關(guān)于運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)具取得抵扣情況介紹
關(guān)于運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)具、取得、 抵扣情況介紹


XXXX河南分公司:
運(yùn)輸費(fèi)用在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)常發(fā) 生，正確地核算采購(gòu)成本并最大限度地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅顯得尤為重要。為了保證我單位在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得合法、有效、真實(shí)的運(yùn)輸發(fā)票，使財(cái)務(wù)核算人員及相關(guān)人員在取得和核算過(guò)程中將損失減少到最小的程度，現(xiàn)將運(yùn)輸發(fā)票的種類、開(kāi)具、取得、抵扣以及相關(guān)政策介紹如下：


（10）“河南省管道及部分陸路貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā) 票” （機(jī)打）、
（11）“河南省管道及部分陸路貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”（代開(kāi)、機(jī)打）
（12） “河南省鄭州市搬運(yùn)裝卸統(tǒng)一發(fā)票”、
（13）“河南省鄭州市運(yùn)輸服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票” （機(jī)打）、
（14）“河南省鄭州市運(yùn)輸服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票” （手寫版）、
（15）“河南省鄭州市運(yùn)輸服務(wù)定額發(fā)票”、
鐵路局通過(guò)地稅局核印的運(yùn)輸發(fā)票1種，
（16）“貨票”（機(jī)打）。（即鐵路大票）

二、現(xiàn)在允許抵扣的新版運(yùn)輸發(fā)票有6種
（1）“公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票” （代開(kāi)、機(jī)打）
（2）“河南省地方鐵路統(tǒng)一發(fā)票”、
（3）“河南省鐵路快運(yùn)業(yè)務(wù)統(tǒng)一發(fā)票”（機(jī)打）
（4）“全國(guó)聯(lián)運(yùn)行業(yè)貨運(yùn)統(tǒng)一發(fā)票”（手寫版）
（5）“河南省管道及部分陸路貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng) 一發(fā)票”（代開(kāi)）（機(jī)打）、
（6）“貨票”（機(jī)打）。（即鐵路大票）

根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人外購(gòu)和銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普六發(fā)票），是指國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票，以及從事貨物遠(yuǎn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開(kāi)具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）


三、運(yùn)輸費(fèi)用的扣除率
經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),從1998年7月1日起,將增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售應(yīng)稅貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用的扣除率由10%降低為7%.凡1998年7月1日以后申報(bào)抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額,不論運(yùn)輸發(fā)票何時(shí)開(kāi)具,其所注明的運(yùn)輸費(fèi)用是否已經(jīng)支付,均按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額.（財(cái)稅字[1998]14號(hào)）

四、準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)發(fā)票填開(kāi)要求
準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫必須齊全，與購(gòu)貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣。

五、準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)范圍
(一)一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物(東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外)通過(guò)鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門開(kāi)具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無(wú)效)，該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二)一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(三)一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(四)一般納稅人取得的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(五)一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票(附有運(yùn)輸清單的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票除外)不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（財(cái)稅字[2005]165號(hào)）

由于我國(guó)鐵路建設(shè)發(fā)展較快，新線不斷投入使用，沒(méi)有列明的臨管線和新線運(yùn)費(fèi)不能抵扣，導(dǎo)致鐵路運(yùn)費(fèi)增值稅抵扣政策不平衡。為解決上述問(wèn)題，2005年4月18日國(guó)家稅務(wù)總局（國(guó)稅函[2005]332號(hào)）將鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題補(bǔ)充通知如下：
增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）準(zhǔn)予抵扣。準(zhǔn)予抵扣的范圍僅限于鐵路運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具各種運(yùn)營(yíng)費(fèi)用和鐵路建設(shè)基金，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得抵扣。


六、所支付運(yùn)輸費(fèi)用不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的幾種情況。
1、外購(gòu)固定資產(chǎn)，因其自身的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，所支付的運(yùn)輸費(fèi)用全部構(gòu)成成本。
2、購(gòu)買或銷售免稅貨物（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。


3、按《增值稅暫行規(guī)定》，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，同時(shí)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
（1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（2）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（3）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；

（4）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（5）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)。


七、運(yùn)費(fèi)抵扣時(shí)限
納稅人取得的2003年10月31日以后開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開(kāi)票之日起90天內(nèi)向主管國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)抵扣，超過(guò)90天的不得予以抵扣。納稅人取得的2003年10月31日以前開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，必須在2004年1月31日前抵扣完畢，逾期不再抵扣。
若運(yùn)輸發(fā)票超過(guò)90天未進(jìn)行比對(duì)，需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，將預(yù)抵扣的稅金計(jì)入成本或費(fèi)用。運(yùn)輸發(fā)票如能退回，可以重新開(kāi)票后，通過(guò)比對(duì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

八、其他有關(guān)規(guī)定
（一）、從2003年12月1日起，國(guó)家稅務(wù)局將對(duì)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅納稅人開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對(duì)。凡比對(duì)不符的，一律不予抵扣。對(duì)比對(duì)異常情況進(jìn)行核查，并對(duì)違反有關(guān)法律法規(guī)開(kāi)具或取得貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的單位進(jìn)行處罰。（國(guó)稅發(fā)[2003]120號(hào)）

關(guān)于比對(duì)問(wèn)題。對(duì)于比對(duì)沒(méi)有通過(guò)的情況在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中屢有出現(xiàn)。比對(duì)不符的運(yùn)輸費(fèi)用抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額要作轉(zhuǎn)出處理，并且不能在所得稅前列支。如果與稅務(wù)部門協(xié)調(diào)不好，還可能繳納滯納金，使企業(yè)在效益與形象上都造成或多或少的損失。這就要求財(cái)務(wù)人員及采購(gòu)人員在獲取發(fā)票時(shí)，仔細(xì)檢查填寫的內(nèi)容是否齊全，即其發(fā)貨人、收貨、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫必須相符。

關(guān)于準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）的使用人、標(biāo)準(zhǔn)票樣、開(kāi)具要求、管理等有關(guān)內(nèi)容，大家可以關(guān)注國(guó)稅函[2004]557號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于使用公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知。
（二）、增值稅一般納稅人在申報(bào)抵扣2003年11月1日起取得的運(yùn)輸發(fā)票增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)向主管國(guó)家稅務(wù)局填報(bào)《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》紙制文件及電子信息，未報(bào)送的其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

（三）、納稅人取得所有需計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)根據(jù)相關(guān)運(yùn)輸發(fā)票逐票填寫《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》（見(jiàn)本辦法附件），在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，除按現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)報(bào)表資料外，增加報(bào)送《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》。納稅人除報(bào)送清單紙質(zhì)資料外，還需同時(shí)報(bào)送《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》的電子信息。未單獨(dú)報(bào)送《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》紙質(zhì)資料及電子信息的，其運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如果納稅人未按規(guī)定要求填寫《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》或者填寫內(nèi)容不全的，該張運(yùn)輸發(fā)票不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。


九、案例如下：
1、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣原始單據(jù)不齊全（應(yīng)附抵扣憑證原件或復(fù)件）。
例如：抵扣海關(guān)代征增值稅時(shí)無(wú)附件。按照稅法規(guī)定，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣必須有完整合法的票據(jù)，應(yīng)出具相應(yīng)海關(guān)代征增值稅繳款書(shū)原件或復(fù)印件方可抵扣。
2、 外購(gòu)貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)嚴(yán)格按稅法抵扣規(guī)定的范圍

例如：地方鐵路專用發(fā)票開(kāi)具的鐵路專用線使用費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,此項(xiàng)不屬于稅法規(guī)定的抵扣項(xiàng)目，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
例如：列支XX礦結(jié)算土方運(yùn)費(fèi)，并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，附單據(jù)表明含有剝離費(fèi)等非運(yùn)輸費(fèi)用支出，此項(xiàng)不屬于稅法規(guī)定抵扣項(xiàng)目，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
例如：企業(yè)自備貨車運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，項(xiàng)目為“裝運(yùn)整列管理勞務(wù)（服務(wù)）費(fèi)”。根據(jù)稅法對(duì)運(yùn)費(fèi)抵扣的規(guī)定，此項(xiàng)屬超范圍抵扣。

鐵路過(guò)軌費(fèi)，與養(yǎng)路費(fèi)性質(zhì)相似。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
鐵路返空費(fèi)不符合鐵路運(yùn)費(fèi)抵扣要求，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
按照財(cái)稅字（1994）012號(hào)文、財(cái)稅字[1998]114號(hào)文、國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)，文規(guī)定對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。”貴公司運(yùn)費(fèi)抵扣不符合稅法要求，不能進(jìn)行抵扣。

3、支付的礦石剝離費(fèi)全部開(kāi)具運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票，并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
我們認(rèn)為礦石剝離包括礦石剝離、裝卸、運(yùn)輸?shù)?，并不全部是運(yùn)費(fèi)，雖然是以運(yùn)費(fèi)的名義開(kāi)據(jù)的運(yùn)輸發(fā)票，但實(shí)質(zhì)是由開(kāi)采剝離費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)組成，根據(jù)增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定只有運(yùn)費(fèi)一項(xiàng)才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，其他項(xiàng)目是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。
例如，小關(guān)礦--鄭州鑫盛實(shí)業(yè)公司，我們認(rèn)為目前雖然稅務(wù)部門沒(méi)對(duì)此進(jìn)行檢查但存在多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題，也就是說(shuō)由于對(duì)方未提供6%的專用發(fā)票，我們根據(jù)對(duì)方提供的運(yùn)輸發(fā)票按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅率及計(jì)稅基數(shù)不同多計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將來(lái)如果稅務(wù)部門意識(shí)到這一問(wèn)題有可能引起兩種處理：

（1）取得的運(yùn)輸發(fā)票不正確，運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，應(yīng)全部補(bǔ)交稅款；（2）將多地扣的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
對(duì)此我們建議：從防范風(fēng)險(xiǎn)考慮應(yīng)該要求對(duì)方改變結(jié)算或運(yùn)輸形式，可采取（1）全部提供專用發(fā)票；（2）要求供貨方將車輛作為投資單獨(dú)成立汽車隊(duì)，汽車隊(duì)單獨(dú)核算，辦理稅務(wù)登記證；這樣就可以解決提供同一次銷售行為同時(shí)又收取勞務(wù)費(fèi)用混合銷售的問(wèn)題。

4、關(guān)于對(duì)內(nèi)提供運(yùn)輸勞務(wù)有關(guān)涉稅事項(xiàng)
運(yùn)輸部向分公司提供運(yùn)輸勞務(wù)，屬于對(duì)內(nèi)提供勞務(wù)，由于分公司屬于增值稅一般納稅人，運(yùn)輸部屬于分公司的一個(gè)二級(jí)核算單位，故對(duì)內(nèi)提供的運(yùn)輸勞務(wù)不計(jì)收入，應(yīng)計(jì)入分公司購(gòu)入原材料的成本和產(chǎn)品的銷售費(fèi)用，為提供勞務(wù)所購(gòu)買的油料、運(yùn)輸工具日常維修所購(gòu)入的零配件、以及購(gòu)入其它機(jī)物料等所取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)納入分公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一并抵扣。


5、關(guān)于對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)有關(guān)涉稅事項(xiàng)
運(yùn)輸部對(duì)外提供的運(yùn)輸勞務(wù)所取得的收入，屬于分公司的兼營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅，其收入應(yīng)全額納入分公司的收入。對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)所消耗的油料、運(yùn)輸工具日常維修所購(gòu)入的零配件、以及購(gòu)入其它的機(jī)物料等費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入運(yùn)輸成本。收入費(fèi)用一并計(jì)算盈虧。同時(shí)，所取得的增值稅發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)計(jì)入運(yùn)輸成本。


6、將取得的項(xiàng)目名稱為運(yùn)雜費(fèi)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，擴(kuò)大抵扣范圍
根據(jù)稅法規(guī)定，運(yùn)費(fèi)抵扣項(xiàng)目?jī)H指運(yùn)輸費(fèi)用，運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)等其他項(xiàng)目費(fèi)用不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。


7、取得的運(yùn)輸發(fā)票不符合規(guī)定，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
例：2003年3月27日135#取得運(yùn)輸單位：新安縣石寺財(cái)源挖掘隊(duì)，蓋章：洛陽(yáng)市交通聯(lián)運(yùn)公司新安縣分公司，金額：32197.88元，轉(zhuǎn)賬支票收款單位：樊宮子
根據(jù)運(yùn)輸發(fā)票抵扣的規(guī)定，開(kāi)票單位、運(yùn)輸單位、收款單位應(yīng)該一致，否則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
鐵路運(yùn)費(fèi)多抵扣“新路均攤”項(xiàng)目

8、運(yùn)費(fèi)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅抵扣存在項(xiàng)目抵扣不足情況。
在核查中發(fā)現(xiàn)取得大量的鐵路發(fā)票，僅對(duì)其運(yùn)費(fèi)及基金項(xiàng)目抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，而按照稅法規(guī)定，部分臨管運(yùn)費(fèi)和分流加價(jià)費(fèi)也可以進(jìn)行抵扣。


9、運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)具不規(guī)范，填寫項(xiàng)目不全，填寫的計(jì)算關(guān)系不正確。
例如，7-177號(hào)憑證，運(yùn)輸?shù)呢浳飻?shù)量為218.78噸，運(yùn)價(jià)為0，里程為0，金額為1359.77元。屬于填寫項(xiàng)目不全，填寫的計(jì)算關(guān)系不正確。
10、運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)具中存在開(kāi)具不真實(shí)的現(xiàn)象。
如：憑證摘要為“鞏義市新中中峰石料加工廠倒料費(fèi)”，附件為兩張運(yùn)費(fèi)發(fā)票，距離為由新中到中鋁礦業(yè)公司，貨物為石灰石，一張發(fā)票運(yùn)價(jià)（噸公里）為12元，另一張發(fā)票運(yùn)價(jià)（噸公里）為7元。貨物相同、距離相同，而運(yùn)價(jià)不同，使運(yùn)費(fèi)發(fā)票的開(kāi)具具有不真實(shí)性，運(yùn)費(fèi)金額有隨意虛開(kāi)的情況。

11、運(yùn)輸費(fèi)用的附件與運(yùn)輸發(fā)票所填項(xiàng)目不符
如：憑證為付礦石運(yùn)費(fèi)2017.26元，附件為收據(jù)支出項(xiàng)目為：：“辦公樓暖氣維修”。
12、將固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物除固定資產(chǎn)外所支付的運(yùn)輸費(fèi)用才能抵扣，固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。。
如：憑證摘要為“報(bào)潛孔鉆運(yùn)輸費(fèi)”，運(yùn)輸費(fèi)用為3300元。此項(xiàng)為運(yùn)輸固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
13、支付的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

例：2005年2月245號(hào)、3月726號(hào)憑證支付中外運(yùn)天津分公司運(yùn)費(fèi)。兩筆合計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額122.85元，后附《國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)專用發(fā)票》及鐵路大票的復(fù)印件。
根據(jù)國(guó)稅函[2005]165號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人支付的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)是國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)作為委托方和承運(yùn)單位的中介人，受托辦理國(guó)際貨物運(yùn)輸和相關(guān)事宜并收取中介報(bào)酬的業(yè)務(wù)。因此，增

值稅一般納稅人支付的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用，不得作為運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，使用鐵路大票的復(fù)印件也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。若無(wú)法取得鐵路大票的原件，我們建議貴公司作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。


14、取得發(fā)票規(guī)范化問(wèn)題
例1、2004年10-717號(hào)憑證，聯(lián)辦費(fèi)入帳，
借：生產(chǎn)成本－采礦二車間 700，000
貸：其他應(yīng)付款－河南省澠池鋁礬土 700，000
所附發(fā)票為工業(yè)普通發(fā)票，開(kāi)具項(xiàng)目為：“聯(lián)辦費(fèi)”。
根據(jù)增值稅暫行條例，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅納稅義務(wù)人，應(yīng)依照本條例繳納增值稅。

所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。
所稱修理修配，受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
所稱銷售業(yè)務(wù)是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
新稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則取得發(fā)票的管理規(guī)定，單位和個(gè)人在購(gòu)買商品、接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，取得的發(fā)票一定要注意其合法性，不得索取不符和規(guī)定的發(fā)票。對(duì)不符和規(guī)定的發(fā)票，任何單位有權(quán)拒收。

所謂不合規(guī)定的發(fā)票，主要是指以下三類情況：
（1）發(fā)票本身不合規(guī)定。
A、白條，近使用空白紙張直接制作的收付款憑證。
B、其他收付款憑證，如內(nèi)部結(jié)算憑證、往來(lái)收據(jù)等。
C、偽造的假發(fā)票。
D、作廢的發(fā)票。
（2）發(fā)票開(kāi)具不合規(guī)定。如填寫項(xiàng)目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，沒(méi)有加蓋財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章等。

（3）發(fā)票來(lái)源不符和規(guī)定。發(fā)票必須是到稅務(wù)局申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)，向第三者轉(zhuǎn)借、購(gòu)買的發(fā)票都是不合法的。
根據(jù)以上所述，屬于應(yīng)納增值稅范圍的才能開(kāi)具增值稅專票和普票，聯(lián)辦費(fèi)不屬于以上應(yīng)納增值稅項(xiàng)目。取得的增值稅工業(yè)普通發(fā)票，屬于發(fā)票開(kāi)具內(nèi)容不真實(shí)。此項(xiàng)費(fèi)用可申請(qǐng)開(kāi)具地稅發(fā)票。

十、建議應(yīng)采取的措施
1、對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，更積極更有效的辦法是，選擇最安全的供應(yīng)商。即使再認(rèn)真再仔細(xì)仍會(huì)有非標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)票流入，事后的處理往往付出很多精力和成本。對(duì)提供運(yùn)輸勞務(wù)的單位或個(gè)人進(jìn)行優(yōu)劣篩選才是經(jīng)濟(jì)的。
2、 選擇運(yùn)輸客戶應(yīng)堅(jiān)持選擇信譽(yù)好、規(guī)模大實(shí)力強(qiáng)、服務(wù)態(tài)度好的運(yùn)輸企業(yè)。對(duì)于企業(yè)選擇運(yùn)輸用戶相對(duì)被動(dòng)的情況下，應(yīng)對(duì)收到的運(yùn)輸發(fā)票自行進(jìn)行鑒定，有疑問(wèn)時(shí)，可以向開(kāi)票單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行電話查詢。

3、 對(duì)客戶的審查
（1）對(duì)待新客戶要查看其營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、道路經(jīng)營(yíng)許可證等是否齊全，根據(jù)其提供的證照及了解到的其它情況，可以考慮是否將其交付的發(fā)票由其提供國(guó)地稅鑒別。
（2） 對(duì)待老客戶進(jìn)行信用評(píng)價(jià)，看其提供的運(yùn)輸發(fā)票是否發(fā)生過(guò)其他問(wèn)題，對(duì)于多次發(fā)生問(wèn)題的，可考慮不再與其打交道，對(duì)未發(fā)生過(guò)問(wèn)題的客戶，只就運(yùn)輸發(fā)票票面的一般情況進(jìn)行審核。
（3）對(duì)待新客戶可考慮實(shí)行國(guó)稅稽核比對(duì)后再付款（但已提供國(guó)地稅鑒別的除外），對(duì)待老客戶，經(jīng)常出問(wèn)題或信用較差的可在國(guó)稅稽核比對(duì)后付款，其他的正常付款

4、對(duì)運(yùn)輸發(fā)票票面的審查：
（1）首先判斷是代開(kāi)發(fā)票還是運(yùn)輸單位自開(kāi)發(fā)票，對(duì)于自開(kāi)票納稅人，應(yīng)查看其稅務(wù)主管部門的有關(guān)批文，并保留其批文復(fù)印件，同時(shí)要查看其提供的運(yùn)輸發(fā)票上運(yùn)輸單位公章與被批準(zhǔn)的自開(kāi)票納稅人的單位名稱是否一致，發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)是否同時(shí)蓋齊印章。對(duì)于代開(kāi)票納稅人，要查看票面上稅務(wù)局的代開(kāi)章，運(yùn)輸單位的公章是否蓋齊，發(fā)票聯(lián)抵扣聯(lián)是否一致。

（2）發(fā)票真?zhèn)蔚谋鎰e
（3）發(fā)票開(kāi)具時(shí)間的審核
（4）發(fā)票開(kāi)具內(nèi)容的審查
在實(shí)際工作中，還可以憑工作經(jīng)驗(yàn)判斷取得的運(yùn)輸發(fā)票的真?zhèn)涡?；例如：取得的同一地區(qū)的數(shù)張運(yùn)輸發(fā)票，從發(fā)票上看有沒(méi)有異常，如發(fā)現(xiàn)異常可直接打電話到對(duì)方稅務(wù)局查詢。
如：我們?cè)谝粋€(gè)企業(yè)進(jìn)行審核時(shí)看到該企業(yè)取得的兩份運(yùn)輸發(fā)票屬于同一地區(qū)、同一地方稅務(wù)局，但地稅局的代碼卻不一致，條碼章的字體也不一樣，經(jīng)打電話到運(yùn)輸單位的主管稅務(wù)局查詢，將運(yùn)輸發(fā)票號(hào)碼告知后，得到答復(fù)這兩份發(fā)票是假發(fā)票。


5、運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行抵扣時(shí)還應(yīng)注意你所取得的運(yùn)輸發(fā)票是否應(yīng)由你進(jìn)行抵扣。運(yùn)輸發(fā)票上有三個(gè)稅務(wù)登記號(hào)碼：一個(gè)運(yùn)輸單位的稅務(wù)登記證號(hào)碼、一個(gè)銷貨單位的稅務(wù)登記證號(hào)碼、一個(gè)購(gòu)貨單位的稅務(wù)登記證號(hào)碼，其中一個(gè)稅務(wù)登記證號(hào)碼前帶有“+”，前面帶有“+”號(hào)的稅務(wù)登記號(hào)是允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的單位

6、對(duì)于企業(yè)取得的運(yùn)輸發(fā)票已進(jìn)行抵扣，但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行比隊(duì)后發(fā)現(xiàn)發(fā)票有問(wèn)題時(shí)，應(yīng)當(dāng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理及運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理的公告〉的通知》（國(guó)稅法[2003]120號(hào)）的規(guī)定：“從2003年12月1日起，國(guó)家稅務(wù)局將對(duì)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅納稅人開(kāi)具的貨物運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行比隊(duì)。凡比隊(duì)不符的，一律不予抵扣。對(duì)比隊(duì)異常情況進(jìn)行核查，并對(duì)違反有關(guān)法律法規(guī)開(kāi)具或取得貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的單位進(jìn)行處罰。”

為了減少轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額給企業(yè)帶來(lái)的損失，在實(shí)際工作中，我們可以將轉(zhuǎn)出的運(yùn)費(fèi)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)退回原開(kāi)票的運(yùn)輸單位，讓運(yùn)輸單位重新開(kāi)具，運(yùn)輸單位將退回運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)具紅字發(fā)票，這樣運(yùn)輸單位既不重新計(jì)收入，企業(yè)也可將換回的運(yùn)輸發(fā)票重新進(jìn)行抵扣。

十一、附件：相關(guān)政策
1、（94）財(cái)稅字第012號(hào)
1994-04-12
財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用和廢舊物資準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題的通知
2、（94）財(cái)稅字第060號(hào)
1994-10-18
財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個(gè)稅收政策問(wèn)題的通知

3、國(guó)稅發(fā)［1995］192號(hào)
1995-10-18
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知
4、國(guó)稅函發(fā)［1995］288號(hào)
1995-06-02
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅問(wèn)題解答（之一）》的通知
5、財(cái)稅字［1998］114號(hào)
1998-06-12
財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅運(yùn)輸費(fèi)用扣除率的通知

6、國(guó)稅函［1999］124號(hào)
1999-03-15
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路貨運(yùn)價(jià)格調(diào)整后運(yùn)輸費(fèi)用抵扣問(wèn)題的通知
7、國(guó)稅發(fā)［2000］014號(hào)
2000-01-19
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知
8、國(guó)稅發(fā)［2003］120號(hào)
2003-10-18
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理及運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理的公告》的通知

9、國(guó)稅函［2003］970號(hào)
2003-08-22
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知
10、國(guó)稅函[2005]54號(hào)
2005-01-18
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人支付的貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的批復(fù)

11、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的補(bǔ)充通知
國(guó)稅函【2005】332號(hào)
12、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知
財(cái)稅[2005]165號(hào)
2005-11-28


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關(guān)于運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)具取得抵扣情況介紹