重組與破產(chǎn)清算會計(ppt)
重組與破產(chǎn)清算會計

反自然生成的企業(yè)集團在激烈的市場競爭中，有些企業(yè)要進(jìn)行重組，有些企業(yè)甚至面臨著破產(chǎn)，因此，討論重組和破產(chǎn)清算會計的核算就有著十分重要的意義。本章分別討論重組會計和破產(chǎn)清算會計二大問題。
一. 重組會計
重組是指企業(yè)因發(fā)生財務(wù)困難暫停營業(yè)或者有停業(yè)危險時，經(jīng)法院裁定或債權(quán)人自愿，對企業(yè)進(jìn)行整頓使之復(fù)興的行為。企業(yè)進(jìn)行重組期間的核算，稱為重組會計。

（一） 企業(yè)重組的目的
企業(yè)重組的目的并不是變賣資產(chǎn)或用資產(chǎn)及時償還債務(wù)，而是在于清理企業(yè)債務(wù)，防止或避免企業(yè)遭受破產(chǎn)的厄運，維持企業(yè)的存在，使面臨解體或破產(chǎn)的企業(yè)重整旗鼓，恢復(fù)生機。同時調(diào)整投資者、債權(quán)人及其他利害關(guān)系人之間的利益關(guān)系。
（二） 重組的特點及一般程序
1、重組特點包括七個方面
（1）重組申請主體和參與主體的多樣化

有權(quán)提出重組申請的通常是企業(yè)的股東、債權(quán)人、也可以是董事會、公司負(fù)責(zé)人、財稅機構(gòu)等，因此，重組申請的主體和參與的主體是多樣化的。
（2）重組機構(gòu)依法產(chǎn)生
重組機構(gòu)一般包括重組人、重組監(jiān)督人和關(guān)系人的會議。重組人由法院選任。
（3）重組原因?qū)捤?
企業(yè)財務(wù)發(fā)生困難即可申請重組，不一定要等到面臨破產(chǎn)時，才申請重組。
（4）重組程序優(yōu)先化
重組開始后，對企業(yè)已經(jīng)開始的破產(chǎn)以及民事執(zhí)行程序立即停業(yè)，只有在重組失敗且有破產(chǎn)原因時，法院才依法宣告企業(yè)破產(chǎn)。
（5）法院在企業(yè)重組中居于主導(dǎo)地位
（6）擔(dān)保物權(quán)的非優(yōu)先化
重組程序?qū)⑸鐣娣旁谑孜唬谥亟M程序前成立的有財產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)不經(jīng)過重組程序不得受償。
（7）重組一般有法定期限。
2、重組的一般程序包括五個部分：
（1）提出重組申請

重組計劃是指以維持債務(wù)人的繼續(xù)經(jīng)營，清理債權(quán)債務(wù)關(guān)系，制定挽救手段為內(nèi)容的協(xié)議。重組計劃主要包括三個方面的內(nèi)容：
① 在分析企業(yè)陷入財務(wù)困境的原因的基礎(chǔ)上，提出股東，債權(quán)人認(rèn)可的經(jīng)營方案。

② 籌集繼續(xù)經(jīng)營所需資金，但不能舉借新債，一般由原有投資人再次投入。
③ 通過非現(xiàn)金資產(chǎn)償債，發(fā)行權(quán)益性債券及修改債務(wù)條件等方式進(jìn)行債務(wù)重組。
2、重組的一般程序包括五個部分：
（5）完成重組
（三） 我國的重組制度
我國在《企業(yè)破產(chǎn)法》(試行)中規(guī)定了和解整頓制度。和解是指債務(wù)人與債權(quán)人會議就企業(yè)延期或減免債務(wù)、企業(yè)進(jìn)行整頓的計劃等問題達(dá)成協(xié)議，經(jīng)人民法院認(rèn)可后，

公告終止破產(chǎn)程序，從而使企業(yè)免于破產(chǎn)，使債務(wù)人重新獲得復(fù)蘇機會的一種法律制度。整頓是指全民所有制企業(yè)的債權(quán)人提出破產(chǎn)申請，人民法院受理后，被申請破產(chǎn)企業(yè)的上級主管部門為挽救和振興該企

業(yè)，向人民法院提出整頓申請，人民法院受理企業(yè)整頓計劃和方案進(jìn)行整頓，使企業(yè)走出困境，恢復(fù)活力，獲得新的一種法律制度。
我國和解整頓程序的主要內(nèi)容為：
（1）和解整頓申請
（2）提出和解協(xié)議草案
（3）達(dá)成和解協(xié)議
（4）和解協(xié)議生效
（5）實施整頓
（6）和解整頓程序終結(jié)
（四） 重組的會計核算
1、重組會計核算的基本特點
企業(yè)重組既是一種法律行為，又是一種特殊的經(jīng)濟行為，在理論上還是在會計實務(wù)上，必然不同于傳統(tǒng)的企業(yè)會計。其表現(xiàn)在四個方面。
（1）對會計分期的局部修訂
企業(yè)重組的特點決定了重組期間，重組的經(jīng)濟業(yè)務(wù)要單獨反映，并在重組期結(jié)束后才編制重組會計報告，因此在一定程度上修訂了一般意義的會計分期假設(shè)。
（2）重組期間應(yīng)分別反映正常經(jīng)營損益和重組損益兩部分內(nèi)容。
（3）會計核算揭示內(nèi)容的雙重性
資產(chǎn)負(fù)債表既要反映需要重組的資產(chǎn)和債務(wù)，又要反映不需要重組的資產(chǎn)和債務(wù)，利潤表也要作正常經(jīng)營損益和重組損益的雙重反映。
（4）重組結(jié)束的不確定性，會計處理也存在著不確定性。
2. 重組會計處理
主要是討論重組業(yè)務(wù)的特殊處理：
（1）以公允價值對存量資產(chǎn)、負(fù)債重新計價。
（2）用資本公積彌補虧損。

例11 A企業(yè)2002年6月30日為重組日，重組前的資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資料如下表:


經(jīng)評估，

存貨的公允價值為
1600000元

固定資產(chǎn)的公允
價值為7500000元
① 按公允價值調(diào)減存貨、固定資產(chǎn)的帳面價值
借：資本公積 700000
貸：存貨 200000
固定資產(chǎn) 500000
② 將剩余的資本公積1000000元彌補虧損
借：資本公積 1000000
貸：未分配利潤 1000000
③ 用股本彌補剩余的虧損1500000元
借：股本 1500000
貸：未分配利潤 1500000
重組后A企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益如下：
存貨 1600000 負(fù)債 1500000
其他流動 900000 股本 8500000
資產(chǎn)
固定資產(chǎn) 9500000 資本公積 0
累計折舊 2000000 未分配利潤 0
資產(chǎn)合計 10000000 權(quán)益合計 10000000
（五） 重組會計信息的披露
在企業(yè)重組確定后，應(yīng)采用表內(nèi)揭示和表外揭示來披露整個重組過程的會計信息。

1. 編制重組日資產(chǎn)負(fù)債表 （詳表11—2）
該表將資產(chǎn)、負(fù)債有關(guān)項目分別按重組和不重組排列。
2. 重組結(jié)束日的資產(chǎn)負(fù)債表與一般傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表相同。

3. 編制重組開始日至重組結(jié)束日 利潤表（詳表11—3）
該表對傳統(tǒng)的利潤表中的項目進(jìn)行了一定的改造，將“經(jīng)營損益”和“重組損益”單獨列示。
4. 表外揭示
采用會計報表的附注、附表揭示權(quán)益結(jié)構(gòu)的調(diào)整、將未分配利潤調(diào)整為零的內(nèi)容等等。
二. 破產(chǎn)清算會計
破產(chǎn)是指經(jīng)濟活動的徹底失敗，從法律意義上來看，則指債務(wù)人不能清償?shù)狡趥鶆?wù)時，為維護債權(quán)人及債務(wù)人的利益，由法院強制執(zhí)行其全部財產(chǎn)，公平清償全體債權(quán)人的一種特定的法律程序。

清算是指企業(yè)因某種原因終止時，清理企業(yè)財產(chǎn)、收回債權(quán)、清償債務(wù)并分配剩余財產(chǎn)的行為。清算按產(chǎn)生原因分為解散清算，撤銷清算和破產(chǎn)清算，本次只討論破產(chǎn)清算。
企業(yè)在破產(chǎn)清算期間的核算，稱為破產(chǎn)清算會計。
（一） 破產(chǎn)及其基本程序
1、破產(chǎn)的基本特征
（1）企業(yè)喪失了償債能力。
（2）破產(chǎn)是一種由法律嚴(yán)格規(guī)范的經(jīng)濟狀態(tài)，企業(yè)不得自行宣布破產(chǎn)。

（3）破產(chǎn)的宗旨是為了保護全體債權(quán)人的合法權(quán)益，在于公平的清償債權(quán)。
（4）破產(chǎn)是一種特殊的償債手段。
（5）破產(chǎn)是一種特定的法律程序。
不準(zhǔn)予宣告破產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定：
（1）公用企業(yè)與國計民生有重大關(guān)系的企業(yè)。
（2）政府有關(guān)部門給予資助或采取其他措施幫助清償債務(wù)的企業(yè)。
（3）取得擔(dān)保，自破產(chǎn)申請日起六個月內(nèi)能清償債務(wù)的企業(yè)。
2、我國破產(chǎn)處理的基本程序
（1）破產(chǎn)申請的提出和受理
（2）和解與整頓
（3）破產(chǎn)宣告
（4）破產(chǎn)清算
（5）破產(chǎn)程序終結(jié)
（二） 破產(chǎn)清算會計的特點
破產(chǎn)清算會計是企業(yè)會計的一個分支、與持續(xù)經(jīng)營會計相比，主要特點為：
1. 對會計假設(shè)的調(diào)整
（1）會計主體變更，破產(chǎn)企業(yè)法人主體職權(quán)由清算小組取代而之。

（2）企業(yè)破產(chǎn)清算期間已經(jīng)停止了正常的經(jīng)營活動，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)事實上已經(jīng)不存在。
（3）破產(chǎn)清算會計核算是一次性的，不存在持續(xù)性和周期性的核算，因此會計分期假設(shè)也就失效了。
2、會計原則的變化
由于會計假設(shè)，記帳基礎(chǔ)發(fā)生了變化，使得部分會計原則受到?jīng)_擊，建立了破產(chǎn)會計特有的原則，以規(guī)范破產(chǎn)會計行為，維護債權(quán)人、債務(wù)人及投資人的合法權(quán)益，保證破產(chǎn)清算會計核算的質(zhì)量，主要的原則有：

（1）合法性原則
（2）公正性原則
（3）損失最低原則
（4）收付實現(xiàn)制原則
（5）可變現(xiàn)凈值原則
（6）劃分破產(chǎn)費用與非破產(chǎn)費用
原則
（7）對等償債原則
3、會計要素的重新界定
企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)狀態(tài)后，企業(yè)的存量資產(chǎn)要進(jìn)行變現(xiàn)處理，因此資金運動發(fā)生了變化，以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的會計要素分類失去了本來的意義，根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)資金運動的特點，構(gòu)建破產(chǎn)企業(yè)會計要素。
（1）資產(chǎn)按歸屬對象分為6個要素
（1）擔(dān)保資產(chǎn)
（2）抵銷資產(chǎn)
（3）受托資產(chǎn)
（4）應(yīng)追索資產(chǎn)
（5）破產(chǎn)資產(chǎn)
（6）其他非破產(chǎn)資產(chǎn)
（2）負(fù)債按其對資產(chǎn)的要求權(quán)不同 分為6個要素
（1）擔(dān)保負(fù)債
（2）抵銷負(fù)債
（3）受托債務(wù)
（4）優(yōu)先清償債務(wù)
（5）破產(chǎn)債務(wù)
（6）其他債務(wù)
（3）清算凈資產(chǎn) （4）清算損益分為3個要素
（1）清算收益
（2）清算損失
（3）清算費用
（5）破產(chǎn)企業(yè)會計要素的關(guān)系式
清算結(jié)束前的會計要素關(guān)系式
資產(chǎn)=
負(fù)債+清算凈資產(chǎn)±清算損益
清算結(jié)束后的會計要素關(guān)系式
資產(chǎn)=
負(fù)債+清算凈資產(chǎn)-清算損益=0

4、會計報表的內(nèi)容和形式的調(diào)整
破產(chǎn)清算會計信息的使用者主要是債務(wù)人、債權(quán)人及清算人，他們的目的，都不同于傳統(tǒng)的財務(wù)會計信息使用者。因此，要求建立一套以破產(chǎn)清算會計要素和可變現(xiàn)價值為基礎(chǔ)的新的報告體系。其具體內(nèi)容包括破產(chǎn)清算資產(chǎn)負(fù)債表、破產(chǎn)清算利潤表、凈資產(chǎn)變動表等。
（三） 破產(chǎn)清算會計的核算內(nèi)容 及帳戶設(shè)置
1、破產(chǎn)清算會計的核算內(nèi)容主要有5個方面：
（1）接管破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)和債務(wù)

（2）清查財產(chǎn)、清理債務(wù)，確認(rèn)、計量破產(chǎn)資產(chǎn)和破產(chǎn)債務(wù)并處理破產(chǎn)企業(yè)遺留事項。
（3）財產(chǎn)變現(xiàn)、清償債務(wù)并分配剩余財產(chǎn)。
（4）核算清算損益，確認(rèn)清算凈資產(chǎn)。
（5）編制破產(chǎn)清算會計報告。
2、設(shè)置破產(chǎn)清算的會計帳戶
設(shè)置帳戶體系有二種方法：一種是在原帳戶體系上增設(shè)一些必要的帳戶，第二種是設(shè)置一整套完整的帳戶體系，設(shè)置完整的帳戶體系如下表：
破產(chǎn)清算會計帳戶體系
（四）～（五）
破產(chǎn)接管及破產(chǎn)清算過程核算的舉例：
A公司經(jīng)人民法院于2001年9月23日宣告破產(chǎn)，清算組接管破產(chǎn)企業(yè)后編制的接管日資產(chǎn)負(fù)債表如下：
接管日資產(chǎn)負(fù)債表
編制單位：A公司 2001年9月23日 單位：元
（接上頁表）
（接上頁表）
（接上頁表）
（接上頁表）
清算組接管破產(chǎn)企業(yè)后，除了接管日資產(chǎn)負(fù)債表列示的有關(guān)資料外，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)有下列資料：
1、固定資產(chǎn)中有一原值為1200000元、累計折舊為100000元的房屋已為三年期的長期借款800000元提供了擔(dān)保。
2、應(yīng)收帳款中有40000元為應(yīng)收甲企業(yè)的貨款，應(yīng)付帳款中有60000元為應(yīng)付甲企業(yè)的材料款。甲企業(yè)已提出行使抵消權(quán)的申請并經(jīng)過清算組批準(zhǔn)。

3、待處理流動資產(chǎn)損失中的16000元應(yīng)由保險公司賠款12000元，由保管員賠款4000元；其他應(yīng)收款中應(yīng)收職工蔣浩借款4000元，應(yīng)收鐵路部門賠款8000元，其余為應(yīng)收的租金。

4、假定清算組發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日前2個月，曾無償轉(zhuǎn)讓一批設(shè)備，價值300000元，根據(jù)破產(chǎn)法規(guī)定屬無效行為，該批設(shè)備應(yīng)予追回。

5、無形資產(chǎn)中有有償取得的土地使用權(quán)600000元，按規(guī)定應(yīng)作為破產(chǎn)安置財產(chǎn)，其余為專利權(quán)。

重組與破產(chǎn)清算會計(ppt)