投資的介紹(ppt)
投 資
企業(yè)獲利的途徑有二:
一是通過自身的生產經營活動;
二是通過對外投資活動.
投資有廣義和狹義之分:
廣義的投資包括權益性投資、債權性投資、固定資產投資、期貨期權投資等。
狹義的投資一般僅包括權益性投資和債權性投資。
第一節(jié) 投資概述
一、投資的概念
1、概念：投資是指“企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他經濟利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產”。
2、特點：
（1）投資的形成過程：資產形態(tài)上的轉換
（2）為企業(yè)帶來間接的經濟利益
（3）某些投資，如在證券市場上進行短期性質的股票或債券的買賣，是通過買賣差價來獲取利益的
（4）投資具有一定的風險性。

二、投資的分類
二、投資的分類
對投資進行適當分類，是確定其會計核算方法及如何在會計報表中列示的前提。
（一）按投資目的不同，投資可分為短期投資和長期投資。
1、短期投資：
（1）定義：能夠隨時變現并且持有時間不準備超過一年的投資。
（2）目的：利用暫時閑置的資金,以獲取最大的利益。
（3）條件：
①能夠在公開市場交易并且有明確的市價；
②持有投資作為剩余資金的暫時存放形式，并保持其流動性和獲利性。
特別說明：短期投資與長期投資的劃分標準是投資目的，而不是持有時間的長短。
2、長期投資
（1）定義：
長期投資是指持有時間超過一年，不能隨時變現或不準備隨時變現的投資。
（2）目的：影響控制被投資單位，或為了積累整筆資金，以滿足特定用途對資金的需要。
（3）分類：
長期投資按其性質不同，可分為長期股權投資和長期債權投資。
債權性投資
股權性投資
混合性投資
（三）按投資形式的不同投資可分為股票投資、債券投資和其他投資
股票投資
債券投資
其他投資
其他股權投資
其他債權投資
第二節(jié) 短 期 投 資
本節(jié)主要問題:
短期投資的概念 、特點和分類
短期投資的取得
短期投資持有期間收益的確認
短期投資的期末計價
短期投資的處置


一、短期投資的概念 、特點和分類
3 短期投資的條件：
（1）能夠在公開的市場交易并且有明確的市場標價
（2）投資的目的是作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性

3 、“短期投資跌價準備”賬戶
3 賬務處理：
借 短期投資
應收股利/應收利息
貸：其他貨幣資金----存出投資款
1、收回在購買時已宣告的股利和利息： 借：銀行存款貸：應收股利/應收利息
2、收到短期投資持有期間新宣告的股利和利息：
借：銀行存款
貸：短期投資
2 賬務處理：
（1）若市價低于成本：
借： 投資收益
貸： 短期投資跌價準備
（2）若已計提的短期投資市價回升則做相反的分錄：
借：短期投資跌價準備
貸：投資收益

六 短期投資的處置
1 投資的劃轉：
借：長期股權投資（按成本與市價孰低） （2）
短期投資跌價準備 （3）
投資收益--- 投資劃轉損失（1）-（2）-（3）
貸：短期投資 （1）

例：
4月20日購入A公司股票10000股，買價為10.3元/股（含已宣告但尚未發(fā)放的股利為0.2元/股，股利的發(fā)放日為5月21日），付傭金700元， 4月30日出售其中3000股，售價為11.9元/股，另付傭金400元。 12月31日，股票的市價為9.6元/股，第二年的3月20日又收到企業(yè)宣布發(fā)放的股利0.1元/股，第二年的5月27日出售剩余的股票，售價為10.9元/股，另付傭金等600元。
要求做相關的賬務處理
賬務處理如下：
4月20日借： 短期投資101700 （每股成本為10.17元/股）
應收股利 2000 （10000*0.2）
貸：銀行存款 103700 （10000*10.3+700）
4月30日借： 銀行存款35300 （3000*11.9-400）
貸：短期投資 30510 （3000*10.17）
投資收益 4190
應收股利 600 （3000*0.2）
5月1日借： 銀行存款1400 貸：應收股利1400 （7000*0.2）
12月31日 跌價=（10.17-9.6）*7000=3990
借： 投資收益 3990
貸： 短期投資跌價準備 3990


3月20日 借： 銀行存款 700
貸：短期投資 700 （7000*0.1）
（每股成本為10.07元/股）
5月27日借： 銀行存款75700 （7000*10.9-600）
短期投資跌價準備 3990
貸：短期投資 70490 （7000*10.07）
投資收益 9200

第三節(jié) 長期股權投資
一、長期股權投資的概念
長期股權投資是指企業(yè)意欲長期持有，投資期限有一年以上的各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資。
二、長期股權投資的核算帳戶
（一）總賬帳戶
為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)長期股權投資的增減變動和結存情況，企業(yè)應設置“長期股權投資”總帳帳戶。
（二）明細帳戶
企業(yè)應按被投資企業(yè)設置明細帳戶，如果采用權益法核算長期股權投資，還應設置“投資成本”、“損益調整”、“股權投資準備”、“股權投資差額”四個三級帳戶。
三、長期股權投資初始投資成本的確定
企業(yè)在取得長期股權投資時，應按初始投資成本入賬。取得股權投資的方式不同，投資成本也不同。具體來說，主要有：
1.以現金購入長期股權投資，按實際支付的全部價款，包括買價及其相關的稅金和手續(xù)費等。
2.通過債務重組取得的長期股權投資，按應收債權的帳面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。


3.以非貨幣性交易等方式取得的長期股權投資，按換出資產的帳面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。如果涉及補價的，應按以下方法確定換入長期股權投資的初始投資成本：
（1）收到補價的企業(yè)，按換出資產的帳面價值減去補價，加上應確認的收益（或減去應確認的損失）和應支付的相關稅費，作為初始投資成本。
（2）支付補價的企業(yè)，按換出資產的帳面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為初始投資成本。
四、長期股權投資核算的成本法
（一）成本法及其適用范圍
1、含義：所謂成本法，就是按投資成本計價核算的方法。
2、適用范圍：在如下情形下長期股權投資應當采用成本核算法：
（1）投資企業(yè)對投資企業(yè)無控制、無共同控制且無重大影響。
條件：通常認為，持股比例低于20%
（2）被投資單位在嚴格的限制條件下經營，其向投資企業(yè)轉移資金的能力受到限制。
（二）成本法的核算方法
長期股權投資采用成本法核算的一般程序如下：
1、初始投資或追加投資時，按照初始投資成本或追加投資時的初始投資成本作為長期股權投資的帳面價值。
借：長期股權投資（初始投資成本或追回投資時的初始投資成本）
貸：銀行存款

2.被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲的利潤或現金股利超過上述數額的部分，作為投資成本的收回，沖減投資的帳面價值。
被投資企業(yè)不分利潤，投資企業(yè)不作會計處理。

（１）投資年度和次年的利潤或現金股利的處理。
在具體計算時，如能分清投資前和投資后被投資單位所實現的凈利潤，應當分別計算確認投資前和投資后屬于應當確認投資收益和沖減投資成本的金額；如果不能分清投資前和投資后被投資單位實現凈利潤情況的，則需估計。
C=被投資企業(yè)投資后的凈損益×持股比例
=（P ×R ）×持股時間系數
H＝M ×R﹣C
若H＞0，則沖減；若H＜0，則不沖減，投資收益即為當年按投資比例享有的利潤。
（２）投資年度以后的利潤或現金股利的處理。注意事項： ①M與P的大小； ②年度中間分派利潤； ③已沖成本的彌補； ④當期未分配利潤。
五、長期股權投資核算的權益法
（一）權益法及其適用范圍
1、定義：權益法是指投資最初以初始投資成本計價，以后根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的帳面價值進行調整的方法。

（二）權益法的核算方法
在權益法下，長期股權投資的帳面價值反映的是投資企業(yè)在被投資企業(yè)所有者權益中所享有的份額，投資企業(yè)要根據被投資單位所有者權益的變動相應調整長期股權投資的帳面價值，為反映不同原因引起的影響長期股權投資帳面價值的增減變動情況，采用權益法核算的企業(yè)，應在“長期股權投資”帳戶下分別設置“投資成本”、“損益調整”、“股權投資差額”、“股權投資準備”等明細帳戶。
1、企業(yè)取得長期股權投資時的會計處理
企業(yè)取得長期股權投資時，應按投資成本入賬，增加長期股權投資的入賬價值。
借：長期股權投資
貨：銀行存款
如果投資成本與應享有的被投資單位所有者權益份額有差額，則應通過明細賬戶“股權投資差額”進行調整。
股權投資差額的計算
股權投資差額=初始投資成本-投資時被投資單位所有者權益總額×投資持股比例
新的投資成本=初始投資成本±股權投資差額
對股權投資差額的處理：
正數：計入“長期股權投資——被單位（股權投資差額）”明細賬的借方，并按一定期限攤銷。
負數：計入“資本公積（股權投資準備）”的貨方
2、投資企業(yè)持股期間被投資單位實現凈損益的處理




被投資單位當年實現凈利潤

被投資單位宣告分派利潤或現金股利

被投資單位當年發(fā)生凈虧損
六、權益法與成本法的轉換
（一）權益法轉換為成本法
中止采用權益法的情況
轉換的會計處理
（二）成本法轉換為權益法
中止采用成本法的情況
轉換的會計處理
七、股票股利的處理
股票股利是企業(yè)用增發(fā)股票代替現金派發(fā)給股東的股利。
當作股利發(fā)放的股票，又稱紅股，俗稱送股。
八、長期股權投資的處置
處置長期股權投資時，按所收到的處置收入與長期股權投資帳面價值和已確認但尚未收到股利的差額確認為當期投資損益。
第四節(jié) 長期債權投資
一、長期債權投資的概念與賬戶設置
企業(yè)為取得長期債權所作的投資。
包括：
長期債券投資：是指企業(yè)購入國家或其他單位發(fā)行的期限超過1年、企業(yè)意圖長期持有的債券；
其他長期債權投資：是指除了長期債券投資以外的債權投資，如企業(yè)將多余的資金委托銀行向其他單位發(fā)放貸款而形成的債權性質的投資。
積累整筆資金，或是為了獲取較高
且穩(wěn)定的利息收入。
“長期債權投資”。
二、長期債權投資取得的核算
（一）長期債權投資取得成本的確定
取得時的投資成本是指取得長期債權投資時支付的全部價款，包括買價、稅手續(xù)費等相關費用。
小：可一次
計入當期損益。
大：則要計
入到債券投資成本
（二）長期債權投資取得時的帳務處理
1.按面值購入長期債權
是指企業(yè)按照債券票面
標明的金額購入債券。
2.溢價或折價購入債券
長期債券投資溢折價可按以下公式計算：
債權投資溢價或折價=（債券投資成本－包括在投資成本中的相關費用－未到付息期的應計利息）－債券面值

(三)長期債券投資利息的核算
1、按面值購入債券，應計利息的處理
（1）一次還本付息債券：
借：長期債權投資——債券投資（應計利息）
貸：投資收益——債券投資收益
（2）分次付息：
借：應收利息
貸：投資收益——債券投資收益
2、溢、折價購入債券，應計利息的處理
溢價與折價產生的原因：市場利率與票面利率不一致。
溢價與折價的實質：是對利息的一種調整。
債券的溢、折價應在持有期間內攤銷完畢。
攤銷方法有平均法、實際利率法兩種。
三、委托貸款核算
1、單獨設置“委托貸款”賬戶進行核算。
2、下設三個明細賬戶：本金、利息、減值準備。
注意：減值準備只是一個明細賬戶，這一點與其他投資不同。
3、列報方法：并入短期投資或長期投資項目中。
第四節(jié) 長期投資減值
一、長期投資減值的判斷標準
（一）制度要求：期末應逐項檢查，比較
1、可收回金額：
2、投資賬面價值：
當前者低于后者時，計提長期投資減值準備

（二）判斷標準：
1、有市價的長期投資
P101，5條
2、無市價的長期投資
P102，4條

二、減值準備的會計處理
按單項投資計算確定。
計提的減值準備，直接計入當期損益。
已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認損失的范圍內轉回。
核算賬戶：長期投資減值準備。

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