征稅范圍及稅額計(jì)算(ppt)
征稅范圍及稅額計(jì)算
本章主要從征稅范圍、適用稅率、費(fèi)用扣除、應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額、納稅方式、納稅地點(diǎn)和時(shí)間等方面對11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目作詳細(xì)介紹。
對于“工資、薪金所得”中如年薪制個(gè)人、內(nèi)部退養(yǎng)人員等特殊人員的收入以及個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、退職費(fèi)收入、年終一次性獎(jiǎng)金等特殊收入項(xiàng)目的個(gè)人所得稅計(jì)算以及其他應(yīng)稅項(xiàng)目的一些特殊規(guī)定在第四章《實(shí)務(wù)問答》中作具體介紹。
第一節(jié) 工資、薪金所得
1.1 征稅范圍
工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個(gè)人取得的所得，只要是與任職或者受雇有關(guān)，不管其單位的資金開支渠道是以現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券等形式支付的，都是“工資、薪金”所得的征稅范圍。
一般來說，工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。所謂非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，是指個(gè)人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動(dòng)、工作或服務(wù)于公司、工廠、行政事業(yè)單位（私營企業(yè)主除外）均為非獨(dú)立勞動(dòng)者，他們從上述單位取得的勞動(dòng)報(bào)酬，是以工資、薪金的形式體現(xiàn)的。除工資、薪金以外，獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼也屬于工資、薪金所得范疇。其中，年終加薪、勞動(dòng)分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。津貼、補(bǔ)貼等則有例外，根據(jù)我國目前個(gè)人收入的構(gòu)成情況，規(guī)定對一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不予征稅，這些項(xiàng)目包括： 1、獨(dú)生子女補(bǔ)貼；2、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3、托兒補(bǔ)助費(fèi)；4、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。其中，誤餐補(bǔ)助是指按照財(cái)政部規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或家里就餐，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不能包括在內(nèi)。
以下所得也屬于“工資、薪金所得”征稅范圍：1、出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營，出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入；2、民航空地勤人員的伙實(shí)費(fèi)和飛行小時(shí)費(fèi)；3、廣告公司人員在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中取得的由本單位支付的所得；4、在中國負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券時(shí)，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼；5、企業(yè)實(shí)行承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)，承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，而是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定的所得；6、超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保金、補(bǔ)充養(yǎng)老保金；7、企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)；8、從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；9、本單位記者在本單位媒體上發(fā)表稿件、圖片，編審人員校對、審稿，廣告人員從事本單位業(yè)務(wù)，因工作需要而完成本單位課題或?qū)W術(shù)論文等從本單位取得的所得；10、從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；11、單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出；12、雇員為本企業(yè)提供非有形商品推銷、代理服務(wù)等活動(dòng)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入；13、企業(yè)減人增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過程中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金；14、個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入。 15、個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入；16、實(shí)行國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營期間班子成員獲得的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)按一次性工薪性質(zhì)的獎(jiǎng)金征稅。
第一節(jié) 工資、薪金所得
1.2 適用稅率
工資、薪金所得適用九級超額累進(jìn)稅率，按每月工資、薪金收入合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅:












注：1、本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用800元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。
2、含稅級距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。

第一節(jié) 工資、薪金所得
1.3 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額＝月工資、薪金收入額-800元（或4000元）
（二）附加減除費(fèi)用
附加減除費(fèi)用，是指每月在減除800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減3200元的費(fèi)用。規(guī)定附加減除費(fèi)用，主要是考慮外籍人員和在境外工作的中國公民的生活水平比國內(nèi)公民要高，而且，我國匯率的變化情況對他們的工資、薪金所得也有一定的影響，為了不因征收個(gè)人所得稅而加重他們的負(fù)擔(dān)，因此，在法定扣除800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，允許再扣除3200元。按照稅法的規(guī)定，對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、收入水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用。附加減除費(fèi)用的適用范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。
國務(wù)院發(fā)布的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》對附加減除費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)作了具體規(guī)定：
1、適用人員：（1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作并取得工資、薪金所得的外籍人員；（2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作并取得工資、薪金所得的外籍專家；（3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得的工資、薪金所得的個(gè)人；（4）遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員；（5）財(cái)政部確定取得工資、薪金所得的其他人員。此外，附加減除費(fèi)用也適用于華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。
2、標(biāo)準(zhǔn)：在每月扣除800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再按月減除3200元費(fèi)用。
（三）費(fèi)用扣除的特殊規(guī)定
1、雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除：在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅以納稅人每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了有利于征管，采取由支付者一方減除費(fèi)用的方法，即只有雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳稅款。上述納稅人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（表）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。
2、雇傭單位將部分工資、薪金上交派遣單位的費(fèi)用扣除：對于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應(yīng)全額計(jì)稅。但對于可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。
第一節(jié) 工資、薪金所得
3、境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費(fèi)用扣除：納稅人在境內(nèi)、境外同時(shí)取得工資、薪金所得，應(yīng)首先判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否是源于一國的所得。納稅人能夠提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得分別來自境內(nèi)和境外的所得，應(yīng)按稅法和條例的規(guī)定分別減除費(fèi)用并計(jì)算納稅；不能提供上述證明文件，則應(yīng)視為來源于一國所得。若其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，無論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得；若其任職或受雇單位在中國境外，應(yīng)為來源于中國境外的所得，依照有關(guān)規(guī)定計(jì)稅。
4、個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅的費(fèi)用扣除：對個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅（不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金），可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對上述獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率，計(jì)算應(yīng)納所得稅額。如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，可將獎(jiǎng)金收入減除“當(dāng)月工資與800元的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。
5、特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的費(fèi)用扣除：考慮到遠(yuǎn)洋運(yùn)輸具有跨國流動(dòng)的特性，因此，對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員每月的工資、薪金收入在統(tǒng)一扣除800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)予再扣除稅法規(guī)定的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。由于船員的伙食費(fèi)統(tǒng)一用于集體用餐，不發(fā)給個(gè)人，故特案允許該項(xiàng)補(bǔ)貼不計(jì)入船員個(gè)人的應(yīng)納稅工資、薪金收入。
1.4 應(yīng)納稅額的計(jì)算
1、一般工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
＝（每月收入額－800元或4000元）×適用稅率－速算扣除數(shù)
適用稅率是指納稅人每月工資、薪金收入扣除費(fèi)用后的應(yīng)納稅所得額對應(yīng)的稅率。
[例1] 某納稅人為中國公民，月薪4，000元人民幣，請計(jì)算該納稅人全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
解：（1）應(yīng)納稅所得額=4000－800=3200（元）
（2）應(yīng)納稅額=3200×15%－125=355（元）
（3）全年應(yīng)納稅額=355×12＝4260元
[例2] 某外商投資企業(yè)工作的美籍人員（非居民納稅人），2003年6月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入1萬元人民幣，計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
解：（1）應(yīng)納稅所得額=10000－800－3200=6000元
（2）應(yīng)納稅額=6，000×20%－375=825（元）
第一節(jié) 工資、薪金所得
2、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)算
在實(shí)際工作中，有的雇主（單位或個(gè)人）常常為納稅人負(fù)擔(dān)稅款，即支付給納稅人的報(bào)酬（包括工資、薪金等所得）是不含稅的凈所得（即稅后所得），納稅人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅由雇主代為繳納。在這種情況下，就不能以納稅人實(shí)際取得的收入直接乘以適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，否則，會(huì)縮小稅基，降低適用稅率。正確的計(jì)算方法是：將納稅人的不含稅收入換算為含稅收入，然后再計(jì)算應(yīng)納稅額。具體分三種情況處理：
（1）雇主（單位或個(gè)人）為雇員（納稅人）全額負(fù)擔(dān)稅款的情況。
根據(jù)國家稅務(wù)總局《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[[1994]089號(hào)]文件，計(jì)算公式如下：
公式1：應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）
公式2：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
公式1中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距對應(yīng)的稅率，公式2中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率。
[例3] 張某2003年月工資收入4000元，由單位負(fù)擔(dān)稅款，張某拿到的4000元為稅后收入，請計(jì)算單位每月應(yīng)為張某代扣的個(gè)人所得稅額。
解：應(yīng)納稅所得額＝（4000－800－125）÷（1－15%）＝3，617.65元
應(yīng)納稅額＝3617.65×15%－125＝417.65元
（2）雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的情況
計(jì)算公式如下：
公式3：應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
[例4] 某外資企業(yè)一外籍員工月薪金15，000元，企業(yè)為其負(fù)擔(dān)1000元的稅款，請計(jì)算該員工每月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。
解：應(yīng)納稅所得額＝15，000＋1，000－4，000＝12，000元
應(yīng)納稅額＝12，000×20%－375＝2，025元
第一節(jié) 工資、薪金所得
（3）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款的，
計(jì)算公式如下：
公式4：應(yīng)納稅所得額＝(未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)負(fù)擔(dān)比例)(1-稅率負(fù)擔(dān)比例)
公式5：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)
[例5] 李某月工資、薪金收入人民幣12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資，薪金所得30%部分的應(yīng)納稅款，請計(jì)算李某每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
解：應(yīng)納稅所得額＝(12000-4000-37530%)(1-20%30%)＝8390.96(元)
應(yīng)納稅額＝8390.9620%-375＝1303.19(元)
（4）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)超過原居住國的稅款的個(gè)人所得稅的計(jì)算
有些外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華的機(jī)構(gòu)場所，為其受派到中國境內(nèi)工作的雇員負(fù)擔(dān)超過原居住國的稅款。
例如：雇員在華應(yīng)納稅額中相當(dāng)于按其在原居住國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額部分(以下稱原居住國稅額)，仍由雇員負(fù)擔(dān)并由雇主在支付雇員工資時(shí)從工資中扣除，代為繳稅；若按中國稅法計(jì)算的稅款超過雇員原居住國稅額的，超過部分另外由其雇主負(fù)擔(dān)。對此類情況，應(yīng)按下列原則處理；將雇員取得的不含稅工資(即：扣除了原居住國稅額的工資)，按公式1和2，換算成應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；如果計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額小于按該雇員的實(shí)際工資，薪金收入(即：未扣除原居住國稅額的工資)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)按其雇員的實(shí)際工資薪金收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
3、在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人不滿一個(gè)月的工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算
在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，凡在中國境內(nèi)不滿一個(gè)月并僅就不滿一個(gè)月期間的工資、薪金所得申報(bào)納稅的，均應(yīng)按全月工資、薪金所得為依據(jù)計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月實(shí)際在中國境內(nèi)的天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)
[例6] 日本某公司派其雇員甲來我國某企業(yè)安裝、調(diào)試電器生產(chǎn)線，甲于2003年1月1日來華，工作時(shí)間為8個(gè)月，但其中8月份僅在我國居住20天。其工資由日方企業(yè)支付，月工資合人民幣40，000元，請計(jì)算甲8月份在我國應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
解：（1）應(yīng)納稅所得額＝40000－800－3200＝36000元
（2）應(yīng)納稅額＝（36000×25%－1375）×20÷31＝4919.35元
第一節(jié) 工資、薪金所得
1.5 納稅方式、納稅地點(diǎn)及納稅時(shí)間
1、納稅方式
“工資、薪金”所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，對于采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他特定行業(yè)的職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算，分月預(yù)繳的方式計(jì)征。
以支付工資、薪金的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人，代扣代繳個(gè)人所得稅。從兩處或兩處以上取得工資、薪金收入以及取得工資、薪金收入時(shí)，支付單位（或個(gè)人）未按規(guī)定代扣代繳稅款的，納稅義務(wù)人應(yīng)自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
2、納稅地點(diǎn)
由扣繳義務(wù)人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，對自行申報(bào)的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向取得所得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
在中國幾地工作或提供勞務(wù)的臨時(shí)來華人員，應(yīng)以稅法所規(guī)定的申報(bào)納稅的日期為準(zhǔn)，在某一地達(dá)到申報(bào)納稅的日期，即在該地申報(bào)納稅。但準(zhǔn)予其提出申請，經(jīng)批準(zhǔn)后，也可固定在一地申報(bào)納稅。
凡由在華企業(yè)或辦事機(jī)構(gòu)發(fā)放工資、薪金的外籍納稅人，由在華企業(yè)或辦事機(jī)構(gòu)集中向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
鑒于軍隊(duì)的特殊情況，軍隊(duì)干部工資、薪金所得應(yīng)繳納的稅款由部隊(duì)按規(guī)定向個(gè)人扣收，爾后逐級上交總后勤部，并于1月7日和7月7日之前，每年兩次統(tǒng)一向國家稅務(wù)總局直屬征收局繳納。同時(shí)提供各省的納稅人數(shù)和稅額，由國家稅務(wù)總局每年一次返還各地。
3、納稅時(shí)間
“工資、薪金”所得應(yīng)繳納的稅款，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，將稅款繳入國庫。
第二節(jié) 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得
2.1 征稅范圍
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得是指個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入。 具體包括：
1、經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)開業(yè)并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；2、個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；3、其他個(gè)人從事個(gè)體商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得，即個(gè)人從事臨時(shí)生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)取得的所得；4、上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得；5、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得比照個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅；6、以家庭或幾個(gè)合伙人為生產(chǎn)經(jīng)營單位從事飼養(yǎng)業(yè)，其經(jīng)營項(xiàng)目不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的；7、個(gè)人未經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，自行連續(xù)從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)，不管是否有經(jīng)營場所，其取得與醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)相關(guān)的所得；8、個(gè)人經(jīng)政府批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班的收入。
在界定個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得時(shí)，應(yīng)注意：
1、凡是個(gè)人或個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得，無論是否有執(zhí)照，其取得的所得均應(yīng)作為“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營”所得項(xiàng)目，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
2、判斷個(gè)人從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動(dòng)，是屬于“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目還是“勞務(wù)報(bào)酬”所得項(xiàng)目，其標(biāo)準(zhǔn)是看是否持有執(zhí)照，如持有執(zhí)照，為“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”，如無執(zhí)照，則為“勞務(wù)報(bào)酬所得”。
3、個(gè)體工商戶或個(gè)人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個(gè)人所得稅；不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征稅范圍的，應(yīng)對其征收個(gè)人所得稅。兼營上述四業(yè)并四業(yè)的所得單獨(dú)核算的，比照上述原則辦理，對于屬于征收個(gè)人所得稅的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅；對于四業(yè)的所得不能單獨(dú)核算的，應(yīng)就其全部所得計(jì)征個(gè)人所得稅。但如個(gè)人承包“四業(yè)”，取得承包經(jīng)營所得的，應(yīng)按“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”計(jì)征個(gè)人所得稅；如個(gè)人投資入股“四業(yè)”，取得股息、紅利所得的，按“利息、股息、紅利”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
4、個(gè)體工商戶與企業(yè)聯(lián)營而分得的利潤，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
5、個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“股息、利息、紅利”稅目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅
第二節(jié) 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得
2.2 稅率
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用5%-35%的5級超額累進(jìn)稅率。具體稅率見下表：













注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額，是指以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額
2.3應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
對于實(shí)行查帳征收的個(gè)體工商戶，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為其應(yīng)納稅所得額。
應(yīng)納稅所得額=全年收入總額－（成本＋費(fèi)用＋損失＋準(zhǔn)予扣除的稅金）
（一）收入
收入總額是指個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運(yùn)收入、勞動(dòng)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。
“營業(yè)外收入”是指與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各種收入，包括固定資產(chǎn)盤盈和變賣的收益、違約金、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)、物資和現(xiàn)金的溢余收入等。
個(gè)體戶的各項(xiàng)收入應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。
第二節(jié) 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得
（二）準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目
1、成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和各項(xiàng)間接費(fèi)用，是個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進(jìn)價(jià)成本、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、低值易耗品攤銷以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營從業(yè)人員的工資。
2、費(fèi)用，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)所發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（1）銷售費(fèi)用，是指個(gè)體戶在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)用以及其他銷售費(fèi)用。
（2）管理費(fèi)用，是指個(gè)體戶為管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、土地使用費(fèi)、低值易耗品攤銷、開辦費(fèi)攤銷、無法收回的帳款（壞賬損失）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、繳納的稅金以及其他管理費(fèi)用。
（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指個(gè)體戶為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌集中的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
3、損失，是指個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出。包括：固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，自然災(zāi)害或者意外事故損失，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、賠償金、違約金等。
4、稅金。準(zhǔn)予稅前扣除的稅金是指個(gè)體工商戶按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費(fèi)附加。
5、稅前扣除的具體規(guī)定
（1）工資扣除
個(gè)體戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。個(gè)體戶業(yè)主的工資不得扣除。
（2）福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的扣除：個(gè)體戶從業(yè)人員的職工福利費(fèi)按計(jì)稅工資總額的14%扣除、教育經(jīng)費(fèi)按計(jì)稅工資總額的1.5%扣除
（3）開辦費(fèi)的扣除：個(gè)體戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止發(fā)生的符合規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費(fèi)，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起不短于5年的期限分期均勻扣除。
（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用的扣除：個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的借款利息支出，未超過按中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。用于與取得固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值，不得作為費(fèi)用扣除。
第二節(jié) 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得
（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除：個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由其提供合法憑證或單據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在其收入總額5‰以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
（6）低值易耗品攤銷：個(gè)體戶購入低值易耗品的支出，原則上一次攤銷，但一次性購入價(jià)值較大的，應(yīng)分期攤銷。分期攤銷的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。
（7）修理費(fèi)支出扣除：個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的修理費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，應(yīng)分期扣除。
（8）保險(xiǎn)費(fèi)的扣除：個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險(xiǎn)費(fèi)用支出，按國家有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。
（9）行業(yè)會(huì)費(fèi)及管理費(fèi)扣除：個(gè)體戶按規(guī)定繳納的工商管理費(fèi)、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)費(fèi)、攤位費(fèi)、衛(wèi)生防疫費(fèi)、環(huán)保費(fèi)、門前三包費(fèi)、治安（聯(lián)防）費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后可據(jù)實(shí)扣除。
（10）財(cái)產(chǎn)損失扣除：個(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)損失實(shí)行報(bào)批制度。固定資產(chǎn)損失（包括固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，自然災(zāi)害或者意外事故損失）年末累計(jì)損失額超過5萬元，流動(dòng)資產(chǎn)損失（包括現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、應(yīng)收帳款、存貨等）年末累計(jì)損失額超過2萬元以上的，由其提供合法有效證明，報(bào)市級地方稅務(wù)局審核批準(zhǔn)后扣除。在此標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，由各縣級地方稅務(wù)局審批。已作為壞賬損失扣除的應(yīng)收帳款在以后年度收回時(shí)直接作收入處理。
（11）匯兌損失扣除：個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的以外幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變化時(shí)，由于匯率變動(dòng)而發(fā)生折合人民幣的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。
（12）虧損彌補(bǔ)：個(gè)體戶發(fā)生年度經(jīng)營虧損，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。
（13）捐贈(zèng)的扣除：個(gè)體戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育或其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過年應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接給受益人的捐贈(zèng)不得扣除。
（14）固定資產(chǎn)折舊的扣除：個(gè)體戶按規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊允許扣除。
（15）無形資產(chǎn)攤銷：無形資產(chǎn)是指個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)、場地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期內(nèi)分期均額扣除。作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，在法律、合同和協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，可按該使用年限分期扣除；沒有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，扣除期限不得少于十年。

第二節(jié) 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得
（16）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的扣除
個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營中租入固定資產(chǎn)而支付的費(fèi)用，其扣除分兩種情況處理：以融資租賃方式（即出租人和承租人事先約定，在承租人付清最后一筆租金后，該固定資產(chǎn)歸承租人所有）租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，不得直接扣除；如果是以經(jīng)營租賃方式（即因生產(chǎn)經(jīng)營需要臨時(shí)租入固定資產(chǎn)，租賃期滿后，該固定資產(chǎn)應(yīng)歸還出租人）租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。
（17）技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除
個(gè)體戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺(tái)價(jià)值在5萬元以下的測試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)準(zhǔn)予扣除；單臺(tái)價(jià)值在5萬元以上的測試儀器和試驗(yàn)性裝置，以及購置費(fèi)達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的其他設(shè)備，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。
（18）個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生與家庭生活混用的費(fèi)用，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤?，?jù)此計(jì)算屬于生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
納稅人如不能提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額。
6、不允許稅前扣除的項(xiàng)目
（1）資本性支出，包括：為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對外投資的支出等；
（2）被沒收的財(cái)物、支付的罰款；
（3）繳納的個(gè)人所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征），以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款；
（4）各種贊助支出；
（5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?
（6）分配給投資者的股利；
（7）用于個(gè)人和家庭的支出；
（8）個(gè)體工商戶業(yè)主的工資支出；
（9）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；
（10）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。
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（三）資產(chǎn)的稅務(wù)處理
個(gè)體工商戶購入、自建、實(shí)物投資和融資租入的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等，只能采取分次計(jì)提折舊或分次攤銷的方式予以列支。
1、固定資產(chǎn)
個(gè)體工商戶的固定資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營中使用的、期限超過一年且單位價(jià)值在1000元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工器具等。
（1）固定資產(chǎn)的折舊范圍：允許計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋和建筑物；在用的機(jī)械設(shè)備、儀器儀表和各種工器具；季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租出和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。
（2）不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)：不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營方式租入和以融資方式租出的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。
個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式所確定的資產(chǎn)價(jià)值和規(guī)定的資產(chǎn)折舊年限，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值（按固定資產(chǎn)原價(jià)的5%確定），從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。
（3）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：個(gè)體工商戶應(yīng)分別不同的固定資產(chǎn)，按不同方式確定其入帳價(jià)值：購入的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等計(jì)價(jià)；自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)；以實(shí)物形式投資的固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)；在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按賬面原價(jià)減去改、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上改、擴(kuò)建增加的支出計(jì)價(jià)；盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重估完全價(jià)值計(jì)價(jià)；融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃費(fèi)加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。
（4）固定資產(chǎn)的折舊年限：個(gè)體工商戶固定資產(chǎn)折舊年限在不短于以下規(guī)定最短年限內(nèi)，根據(jù)不同情況，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后執(zhí)行：房屋、建筑物為20年；輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，10年；電子設(shè)備和輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，5年。
固定資產(chǎn)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，如受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備和簡易或常年處于震撼、顫動(dòng)狀態(tài)的房屋或建筑物，以及技術(shù)含量高，受技術(shù)更新變化快影響的資產(chǎn)，可由納稅人提出申請，報(bào)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。
第二節(jié) 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得
（5）固定資產(chǎn)的折舊方法：個(gè)體工商戶固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法主要有平均年限法和工作量法。
A、按平均年限法計(jì)算折舊的公式為：
固定資產(chǎn)的年折舊率＝[1－5%（殘值率）]÷折舊年限×100%
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率
B、按工作量法計(jì)算折舊的公式為：單位里程（每工作小時(shí)）折舊額＝（原值－殘值）÷總行駛里程（總工作小時(shí)）
2、無形資產(chǎn)，是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使用但沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)、場地使用權(quán)等。
（1）無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)
無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。具體是：作為投資的無形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價(jià)格為原價(jià)；購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款為原價(jià)；接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市場價(jià)格確定原價(jià)；非專利技術(shù)和商譽(yù)的計(jì)價(jià)，應(yīng)經(jīng)法定評估機(jī)構(gòu)評估后確認(rèn)。
（2）無形資產(chǎn)的攤銷
無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期內(nèi)分期均額扣除。作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，在法律、合同或協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，可按該使用年限分期扣除；沒有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，扣除期限不得少于10年。
3、遞延資產(chǎn)
個(gè)體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的符合稅法規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，可作為遞延資產(chǎn)中的開辦費(fèi)，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起不短于5年的期限內(nèi)分期均額扣除。
4、流動(dòng)資產(chǎn)
流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和存貨。所謂存貨，是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)備的物質(zhì)，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購商品、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算，原則上采用加權(quán)平均法。
第二節(jié) 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得
2.4 應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
＝（全年收入總額－成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)
由于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額實(shí)行按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法，因此，在實(shí)際工作中，需要分別計(jì)算按月預(yù)繳稅額和年終匯算清繳稅額。其計(jì)算公式為：
本月應(yīng)預(yù)繳稅額＝本月累計(jì)應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)－上月累計(jì)已預(yù)繳稅額
公式中的適用稅率，是指與個(gè)體工商戶5級超額累進(jìn)稅率表中計(jì)算應(yīng)納稅額的月份累計(jì)應(yīng)納稅所得對應(yīng)的稅率。
全年應(yīng)納稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
匯算清繳稅額＝全年應(yīng)納稅額－全年累計(jì)已預(yù)繳稅額
[例] 某從事小商品零售的個(gè)體工商戶2002年12月銷售商品實(shí)現(xiàn)銷售收入12000元，各項(xiàng)成本以及費(fèi)用共5680元，1-11月累計(jì)應(yīng)納稅額為55600，1-11月已累計(jì)預(yù)繳個(gè)人所得稅14397.5元，同時(shí)，在12月取得對外投資分回的利潤6萬元，請計(jì)算該個(gè)體工商戶12月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
解：（1）生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：
12月份應(yīng)納稅所得額＝12000－5680＝6320元
全年累計(jì)應(yīng)納稅所得額＝6320＋55600＝61920元
12月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝61920×35%－6750－14397＝524.5元
（2）對外投資分回利潤應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：6萬元×20%=1.2萬元
（3）該個(gè)體工商戶12月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：524.5＋12，000＝12，524.5元
2.5 納稅方式、納稅地點(diǎn)及納稅時(shí)間
1、納稅方式及時(shí)間：個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
2、納稅地點(diǎn)：個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)為實(shí)際經(jīng)營管理所在地。
第三節(jié) 個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)
3.1 納稅人
以下企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：1、依照《中華人民共和國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》和《中華人民共和國合伙企業(yè)法》登記成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)；2、依照《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》登記成立的獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)；3、依照《中華人民共和國律師法》登記成立的合伙制律師事務(wù)所；4、經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律、法規(guī)批準(zhǔn)成立的負(fù)無限責(zé)任和無限連帶責(zé)任的其他個(gè)人獨(dú)資、個(gè)人合伙性質(zhì)的機(jī)構(gòu)或組織。
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。
3.2 稅率
凡實(shí)行查賬征稅辦法的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，其稅率比照 “個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率。實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，先按照應(yīng)稅所得率計(jì)算其應(yīng)納稅所得額，再按其應(yīng)納稅所得額的大小，適用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的（包括參與興辦），年度終了時(shí)，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
3.3 應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計(jì)算
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算有兩種辦法：查賬征收和核定征收。
（一）查賬征收
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)凡實(shí)行查賬征稅辦法的，其投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得為每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。
確定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，比照個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。但下列項(xiàng)目的扣除依照以下規(guī)定執(zhí)行：
第三節(jié) 個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)
（1）投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個(gè)人所得稅法“工資、薪金所得”項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定，投資者的工資不得在稅前扣除。因此，投資者的工資、薪金收入不再按照工資、薪金的規(guī)定單獨(dú)征稅，而是將其并入生產(chǎn)、經(jīng)營所得一并計(jì)算，但可按照工資、薪金征稅的規(guī)定計(jì)算扣除相應(yīng)的費(fèi)用。
合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，有多個(gè)合伙人的合伙企業(yè)，其投資者的費(fèi)用扣除以實(shí)際合伙人數(shù)分別計(jì)算。
投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。
（2）企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，具體標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照企業(yè)所得稅計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)確定。目前，四川省的扣除標(biāo)準(zhǔn)為平均每人每月800元，個(gè)別效益特別好的企業(yè)，可上浮20%扣除。
（3）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。
（4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者、投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。
（5）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)椐實(shí)扣除。
（6）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入2%的部分，可以椐實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
（7）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在以下規(guī)定比例范圍內(nèi)，可椐實(shí)扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。
（8）企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。
（9）與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，其認(rèn)定條件及稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整其價(jià)款、費(fèi)用的方法，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
按以上規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出應(yīng)納稅所得額后，比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”，按對應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算出應(yīng)納稅額。
第三節(jié) 個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)
（二）核定征收
核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率以及其他合理的征收方式。
1、核定征收的適用范圍
企業(yè)有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個(gè)人所得稅：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（2）依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；（3）只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的；（4）只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；（5）收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料的；（6）賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；（7）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。2、核定應(yīng)稅所得率（1）應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn)
核定應(yīng)稅所得率按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：











備注：企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均應(yīng)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定其實(shí)用的應(yīng)稅所得率。
（2）應(yīng)納所得稅額的計(jì)算
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅額
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

第三節(jié) 個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)
（三）計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的特殊規(guī)定：
1、投資者興辦多個(gè)獨(dú)資企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算：投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年度終了匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計(jì)算公式如下：
（1）應(yīng)納稅額= ∑各個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得×適用稅率－速算扣除數(shù)
（2）本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)
（3）本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額
2、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者應(yīng)納稅所得額的確定原則：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例，確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。上述所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。
3、虧損彌補(bǔ)：企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不超過5年。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。實(shí)行查賬征收方式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征收方式后，在查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營虧損未彌補(bǔ)完的部分，不得再繼續(xù)彌補(bǔ)。
4、稅收優(yōu)惠：（1）實(shí)行核定征收的投資者不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。（2）殘疾人投資興辦或參與投資興辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，殘疾人員取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，符合各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的減征個(gè)人所得稅條件的，經(jīng)本人申請、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可按相關(guān)規(guī)定減征或免征個(gè)人所得稅。
5、境外所得處理：投資者來源于中國境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得，已在境外繳納所得稅的，可以按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除已在境外繳納的所得稅。
6、清算所得的處理：企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，投資者應(yīng)當(dāng)在注銷工商登記之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，由投資者依法繳納個(gè)人所得稅。清算所得是指企業(yè)清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、以前年度留存的利潤后，超過實(shí)繳資本的部分。
7、對外投資分回利息、股息、紅利的所得稅處理：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息、股息、紅利，不并入企業(yè)收入總額，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定計(jì)算每個(gè)投資者分得部分，分別按“利息、股息、紅利”應(yīng)稅項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按合伙協(xié)議約定的分配比例或者按合伙人數(shù)量平均計(jì)算確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
第三節(jié) 個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)
8、個(gè)人投資者以企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)）資金為本人家庭成員以及相關(guān)人員支付消費(fèi)性支出及購買家庭財(cái)產(chǎn)的處理問題：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員以及相關(guān)人員支與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者利潤分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。　除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。
9、個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
[例] 2001年，王某投資興辦一生產(chǎn)性個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，該公司2002年度生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)情況如下：1、銷售收入800，000元；2、生產(chǎn)成本450，000元；3、銷售稅金及附加26，400元；4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)20，000元；5、12月份購買小貨車一輛支出50，000元；6、共有職工20人，人均月工資850元；（按規(guī)定，當(dāng)?shù)厝司掠?jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為800元）7、王某每月領(lǐng)取工資2，000元；8、當(dāng)年向某單位借入流動(dòng)資金100，000元，支付利息費(fèi)用10，000元，同期銀行貸款利率為4.8%；9、10月份意外事故存貨發(fā)生損失，達(dá)45，000元，次月取得保險(xiǎn)公司的賠款25，000元；10、對外投資分回股息30，000元；11、通過當(dāng)?shù)孛裾块T對邊遠(yuǎn)山區(qū)捐款60，000元。請根據(jù)以上資料，計(jì)算王某投資的企業(yè)2002應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
解：（一）該公司準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用如下：1、成本450，000元。2、銷售稅金及附加26，400元；3、按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按銷售收入的5‰據(jù)實(shí)扣除，超過部分不能扣除。因此，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額＝800，000×5‰＝4000元。4、購買小貨車的費(fèi)用50，000元應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理，不能直接扣除。5、雇員工資應(yīng)在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過部分不得扣除。因此，準(zhǔn)予扣除的工資限額＝800×12×20＝192, 000元6、投資者工資2，000元不能在稅前扣除。但可按每月800元扣除投資者生計(jì)費(fèi)用。即可扣除的生計(jì)費(fèi)用為：800×12＝9600元。7、借款利息只能在不高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，因此，準(zhǔn)予扣除的借款利率限額為：100，000×4.8%＝4800元。8、財(cái)產(chǎn)損失有賠償?shù)牟糠植荒茉诙惽翱鄢?，因此，存貨損失準(zhǔn)予稅前扣除的金額為：45，000－25，000＝20，000元
（二）扣除以上費(fèi)用以后計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為：800000－450000－26400－4000－192000－4800－20000－9600＝93200元
公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除限額＝93，200×30%＝27，960元
實(shí)捐金額60，000元，大于27，960元，因此，捐贈(zèng)只能按27，960元在稅前扣除。
（三）該公司從事生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：（93，200－27，960）×35%－6750＝16，084元
（四）對外投資分回的30，000元股息應(yīng)單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。其應(yīng)納稅額為：30，000×20%＝6，000元
（五）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅總額為：16，084＋6，000＝22，084元
第三節(jié) 個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)
3.4 納稅方式、納稅地點(diǎn)及納稅時(shí)間
（一）納稅方式及時(shí)間
1、投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，由投資者在每月或者每季度終了后7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
2、企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時(shí)，投資者應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅匯算清繳。
3、企業(yè)在納稅年度的中間開業(yè)，或者或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。
4、投資者在預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保送《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表》，并附送會(huì)計(jì)報(bào)表。
5、年度終了后30日內(nèi)，投資者應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保送《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表》，并附送年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表和預(yù)繳個(gè)人所得稅納稅憑證。
6、投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附注從其他企業(yè)取得的年度應(yīng)納稅所得額；其中含有合伙企業(yè)的，應(yīng)報(bào)送匯總從所有企業(yè)取得的所得情況的《合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅匯總申報(bào)表》，同時(shí)附送所有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表和當(dāng)年度已繳個(gè)人所得稅納稅憑證。
（二）納稅地點(diǎn)
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者應(yīng)當(dāng)向其實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅，并將個(gè)人所得稅申報(bào)表抄送投資者。
投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，應(yīng)分別向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時(shí)，區(qū)別不同情況分別處理：
（1）投資者興辦的企業(yè)全部是個(gè)人獨(dú)資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)，并依所有企業(yè)的經(jīng)營所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)的經(jīng)營所得為基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)繳稅款，辦理匯算清繳。
（2）投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與企業(yè)興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。5年后需要變更的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
（3）投資者的經(jīng)營地和管理地不在同一區(qū)域或跨區(qū)域的，其管理地為匯算清繳所在地。投資者在年終匯算清繳時(shí)，多預(yù)繳的個(gè)人所得稅稅額，可回經(jīng)營地在下一年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅收中抵繳；下一年度發(fā)生虧損的，應(yīng)及時(shí)辦理退庫。
第四節(jié) 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
4.1 征稅范圍
本稅目的征稅范圍包括：個(gè)人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營企業(yè)、事業(yè)單位以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括納稅人按月或按次領(lǐng)取的工資、薪金性質(zhì)的所得。
由于實(shí)行承包、承租經(jīng)營的形式較多，分配方式也不同，不是所有的個(gè)人承包、承租行為都要按此稅目征稅，在確定承包、承租經(jīng)營所得與工資、薪金所得，與個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的區(qū)別時(shí)，具體要根據(jù)以下情況確定：
（一）承包、承租后，企業(yè)不變更工商登記的
企業(yè)實(shí)行承包、承租經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營者、承租經(jīng)營者按照承包、承租經(jīng)營合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定納稅。具體為：
1、承包、承租經(jīng)營人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)
承包、承租經(jīng)營人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用5-45%的九級超額累進(jìn)稅率。
2、承包、承租人對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)
承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包方繳納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租經(jīng)營人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目，適用5-35%的五級超額累進(jìn)稅率。
（二）承包、承租后，企業(yè)變更工商登記的
企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營后，如工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的，應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。
第四節(jié) 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
4.2 適用稅率
對企、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%-35%的5級超額累進(jìn)稅率：











備注：1、本表所說的全年應(yīng)納稅所得額，是指以每一納稅年度的收入總額，減除稅法規(guī)定的費(fèi)用以及必要費(fèi)用后的余額。
2、含稅級距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；不含稅級距適用于由他人（單位）代付稅款的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。
第四節(jié) 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
4.3 應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計(jì)算
1、應(yīng)納稅所得額
對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得以承包（租）人每一納稅年度的收入總額減除必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其中，每一納稅年度的收入總額是指納稅人按照承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的收入。個(gè)人的承包、承租經(jīng)營所得，既有工資、薪金性質(zhì)的所得，又含生產(chǎn)、經(jīng)營性質(zhì)的所得。因?yàn)閭€(gè)人按承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定分到的是經(jīng)營利潤，涉及的生產(chǎn)、經(jīng)營成本費(fèi)用已經(jīng)扣除，所以，稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，只允許按月減除800元必要費(fèi)用。
2、應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額＝（個(gè)人承包、承租經(jīng)營收入總額－必要費(fèi)用）×適用稅率－速算扣除數(shù)
或：應(yīng)納稅額=（納稅年度收入總額－800×12 ）×適用稅率－速算扣除數(shù)
[例1] 2002年1月1日，王某與某水泥廠簽定合同，承包經(jīng)營該廠，承包期5年，年交納承包費(fèi)10萬元。2002年，該水泥廠實(shí)現(xiàn)利潤總額20萬元，計(jì)算承包人2002年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。
解：（1）年應(yīng)納稅所得額=承包經(jīng)營利潤-上交承包費(fèi)-必要扣除費(fèi)用=200000-100000-800×12=90，400（元）
（2）應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=90400×35%-6750=24，890（元）
因此，王某2002年承包經(jīng)營應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為24，890元。
[例2] 張某2002年承包某商店，承包期一年，取得承包經(jīng)營所得47，000元。此外，張某還按月從商店領(lǐng)取工資，每月700元。計(jì)算其全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
解：（1）全年應(yīng)納稅所得額＝（47000＋12×700）－12×800＝45，800元
（2）全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝45800×30%－4250＝9，490元
4.4 納稅方式、納稅時(shí)間及納稅地點(diǎn)
1、納稅方式及時(shí)間：在年終一次性取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，其應(yīng)納稅款按年計(jì)算，由納稅義務(wù)人在年度終了后三十日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
2、納稅地點(diǎn)：對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，其納稅地點(diǎn)為被承包企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地。
第五節(jié) 勞務(wù)報(bào)酬所得
5.1 征稅范圍
勞務(wù)報(bào)酬所得是指個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)技藝，提供各種勞務(wù)取得的報(bào)酬收入。包括：（一）設(shè)計(jì)。指按照客戶要求，代為制定工程、工藝等各類設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)。（二）裝潢。接受委托，對物體進(jìn)行裝飾、修飾，使之美觀或具有特定用途的作業(yè)。（三）安裝。按照客戶要求，對各種機(jī)器、設(shè)備的裝配、安置，以及與機(jī)器、設(shè)備相連的附屬設(shè)施的裝設(shè)和被安裝機(jī)器設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。（四）制圖。受托按事物或設(shè)想物體的形象，依體積、面積、距離等，用一定比例繪制成平面圖、立體圖、透視圖等作業(yè)（五）化驗(yàn)。受托用物理或化學(xué)的方法，檢驗(yàn)物質(zhì)的成分和性質(zhì)等業(yè)務(wù)。（六）測試。利用儀表或其他手段代客對物品的性能和質(zhì)量進(jìn)行檢測、試驗(yàn)的業(yè)務(wù)。（七）醫(yī)療。指從事各種病情診斷、治療等醫(yī)護(hù)活動(dòng)。（八）法律。受托擔(dān)任辯護(hù)律師、法律顧問、撰寫辯護(hù)詞、起訴書等法律文書的業(yè)務(wù)。（九）會(huì)計(jì)。指受托進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)。（十）咨詢。對客戶提出的政治、經(jīng)濟(jì)、科技、法律、會(huì)計(jì)、文化等方面的問題進(jìn)行解答、說明的業(yè)務(wù)。（十一）講學(xué)。指應(yīng)邀（聘）進(jìn)行講課、作報(bào)告、介紹情況等業(yè)務(wù)。（十二）新聞。指提供新聞信息、編寫新聞消息的業(yè)務(wù)。（十三）廣播。從事錄音、播放等勞務(wù)。（十四）翻譯。受托從事中、外語言或文字的翻譯（包括筆譯和口譯）的業(yè)務(wù)。（十五）審稿。指對文字作品或圖形作品進(jìn)行審查、核對的業(yè)務(wù)。（十六）書畫。指按客戶要求，或自行從事書法、繪畫、題詞等業(yè)務(wù)。（十七）雕刻。指代客鐫刻圖章、牌匾、碑、玉器、雕塑等業(yè)務(wù)。（十八）影視。指應(yīng)邀或應(yīng)聘在電影、電視節(jié)目中出任演員，或擔(dān)任導(dǎo)演、音響、化妝、道具、制作、攝影等與拍攝影視節(jié)目有關(guān)的業(yè)務(wù)。（十九）錄音。指利用錄音器械代客錄制各種音響帶的業(yè)務(wù)，或者應(yīng)邀演講、演唱、采訪而被錄音的服務(wù)。（二十）錄像。指利用錄象器械代客錄制各種圖象、節(jié)目的業(yè)務(wù)，或者應(yīng)邀表演、采訪而被錄像的業(yè)務(wù)。（二十一）演出。指參加戲劇、音樂、舞蹈、曲藝等文藝演出活動(dòng)的業(yè)務(wù)。（二十二）表演。指從事雜技、體育、武術(shù)、健美、時(shí)裝、氣功以及其他技巧性表演活動(dòng)的業(yè)務(wù)。（二十三）廣告。指利用圖書、報(bào)紙、雜志廣播、電視、電影、招貼、路牌、櫥窗、霓虹燈、燈箱、墻面及其他載體，為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)，所作的宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。（二十四）展覽。指舉辦或參加書畫展、影展、盆景展、郵展、個(gè)人收藏品展、花鳥魚蟲展等各種展示活動(dòng)的業(yè)務(wù)。（二十五）技術(shù)服務(wù)。指利用一技之長而進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)、提供技術(shù)幫助的業(yè)務(wù)。（二十六）介紹服務(wù)。指介紹供求雙方商談，或者介紹產(chǎn)品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目等服務(wù)的業(yè)務(wù)。（二十七）經(jīng)紀(jì)服務(wù)。指經(jīng)紀(jì)人通過居間介紹，促成各種交易和提供勞務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)。（二十八）代辦服務(wù)。指代委托人辦理受托范圍內(nèi)的各項(xiàng)事宜的業(yè)務(wù)。（二十九）其他勞務(wù)。指上述列舉28項(xiàng)勞務(wù)項(xiàng)目之外的各種勞務(wù)。
第五節(jié) 勞務(wù)報(bào)酬所得
4、以下所得也屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”征稅范圍：
(1)納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得；
(2)個(gè)人未經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班，取得的辦班收入；
(3)受醫(yī)療機(jī)構(gòu)臨時(shí)聘請坐堂門診及售藥，由該醫(yī)療機(jī)構(gòu)支付報(bào)酬，或收入與該醫(yī)療機(jī)構(gòu)按比例分成的人員取得的所得；
(4)演員參與非任職單位的演出取得的收入；
(5)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)(律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢事務(wù)所、職業(yè)介紹所、經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)、拍賣行、其他咨詢代理服務(wù)等)人事、工資關(guān)系不在該中介機(jī)構(gòu)的兼職、特邀、特聘人員從中介服務(wù)取得的收入。
5.2 適用稅率
勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20%比例稅率。對于一次收入畸高的，實(shí)行加成征收，具體規(guī)定為：應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額后再按照應(yīng)納稅額加征5成；超過5萬元的，加征10成。
1、由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20%、30%、40%的三級超額累進(jìn)稅率：










備注：本表適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得,所稱“每次應(yīng)納稅所得額”，是指每次收入額減除費(fèi)用800元（每次收入不超過4，000元的）或者減除20%的費(fèi)用（每次收入超過4，000元的）后的余額。
第五節(jié) 勞務(wù)報(bào)酬所得
2、由他人（單位）代付稅款的不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表 ：







說明：換算系數(shù)=1－稅率×（1－20%），其中稅率為不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入所對應(yīng)的稅率
5.3 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
勞務(wù)報(bào)酬所得，以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。獲取勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅人從收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，在其收入總額按稅法規(guī)定定額或定率減除費(fèi)用后，一律不再扣除。
應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：
1、每次收入不超過4，000元的
應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800元
2、每次收入在4，000元以上的
應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）



第五節(jié) 勞務(wù)報(bào)酬所得
5.4 應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
1、每次收入不足4，000元的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%
或:應(yīng)納稅額=（每次收入額-800元）×20%
2、每次收入在4，000元以上25，000元以下的
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
＝每次收入額×（1-20%）×20%
3、每次收入在25，000元至62，500元的
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
＝每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)
＝每次收入額×80%×30%-2，000元
4、每次收入額超過62，500元的
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
應(yīng)納稅額=每次收入額×（1－20%）×40%-7，000元
公式3、4的速算扣除數(shù)是對每次應(yīng)納稅所得額超過2萬元以上的勞務(wù)報(bào)酬所得按加成征收情況計(jì)算出的差額。以上收入額均為含稅收入額。
[例1] 張某受某單位委托，代為設(shè)計(jì)房屋修建方案，設(shè)計(jì)完后，一次性取得設(shè)計(jì)收入5萬元，請計(jì)算張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
解：（1）應(yīng)納稅所得額＝50，000－50，000×20%＝40，000元
（2）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額=40，000×30%-2，000=10，000元
因此，張某5萬元的勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為1萬元。
第五節(jié) 勞務(wù)報(bào)酬所得
5.5 單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人的勞務(wù)報(bào)酬所得負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算方法

單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款的，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入額換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。具體計(jì)算公式如下：
1、不含稅收入額為3360元（含稅收入額4000元）以下的：
應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1－稅率）
2、不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以上的：
應(yīng)納稅所得額＝[（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20%）] ÷[1－稅率×（1－20%）]
或：應(yīng)納稅所得額＝[（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20%）] ÷當(dāng)級換算系數(shù)
3、應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
公式1、2中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距（詳見勞務(wù)報(bào)酬所得稅率表）對應(yīng)的稅率，公式3中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率。
[例2] 某歌星應(yīng)邀到某地參加一個(gè)演出，按合同約定，組織單位負(fù)擔(dān)其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，該歌星演出完后取得的2萬元收入為稅后所得，請計(jì)算該組織單位應(yīng)替該歌星繳納多少個(gè)人所得稅？
解：按公式2、3計(jì)算如下：
應(yīng)納稅所得額＝[20000×(1-20%)]÷[1－20%×（1－20%）]＝16000÷(1-16%)=19047.62元
或：應(yīng)納稅所得額＝[20000×(1-20%)]÷84%=19047.62元
應(yīng)納稅額＝19047.62×20%=3809.52元
第五節(jié) 勞務(wù)報(bào)酬所得
5.6 “次”的認(rèn)定
勞務(wù)報(bào)酬所得，因其一般具有不固定、不經(jīng)常性、不便于按月計(jì)算的特點(diǎn)，所以，對勞務(wù)報(bào)酬所得，是以納稅人從事應(yīng)稅勞務(wù)，每次取得的收入為應(yīng)納稅收入來計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的，對次的認(rèn)定就很關(guān)鍵。具體來講，按以下原則掌握：
1、只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。例如，從事設(shè)計(jì)、安裝、裝潢、制圖、化驗(yàn)、測試等勞務(wù)，往往是接受客戶的委托，按照客戶的要求，完成一次勞務(wù)后取得收入，因此，是屬于只有一次性的收入，應(yīng)以每次提供勞務(wù)取得的收入為一次。
2、屬于同一項(xiàng)目連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。由于屬地管理與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，因此，在認(rèn)定“次”時(shí)，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。
所謂“同一項(xiàng)目”，是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，如果個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別按不同的項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
例如，某教授與某大學(xué)簽約，每個(gè)星期到該大學(xué)講學(xué)兩次，每次講學(xué)付給報(bào)酬2，000元。在計(jì)算該教授勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，應(yīng)視為同一事項(xiàng)的連續(xù)性收入，以其一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次計(jì)征個(gè)人所得稅，而不能以每次講學(xué)完后取得的收入作為一次。
5.7 納稅方式、納稅地點(diǎn)及納稅時(shí)間
1、納稅方式：勞務(wù)報(bào)酬所得，由支付勞務(wù)報(bào)酬的單位或個(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅，對于分筆取得一次勞務(wù)報(bào)酬或者取得勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，支付單位（或個(gè)人）未按規(guī)定代扣代繳稅款的，納稅義務(wù)人應(yīng)自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
2、納稅地點(diǎn)：勞務(wù)報(bào)酬所得，原則上由扣繳義務(wù)人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，對扣繳義務(wù)人未按規(guī)定代扣代繳稅款或納稅人分筆取得同一勞務(wù)報(bào)酬收入的，納稅人應(yīng)向取得所得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
3、納稅時(shí)間：扣繳義務(wù)人所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。
第六節(jié) 稿酬所得
一、征稅范圍：稿酬所得是指個(gè)人的文字（或攝影、書畫等）作品以圖書、報(bào)刊形式被出版、發(fā)表而取得的所得，包括稿酬、再版稿酬、審稿及翻譯等取得的收入。作者去世后，對取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征收個(gè)人所得稅。這里所說的“作品”，是指包括文字、圖片、樂譜等能以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表的作品。
稿酬，是指圖書、報(bào)刊、雜志等出版機(jī)構(gòu)在發(fā)表著作、譯稿、圖畫、照片等的時(shí)候付給作者的報(bào)酬。初版書的稿酬包括基本稿酬和印數(shù)稿酬。稿酬不僅包括著作稿、翻譯稿、古籍稿、詞書稿的稿酬，還包括如有些雕塑首創(chuàng)作品由文化局統(tǒng)一發(fā)給的報(bào)酬。再版稿酬是指出版機(jī)構(gòu)在重版已經(jīng)發(fā)表過的作品時(shí)，支付給作者的稿酬，一般是指印數(shù)稿酬，但在重版時(shí)，如果作者對原作品作了修訂，則還應(yīng)包括一部分基本稿酬。審稿收入，是指審稿人通過提供審稿服務(wù)，而從出版機(jī)構(gòu)或作者那里取得的收入。對不以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得歸為勞務(wù)報(bào)酬所得。
二、適用稅率：稿酬所得，適用20%比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，所以，其實(shí)際稅率為14%。
三、應(yīng)納稅所得額的確定
稿酬所得，以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，具體為：每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
四、應(yīng)納稅額的計(jì)算
1、每次收入不足4000元的
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額－800元）×20%
實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額×（1－30%）
2、每次收入在4，000元以上的
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%
實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額×（1－30%）
[例] 某教授2002年1月因其編著的教材出版，獲得稿酬9000元，2002年8月因教材加印又得到稿酬4000元。計(jì)算該教授取得的稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
解：該教授獲得的稿酬按規(guī)定應(yīng)屬于一次收入，須合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
（1）應(yīng)納稅額＝（9000＋4000）×（1－20%）×20%＝2080元
（2）實(shí)際繳納稅額＝2080×（1－30%）＝1456元
第六節(jié) 稿酬所得
五、“次”的認(rèn)定
稿酬所得，以個(gè)人每次出版、發(fā)表作品取得的收入為一次。關(guān)于“次”的認(rèn)定，具體有以下規(guī)定：
（1）個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。
（2）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬計(jì)征個(gè)人所得稅。
（3）同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。
（4）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。
（5）同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。
（6）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。
（7）在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬所得，可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)算納稅。
六、納稅方式、納稅地點(diǎn)及納稅時(shí)間
1、納稅方式：稿酬所得，按次計(jì)征。由支付稿酬的單位或個(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅，對于分筆取得一次稿酬收入或者取得稿酬時(shí)，支付單位（或個(gè)人）未按規(guī)定代扣代繳稅款的，納稅義務(wù)人應(yīng)自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
2、納稅地點(diǎn)：稿酬所得，原則上由扣繳義務(wù)人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，對扣繳義務(wù)人未按規(guī)定代扣代繳稅款或納稅人分筆取得同一稿酬收入的，納稅人應(yīng)向取得所得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
3、納稅時(shí)間：扣繳義務(wù)人所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。
第七節(jié) 特許權(quán)使用費(fèi)所得
一、征稅范圍
特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)利取得的所得。其中，提供著作權(quán)的所得，不包括稿酬所得。
作者將自己文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價(jià)）取得的所得、電影制片廠購買已出版作品的版權(quán)或者向作者征稿而支付給作者的稿酬，屬提供著作權(quán)的使用權(quán)而取得的所得；非本單位人員與新聞出版單位人員合作的課題或?qū)W術(shù)論文雖未發(fā)表但從合作單位取得的所得、個(gè)人取得專利賠償收入等，均應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)稅。
專利權(quán)，是由國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予專利申請人或其權(quán)利繼承人在一定期間內(nèi)實(shí)施其發(fā)明創(chuàng)造的專有權(quán)。個(gè)人提供和轉(zhuǎn)讓專利權(quán)取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得征收個(gè)人所得稅。
商標(biāo)權(quán)，即商標(biāo)注冊人享有的商標(biāo)專用權(quán)。著作權(quán)，即版權(quán)，是作者依法對文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)作品享有的專有權(quán)。個(gè)人提供或轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅取得的所得，應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。
二、適用稅率
特許權(quán)使用費(fèi)所得，適用比例稅率，稅率為20%。
三、應(yīng)納稅所得額的確定
特許權(quán)使用費(fèi)所得，以實(shí)現(xiàn)使用權(quán)或所有權(quán)的轉(zhuǎn)移所取得的收入為一次。以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4，000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。
第七節(jié) 特許權(quán)使用費(fèi)所得
四、應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
1、每次收入不超過4，000元的
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800元）×20%
2、每次收入超過4，000元的
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%
五、“次”的認(rèn)定
特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。一個(gè)納稅義務(wù)人，可能不僅擁有一項(xiàng)特許權(quán)利，每一項(xiàng)特許權(quán)的使用權(quán)也可能不止一次地向他人提供，因此，對特許權(quán)使用費(fèi)所得的“次”的界定，明確為每一項(xiàng)使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
六、納稅方式、納稅地點(diǎn)及納稅時(shí)間
1、納稅方式：特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次計(jì)征。由支付單位或個(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅，對于分筆取得一次特許權(quán)使用費(fèi)所得或取得所得時(shí)，支付單位（或個(gè)人）未按規(guī)定代扣代繳稅款的，納稅義務(wù)人應(yīng)自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
2、納稅地點(diǎn)：特許權(quán)使用費(fèi)所得，原則上由扣繳義務(wù)人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，對扣繳義務(wù)人未按規(guī)定代扣代繳稅款或納稅人分筆取得同一次特許權(quán)使用費(fèi)收入的，納稅人應(yīng)向取得所得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
3、納稅時(shí)間：扣繳義務(wù)人所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。
第八節(jié) 利息、股息、紅利所得
一、征稅范圍
利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人因擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息，指個(gè)人因擁有債權(quán)而取得的利息，包括存款利息、貸款利息和各種債券的利息。
按稅法規(guī)定，個(gè)人取得的利息所得，除國債和國家發(fā)行的金融債券的利息外，應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。股息、紅利，指個(gè)人擁有股權(quán)取得的股息、2紅利。按照一定的比率對每股發(fā)給的息金，叫股息；公司、企業(yè)應(yīng)分配的利潤，按股份分配的叫紅利。利息、股息、紅利所得，除另有規(guī)定外，都應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人銀行存款取得的利息，除特殊規(guī)定外，從1999年11月1日起開始征收個(gè)人所得稅。個(gè)人儲(chǔ)蓄存款在1999年11月1日以前孳生的利息不征收個(gè)人所得稅，在1999年11月1日以后孳生的利息，除特殊規(guī)定外，應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。
下列所得屬于“利息、股息、紅利所得”征稅范圍：1、凡個(gè)人直接從各商業(yè)銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社辦理儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)以及郵政企業(yè)依法辦理儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)取得的儲(chǔ)蓄存款利息所得（1999年11月1日后孳生的）；2、個(gè)人從證券公司股東帳戶取得的利息所得；3、個(gè)體工商戶與企業(yè)聯(lián)營和與其他工商戶之間的聯(lián)營而分得的利潤；4、個(gè)人從投資基金管理公司取得的派息分紅所得和投資者從基金分配中獲得的股票的股息、紅利收入以及企業(yè)債券利息收入；5、股份制企業(yè)以股票形式向股東個(gè)人支付的股息、紅利；6、股份制企業(yè)用盈余公積金轉(zhuǎn)增的個(gè)人股；7、股份制企業(yè)用資本公積金（除股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本金）轉(zhuǎn)增的個(gè)人股；8、企業(yè)在改制過程中，個(gè)人以現(xiàn)金或股份以及其他形式取得的資產(chǎn)評估增值數(shù)額；9、集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)對職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利。10、個(gè)體工商戶及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的股息、利息、紅利所得。
二、適用稅率：利息、股息、紅利所得，適用20%的比例稅率。
第八節(jié) 利息、股息、紅利所得
三、應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計(jì)算
利息、股息、紅利所得，以個(gè)人每次取得收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費(fèi)用。
應(yīng)納個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%
[例] 某儲(chǔ)戶1998年12月18日存入一年定期人民幣20，000元，年利息率3.78%，存款到期日即1999年12月18日把存款及利息取出。請計(jì)算該儲(chǔ)戶應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
解：（1）應(yīng)結(jié)付利息額＝20000×3.78%＝756元
（2）1999年11月1日后孳生的利息有1個(gè)月零18天。利息計(jì)算為：
超整月的部分＝756÷12×1＝63元
超18天的部分＝756÷360×18＝37.8元
（3）利息收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：（63＋37.8）×20%＝20.16元
四、“次”的認(rèn)定：利息、股息、紅利所得，以支付單位或個(gè)人每次支付利息、股息、紅利時(shí)，個(gè)人所取得的收入為一次。
五、納稅方式、納稅地點(diǎn)及納稅時(shí)間
1、納稅方式：利息、股息、紅利所得，按次計(jì)征，以支付單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人，代扣代繳個(gè)人所得稅。取得利息、股息、紅利時(shí)，支付單位（或個(gè)人）未按規(guī)定代扣代繳稅款的，納稅義務(wù)人應(yīng)自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
2、納稅地點(diǎn)：利息、股息、紅利所得，由扣繳義務(wù)人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，對扣繳義務(wù)人未按規(guī)定代扣代繳稅款的，納稅人應(yīng)向取得所得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 經(jīng)中國人民銀行及其分支機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的商業(yè)銀行、城市信用合作社和農(nóng)村信用合作社辦理儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)以及郵政企業(yè)依法辦理儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)支付的儲(chǔ)蓄存款利息所得征收的個(gè)人所得稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。
3、納稅時(shí)間：扣繳義務(wù)人所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。
第九節(jié) 財(cái)產(chǎn)租賃所得
一、征稅范圍
個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得應(yīng)按此稅目繳納個(gè)人所得稅。
個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得” 的征稅范圍，由財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個(gè)人所得稅。
在實(shí)際征稅過程中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)租賃所得的納稅人不明確的情況，對此，在確定財(cái)產(chǎn)租賃所得的納稅義務(wù)人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)；無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。
二、適用稅率：財(cái)產(chǎn)租賃所得，適用20%的比例稅率。對個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起，暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。
三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
財(cái)產(chǎn)租賃所得一般以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：
1、財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)：在確定財(cái)產(chǎn)租賃所得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。
2、納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用：對于被出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用，如納稅人能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明確實(shí)由該納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)的，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予從財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。允許扣除的修繕費(fèi)用以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。
3、稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
在扣除以上兩項(xiàng)費(fèi)用以后，按稅法規(guī)定，還可定額或定率扣除一定的費(fèi)用。每次收入不超過4，000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4，000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：
（1）每次（月）收入不超過4，000元的：
應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）－800元
（2）每次（月）收入超過4，000元的：
應(yīng)納稅所得額＝[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1－20%）
第九節(jié) 財(cái)產(chǎn)租賃所得
四、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=應(yīng)納稅所得額×20%
對于個(gè)人按市場價(jià)格出租住房取得收入的應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=應(yīng)納稅所得額×10%
[例] 張某從2002年1月起將其自有的200個(gè)平方米的門面出租給王某作為飯館使用，每月租金5，000元，租期一年。張某按月到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅250元，教育費(fèi)附加7.5元，城市維護(hù)建設(shè)稅17.5元。2002年6月份，因下水管道堵塞請人修理，發(fā)生修理費(fèi)支出900元，修理部門為其開具了正式發(fā)票，請計(jì)算張某2002年出租門面應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
解：1、先計(jì)算張某每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
月應(yīng)納稅所得額=（5，000-250-7.5-17.5）×（1-20%）=3，780元
月應(yīng)納稅額=3，780×20%=756元
2、計(jì)算6月、7月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅
因?yàn)?月份發(fā)生了修繕費(fèi)支出，且該項(xiàng)支出超過了800元，其余額要延續(xù)到7月份稅前扣除，因此，上面計(jì)算出的月應(yīng)納稅額不適用6、7兩月，要單獨(dú)計(jì)算。
（1）6月應(yīng)納稅所得額=（5，000-250-7.5-17.5-800）×（1-20%）=3340元
6月份應(yīng)納稅額=3340×20%=668元
（2）7月應(yīng)納稅所得額=[5，000-250-7.5-17.5-（900-800）]×（1-20%）=3700元
7月應(yīng)納稅額=3700×20%=740元
3、計(jì)算張某全年應(yīng)納稅額：張某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額=756×10+668+740=8，968元
五、“次”的認(rèn)定：財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
六、納稅方式、納稅地點(diǎn)及納稅時(shí)間
1、納稅方式：財(cái)產(chǎn)租賃所得，按次計(jì)征，以支付租賃收入的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人，代扣代繳個(gè)人所得稅。分筆取得一次財(cái)產(chǎn)租賃收入以及取得租金收入時(shí)，支付單位（或個(gè)人）未按規(guī)定代扣代繳稅款的，納稅義務(wù)人應(yīng)自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
2、納稅地點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)租賃所得，由扣繳義務(wù)人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，自行申報(bào)的納稅人，應(yīng)向取得所得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
3、納稅時(shí)間：扣繳義務(wù)人所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。
第十節(jié) 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
一、征稅范圍
本稅目的征稅范圍包括個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。目前，除了股票轉(zhuǎn)讓所得，個(gè)人取得的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，都要繳納個(gè)人所得稅。
二、適用稅率：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，適用20%的比例稅率。
三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。
財(cái)產(chǎn)原值是指：
1、有價(jià)證券，其原值為買入價(jià)以及買入時(shí)按規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。
2、建筑物，其原值為建造費(fèi)或者購進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用。
3、土地使用權(quán)，其原值為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用。
4、機(jī)器設(shè)備、車船，其原值為購進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用。
5、其他財(cái)產(chǎn)，其原值參照以上方法確定。
6、對科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，獲獎(jiǎng)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例，對其所得按“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得”項(xiàng)目征稅，財(cái)產(chǎn)原值為零。
7、轉(zhuǎn)讓債權(quán)財(cái)產(chǎn)原值的確定。
轉(zhuǎn)讓債權(quán)，采用“加權(quán)平均法”確定其應(yīng)予減除的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用。以納稅人購進(jìn)的同一類債權(quán)買入價(jià)和買進(jìn)過程中交納的稅費(fèi)總和，除以納稅人購進(jìn)的該種債權(quán)數(shù)量之和，乘以納稅人賣出該種類債權(quán)數(shù)量，再加上賣出的該種類債權(quán)過程中交納的稅費(fèi)。用公式表示為：
一次賣出某種債券允許扣除的買入價(jià)和費(fèi)用＝納稅人購進(jìn)該種類債券買入價(jià)和買進(jìn)過程中交納稅費(fèi)總和÷納稅人購進(jìn)的該種類債券總數(shù)量×一次賣出的該種類債券的數(shù)量+賣出該種類債券過程中交納的稅費(fèi)
每次賣出債券應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（該次賣出該種類債券收入－該次賣出該種類債券允許扣除的買價(jià)和費(fèi)用）×20%
[例1] 李某本期購入債券1，000份，每份買入價(jià)10元，支付購進(jìn)買入債券的稅費(fèi)共計(jì)150元。本期內(nèi)將買入的債券一次賣出600份，每份賣出價(jià)12元，支付賣出債券的稅費(fèi)共計(jì)110元，計(jì)算李某出售債券應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
解：（1）一次賣出債券應(yīng)扣除的買價(jià)及費(fèi)用為：（10000＋150）÷1000×600＋110＝6200（元）
（2）李某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：（600×12－6200）×20%＝200元
納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原始憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財(cái)產(chǎn)原值。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅。多次轉(zhuǎn)讓相同財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按多次所得分別征稅。
第十節(jié) 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
四、應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
＝財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入－財(cái)產(chǎn)原值－按規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用）×20%
[例2] 劉某于2003年8月轉(zhuǎn)讓私有住房一套，取得轉(zhuǎn)讓收入220，000元，該住房購進(jìn)時(shí)的原價(jià)為180，000元，轉(zhuǎn)讓時(shí)支付有關(guān)稅費(fèi)15，000元。計(jì)算劉某轉(zhuǎn)讓私房應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
解：（1）應(yīng)納稅所得額＝220000－180000－15000＝25000元
（2）應(yīng)納稅額＝25000×20%＝5000元
五、納稅方式、納稅地點(diǎn)及納稅時(shí)間
1、納稅方式
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入計(jì)征個(gè)人所得稅，以支付轉(zhuǎn)讓收入的單位或個(gè)人（一般為購買方）為扣繳義務(wù)人，代扣代繳個(gè)人所得稅。取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入時(shí)，支付單位（或個(gè)人）未按規(guī)定代扣代繳稅款的，納稅義務(wù)人應(yīng)自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
2、納稅地點(diǎn)
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，由扣繳義務(wù)人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，自行申報(bào)的納稅人，應(yīng)向取得所得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
3、納稅時(shí)間
扣繳義務(wù)人所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。
第十一節(jié) 偶然所得
一、征稅范圍
偶然所得，是指個(gè)人取得的得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。其中：得獎(jiǎng)是指參加各種有獎(jiǎng)競賽活動(dòng)，取得名次得到的獎(jiǎng)金；中獎(jiǎng)、中彩是指參加各種有獎(jiǎng)活動(dòng)，如有獎(jiǎng)銷售、有獎(jiǎng)儲(chǔ)蓄，或者購買彩票，經(jīng)過規(guī)定程序，抽中、搖中號(hào)碼而取得的獎(jiǎng)金。
個(gè)人在各行各業(yè)做出突出貢獻(xiàn)而從省以下人民政府及其所屬部門取得的一次性獎(jiǎng)勵(lì)收入（不論獎(jiǎng)金來源何處），也屬于偶然所得的征稅范圍。
二、適用稅率：偶然所得，適用20%的比例稅率。
三、應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計(jì)算
偶然所得，以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣減任何費(fèi)用。除有特殊規(guī)定外，個(gè)人的每次收入額就是應(yīng)納稅所得額，以每次取得的該項(xiàng)收入為一次。
應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%
[例] 李某購買某福利彩票，中獎(jiǎng)取得收入20，000元，李某在領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)，告知從事福利彩票募捐發(fā)行的民政部門，愿意從中獎(jiǎng)收入中拿出4，000元通過教育部門捐贈(zèng)給某希望小學(xué)，支持教育事業(yè)的發(fā)展，請計(jì)算民政部門代扣個(gè)人所得稅后，李某實(shí)際可得到的獎(jiǎng)金。
解：（1）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算李某的捐贈(zèng)能否從其應(yīng)納稅所得額中扣除。由于4，000÷20，000=20%＜30%，因此，李某捐贈(zèng)給某希望小學(xué)的4，000元錢可以從其應(yīng)納稅所得額20，000元中扣除。
（2）應(yīng)納稅所得額=偶然所得－捐贈(zèng)額=20，000－4，000=16，000元
（3）應(yīng)納稅額（即民政部門應(yīng)代扣稅額）=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=16，000×20%=3，200元
（4）李某實(shí)際可得金額=20，000－4，000－3，200=12，800元
四、“次”的認(rèn)定：偶然所得，以每次取得收入作為一次。
五、納稅方式、納稅地點(diǎn)及納稅時(shí)間
1、納稅方式：偶然所得，按次計(jì)征，以支付偶然所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人，代扣代繳個(gè)人所得稅。取得偶然收入時(shí)，支付單位（或個(gè)人）未按規(guī)定代扣代繳稅款的，納稅義務(wù)人應(yīng)自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
2、納稅地點(diǎn)：由扣繳義務(wù)人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，自行申報(bào)的納稅人，應(yīng)向取得所得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
3、納稅時(shí)間：扣繳義務(wù)人所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。
第十二節(jié) 經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得
一、征稅范圍
除了列舉的各項(xiàng)應(yīng)稅所得外，對于今后可能出現(xiàn)的需要征稅的新項(xiàng)目以及個(gè)人取得的難以準(zhǔn)確界定其應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的個(gè)別應(yīng)稅項(xiàng)目，由國務(wù)院財(cái)政部門確定征收個(gè)人所得稅。
目前，已明確按“其他所得”項(xiàng)目征稅的收入有：1、中國科學(xué)院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金；2、銀行部門以超過國家規(guī)定利率和保值貼補(bǔ)率支付給儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金；3、股民個(gè)人從證券公司取得的回扣收入或交易手續(xù)費(fèi)返還收入；4、單位或部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、無價(jià)或有價(jià)證券；5、保險(xiǎn)公司按投保金額，以銀行同期儲(chǔ)蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)保戶的利息（或以其他名義支付的類似收入）；6、個(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)而取得的無賠款優(yōu)待收入。
二、稅率：其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。
三、應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計(jì)算：以納稅人每次取得的收入為一次，不扣除任何費(fèi)用，作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%
四、“次”的認(rèn)定：以每次取得收入作為一次。
五、納稅方式、納稅地點(diǎn)及納稅時(shí)間
1、納稅方式：其他所得，按次計(jì)征，支付單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人，代扣代繳個(gè)人所得稅。取得其他所得時(shí)，支付單位（或個(gè)人）未按規(guī)定代扣代繳稅款的，納稅義務(wù)人應(yīng)自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
2、納稅地點(diǎn)：其他所得，由扣繳義務(wù)人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，自行申報(bào)的納稅人，應(yīng)向取得所得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
3、納稅時(shí)間：扣繳義務(wù)人所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

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