīng)的記賬本位幣賬戶期末余額之間的差額確認(rèn)為匯兌損益。
在外幣持續(xù)上升時，賣出外幣，選取當(dāng)日匯率；買入外幣，選取當(dāng)期期初匯率
在外幣匯率持續(xù)下降，賣出外幣，選取當(dāng)期期初匯率為記賬匯率；買入外幣，選取當(dāng)日匯率
分賬制：日常核算時分幣種以外幣原幣記賬，而在編制資產(chǎn)負(fù)債表日才將其折算為記賬本位幣報表
利用企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃
企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的有關(guān)規(guī)定
投資抵免
研發(fā)費用
高新技術(shù)企業(yè)
第三產(chǎn)業(yè)
福利企業(yè)
合理利用稅收優(yōu)惠政策
利用優(yōu)惠年度
讓企業(yè)的優(yōu)惠年度分布于企業(yè)利潤最大年度
選擇投資地區(qū)
選擇投資項目
選擇投資方式
境外所得已納稅額的扣除
分國不分項
定率抵扣
案例
某企業(yè)2000年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，所得稅稅率為33%；其在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)，在A國機構(gòu)的所得額為40萬元，A國的所得稅稅率為30%；在B國機構(gòu)的所得額為46萬元，B國所得稅稅率為35%。在A、B兩國已分別繳納所得稅12萬元、16.1萬元。請判斷企業(yè)選擇哪種抵扣方式對自己有利？

第一，限額抵扣法
境內(nèi)、境外所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅額=（100+45+48）×33%=63.69（萬元）
抵扣限額的計算
A國的抵扣限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×（來源于A國的所得÷境內(nèi)、境外所得總額）=（100+45）×33%×[45÷（100+45）]=14.85（萬元）
B國的抵扣限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×（來源于A國的所得÷境內(nèi)、境外所得總額）=（100+48）×33%×[47÷（100+48）]=15.84（萬元）
在A國繳納所得稅12萬元，低于抵扣限額14.85萬元，可全額抵扣；在B國繳納所得稅16.1萬元，高于抵扣限額15.84萬元，超過限額的部分，當(dāng)年不得抵扣。
該企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)、境外所得應(yīng)繳納所得稅稅額=63.69－12－15.84=35.85（萬元）

第二，定率抵扣法
抵扣額=（45+48）×16.5%=15.345(萬元)
應(yīng)納所得稅稅額=63.69－15.345=48.345（萬元）
比較上述計算結(jié)果，采用限額抵扣法比采用定率抵扣法節(jié)省稅收12.495萬元（即48.345－35.85）。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅收籌劃
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅人身份的稅收籌劃
納稅義務(wù)人的一般規(guī)定
納稅人身份的確認(rèn)
以總機構(gòu)為標(biāo)準(zhǔn)
征稅范圍的籌劃
盡可能使“其他所得”與外商投資企業(yè)之間失去聯(lián)系，境外部分的其他所得不必申報納稅，既使征稅，也只作為預(yù)提所得稅處理
盡可能將總機構(gòu)設(shè)在避稅地
計稅依據(jù)的籌劃
計稅依據(jù)的法律規(guī)定
應(yīng)稅收入
稅前扣除項目
支付給總機構(gòu)的管理費
借款利息
交際應(yīng)酬費
工資和福利費
公益、救濟性捐贈
技術(shù)開發(fā)費
不得在稅前列支的項目
資本的利息
違法經(jīng)營的罰款等
計稅依據(jù)的籌劃空間
推遲計稅依據(jù)實現(xiàn)
推遲獲利年度，將“兩免三減半”政策放到企業(yè)盈利能力較大的年度享受
合理申報推遲預(yù)繳稅款
壓縮計稅依據(jù)
合并計稅依據(jù)：企業(yè)之間的合并、兼并
適當(dāng)進行技術(shù)改造
稅率的籌劃
在低稅率地區(qū)設(shè)立子公司
通過經(jīng)營行業(yè)的選擇，或興辦高新技術(shù)企業(yè)等享受低稅率
減免稅籌劃應(yīng)注意的問題
減免稅優(yōu)惠期限的把握
經(jīng)營期
獲利年度
免征、減征的期限：連續(xù)計算
必須履行有關(guān)程序



個人所得稅的稅收籌劃
居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)換
工資、薪金所得的籌劃
工資、薪金福利化
納稅項目轉(zhuǎn)換
勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)與工資的轉(zhuǎn)換
獎金分?jǐn)偡?
勞務(wù)報酬所得籌劃
分項計算法
支付次數(shù)籌劃法
費用轉(zhuǎn)移法


增值稅的稅收籌劃(ppt)