現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論(ppt)

第二章 現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究方法
2．1 現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的種類
2．2傳統(tǒng)的研究方法
2．3創(chuàng)新的研究方法
現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的兩大流派是規(guī)范性會(huì)計(jì)理論和實(shí)證會(huì)計(jì)理論。以及行為會(huì)計(jì)理論。
規(guī)范性理論著重于說明會(huì)計(jì)“應(yīng)當(dāng)是什么”，而不限于說明會(huì)計(jì)“是什么”。規(guī)范性理論是要從邏輯性方面概括或指明怎樣才算是良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。
實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的目的是要解釋所觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象，并尋找這些會(huì)計(jì)現(xiàn)象發(fā)生的原因。實(shí)證會(huì)計(jì)源于哲學(xué)中的實(shí)證理論，其創(chuàng)立者是Watts和Zimmerman。
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)研究方法包括：歸納法、演繹法、倫理法、社會(huì)學(xué)法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法。
第一節(jié) 現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的種類
典型的規(guī)范性理論
美國會(huì)計(jì)學(xué)家穆尼茨1961年發(fā)表的“會(huì)計(jì)的基本假定”、澳大利亞會(huì)計(jì)學(xué)家雷蒙德． J．錢伯斯1966年發(fā)表的“會(huì)計(jì)、計(jì)量與經(jīng)濟(jì)行為。
20世紀(jì)70年代末美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)表的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”(FASC)，都屬于典型的規(guī)范性理論。

2．1．2 實(shí)證會(huì)計(jì)理論(Positive Accounting Theory)
實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的目的就是要解釋所觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象，并尋找這些會(huì)計(jì)現(xiàn)象發(fā)生的原因。
1、實(shí)證會(huì)計(jì)理論的起源
實(shí)證會(huì)計(jì)源于哲學(xué)中的實(shí)證理論。實(shí)證理論是19世紀(jì)30年代由孔德在其名著（實(shí)證哲學(xué)教程)中提出的。
孔德認(rèn)為，哲學(xué)不應(yīng)以抽象推理而應(yīng)以實(shí)證的、確實(shí)的事實(shí)為依據(jù)，人們不可能也沒有必要去認(rèn)識(shí)事物的本質(zhì)，科學(xué)只是主觀經(jīng)驗(yàn)的描寫而不反映任何客觀規(guī)律。
實(shí)證理論的最終目的是拓展這樣一種“理論”或“假設(shè)”，即對(duì)還未觀察到的現(xiàn)象做出有效和富有意義(即不落俗套)的預(yù)測(cè)。
Watts和Zimmerman將這一理論移植到會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域：
2、(實(shí)證)會(huì)計(jì)理論的目標(biāo)；
解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。
解釋是為觀察到的實(shí)務(wù)提供理由。例如，實(shí)證會(huì)計(jì)理論應(yīng)當(dāng)解釋為什么一些公司采用的是后進(jìn)先出法(LIFO)，而不是先進(jìn)先出法的存貨計(jì)價(jià)方法。
預(yù)測(cè)是指會(huì)計(jì)理論應(yīng)能夠預(yù)測(cè)未觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象。未觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象未必就是未來現(xiàn)象，它們包括那些已經(jīng)發(fā)生，但與其有關(guān)的系統(tǒng)性尚未從數(shù)據(jù)中收集到的現(xiàn)象。
如何構(gòu)建實(shí)證會(huì)計(jì)理論
實(shí)證法要求在構(gòu)建會(huì)計(jì)理論時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際效應(yīng)或?qū)嵲诘囊蚬P(guān)系來選擇會(huì)計(jì)概念、原則、準(zhǔn)則和各種程序。
人們?cè)跁?huì)計(jì)理論研究的許多方面，已應(yīng)用了實(shí)證法，如，會(huì)計(jì)上的利潤平滑規(guī)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇的經(jīng)濟(jì)后果分析，會(huì)計(jì)信息與股票價(jià)格變動(dòng)，等等。

實(shí)證會(huì)計(jì)理論所關(guān)注的是什么原因促使企業(yè)采用這一種會(huì)計(jì)程序和方法而不是另外一種也可以被選擇的會(huì)計(jì)程序和方法，以及企業(yè)對(duì)新頒布之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的反應(yīng)等。
實(shí)證會(huì)計(jì)還關(guān)心企業(yè)為什么會(huì)反對(duì)某一新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)或原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的取消。
這些現(xiàn)象的經(jīng)驗(yàn)研究結(jié)果可預(yù)測(cè)出某些會(huì)計(jì)規(guī)章制度在其執(zhí)行時(shí)可能產(chǎn)生的影響。
3、實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的內(nèi)容

實(shí)證會(huì)計(jì)理論所關(guān)注的是經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)現(xiàn)象，并致力尋求如下問題的答案
（1）選擇不同會(huì)計(jì)方法的成本和效益是多少？
(2)制訂會(huì)計(jì)規(guī)章制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成本和效益是多少?
(3)財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他信息披露對(duì)股票市場(chǎng)的影響是什么?
(4)在有關(guān)的組織契約下，經(jīng)理人員的會(huì)計(jì)行為表現(xiàn)有何特點(diǎn)?
4、實(shí)證會(huì)計(jì)理論的假定：
(1)所有的管理人員、投資者、債權(quán)人以及其他個(gè)人都是理性的，都追求價(jià)值效用的最大化：
(2)管理人員有權(quán)選擇會(huì)計(jì)政策以求得效用的最大化，或改變企業(yè)的籌資、投資和生產(chǎn)方針以求得其效用最大化；
(3)管理人員通?？梢圆扇∧苁蛊髽I(yè)價(jià)值最大化的行動(dòng)。
4、實(shí)證會(huì)計(jì)理論的方法論
實(shí)證會(huì)計(jì)理論的倡導(dǎo)者們認(rèn)為，實(shí)證會(huì)計(jì)理論在方法論上比規(guī)范會(huì)計(jì)理論更具科學(xué)性。
實(shí)證會(huì)計(jì)理論直接或間接地構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)學(xué)上大部分以經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)的研究基礎(chǔ)。它也是科學(xué)上廣為采用的理論觀點(diǎn)。

5、實(shí)證會(huì)計(jì)理論與規(guī)范性會(huì)計(jì)理論的比較
（1）關(guān)于規(guī)范性命題的目標(biāo)
Watts和Zimmerman認(rèn)為規(guī)范性命題必須明確目標(biāo)和目標(biāo)函數(shù)。
所謂目標(biāo)函數(shù)(Objective Function)是指那些能影響設(shè)定目標(biāo)的特定行為或變量。
規(guī)范會(huì)計(jì)有兩個(gè)可能的目標(biāo)：
一是經(jīng)濟(jì)效率(Economic Efficiency)；
二是財(cái)富的公平分配(Equitable Distribution Of Wealth)，但這兩個(gè)目標(biāo)都是不完美的或主觀的。
（2）規(guī)范性命題目標(biāo)的缺陷
經(jīng)濟(jì)效率并沒有把同一時(shí)點(diǎn)的利益的備選方案分成不同的等級(jí)，而對(duì)財(cái)富的公平分配則未考慮不同的人會(huì)有不同的偏好。
我們無法確證這些偏好將按可望導(dǎo)致一致性的結(jié)果或統(tǒng)一性的形式進(jìn)行綜合；
即使能導(dǎo)致一致性或統(tǒng)一性的結(jié)果，可能也只是會(huì)計(jì)人員所確定的結(jié)果，它無法解決不同個(gè)人在決策方面的差異。
主觀性

如果理論經(jīng)不起實(shí)踐的檢驗(yàn)，那么這樣的理論就是不可行的。
規(guī)范會(huì)計(jì)理論認(rèn)為人們的行為與一定的目標(biāo)相聯(lián)系。但規(guī)范會(huì)計(jì)理論這些目標(biāo)都是主觀的，未能對(duì)其適當(dāng)性進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證。
實(shí)證會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，規(guī)范會(huì)計(jì)理論中的結(jié)論是不可接受的。
例如，有些人認(rèn)為資產(chǎn)應(yīng)按現(xiàn)時(shí)銷售價(jià)格來反映，以使債權(quán)人知曉企業(yè)的變現(xiàn)能力；而另一些人則認(rèn)為應(yīng)按現(xiàn)時(shí)成本來反映，以使投資者知曉交給管理者操持之資金能否保持企業(yè)的經(jīng)營能力。這些都是規(guī)范會(huì)計(jì)理論的范疇。然而，在諸多方面都表明這些結(jié)論是不可接受的：


(1)由于這是一個(gè)價(jià)值判斷問題，因此不可能證實(shí)或反駁財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)變現(xiàn)能力或其他方面的信息。
(2)正由于這是一個(gè)價(jià)值判斷問題，因此也不可能證實(shí)或反駁財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)向投資者提供企業(yè)維持其經(jīng)營能力的信息。
(3)由于難以對(duì)哪一目標(biāo)更為重要做出判斷，因此也就不可能對(duì)相關(guān)理論的客觀性做出評(píng)價(jià)。
6、實(shí)證會(huì)計(jì)理論具有以下各項(xiàng)優(yōu)點(diǎn)

(3)可以評(píng)價(jià)現(xiàn)有會(huì)計(jì)原則的合理性，這是規(guī)范會(huì)計(jì)理論無可比擬的。
(4)實(shí)證會(huì)計(jì)理論試圖將會(huì)計(jì)、企業(yè)和市場(chǎng)納入一個(gè)模型，從而可以在整個(gè)經(jīng)濟(jì)框架結(jié)構(gòu)中分析會(huì)計(jì)問題。

7、行為會(huì)計(jì)理論
行為會(huì)計(jì)(Behavioral Accounting)是研究特定約束條件下會(huì)計(jì)行為的指向及其變動(dòng)規(guī)律的學(xué)科，它是會(huì)計(jì)學(xué)、行為科學(xué)、心理學(xué)、社會(huì)學(xué)等學(xué)科相互滲透、相互融合的產(chǎn)物。
行為會(huì)計(jì)理論內(nèi)容：
會(huì)計(jì)行為不是無序的，而是有規(guī)律并且可以控制的。
會(huì)計(jì)行為是各約束條件的函數(shù)。即會(huì)計(jì)行為取決于各影響因素形成的約束條件。
一般情況下，有什么樣的一組約束條件，就有與之相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)行為，包括會(huì)計(jì)個(gè)體的行為相關(guān)會(huì)計(jì)群體或組織的行為等。
行為會(huì)計(jì)理論的主要代表人物有Hofstedt、Bamber、Alston和Libby等。
東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育
第二節(jié) 傳統(tǒng)的研究方法
在現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的發(fā)展過程中，出現(xiàn)了眾多的會(huì)計(jì)理論學(xué)派，如描述性會(huì)計(jì)理論、規(guī)范性會(huì)計(jì)理論、決策性會(huì)計(jì)理論、實(shí)證會(huì)計(jì)理論等。
傳統(tǒng)的研究方法反映了會(huì)計(jì)理論發(fā)展過程的不同歷史背景，并采用了不同的研究方法。
傳統(tǒng)研究方法，是指長期占主導(dǎo)地位的一些會(huì)計(jì)理論構(gòu)建方法。主要包括歸納法、演繹法、倫理法、社會(huì)學(xué)法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法。
2．2．1 歸納法
歸納法的特點(diǎn)是，通過對(duì)大量現(xiàn)象進(jìn)行觀察，然后加以分類，從中概括出有關(guān)概念的內(nèi)在聯(lián)系，再把它們組織或表述為理論。
歸納法是一種從大量特殊事項(xiàng)的觀察、計(jì)量、分類中概括出一般性關(guān)系或結(jié)論的研究方法。
圖示如下：
2．2．2 演繹法(Deductive ApProach)
例如，

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，根據(jù)“持續(xù)經(jīng)營”前提假設(shè)，可以推出結(jié)論：生產(chǎn)企業(yè)獲取或持有資產(chǎn)有為了以后的生產(chǎn)耗用而不是銷售變現(xiàn)，因此可以不考慮其市價(jià)變動(dòng)。
正因?yàn)槠髽I(yè)繼續(xù)經(jīng)營，其債權(quán)債務(wù)關(guān)系可以按原始交易價(jià)格存在，而不必考慮清算變現(xiàn)情況。
因此能進(jìn)而推導(dǎo)出歷史成本計(jì)量原則以及在此基礎(chǔ)上證明是合理的一系列資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)技術(shù)和程序。

2、演繹法的推導(dǎo)程序?yàn)椋?
3、演繹法的特點(diǎn)
演繹法的研究方法
采取的研究方法是以基本假設(shè)為起點(diǎn)。
逐步推導(dǎo)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或程序。
在20世紀(jì)70—80年代，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究則是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(財(cái)務(wù)報(bào)告)目標(biāo)為前提，進(jìn)而推導(dǎo)出一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念。
演繹法的運(yùn)用可以有兩種不同的邏輯推理
第一，假設(shè)一基本原則一準(zhǔn)則一具體程序；
第二，目標(biāo)一信息質(zhì)量特征一要素一確認(rèn)；
4、演繹推導(dǎo)的基本步驟
演繹法運(yùn)用的兩種不同邏輯推理
第一，假設(shè)一基本原則一準(zhǔn)則一具體程序；
以來自外部客觀環(huán)境的會(huì)計(jì)假設(shè)作為前提命題，強(qiáng)調(diào)客觀環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約作用；
第二，目標(biāo)一信息質(zhì)量特征一要素一確認(rèn)；
把財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)(使用者對(duì)信息的主觀需要)作為發(fā)展和制訂會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則的最高層次概念，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的有用性。
20世紀(jì)70年代之前第一種演繹方法較為流行。
70年代之后，由于新技術(shù)革命、決策理論、行為科學(xué)、信息論等新興學(xué)科向會(huì)計(jì)領(lǐng)域滲透，第二種演繹推導(dǎo)方法得到更快的發(fā)展。

2．2．3倫理法(Ethical Approach)
倫理法又稱道德法。
它是提出一些要求財(cái)務(wù)報(bào)告或會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合的道德標(biāo)準(zhǔn)，作為建立會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則或理論體系的依據(jù)。
這些道德標(biāo)準(zhǔn)主要包括；
公允，真實(shí)、合理、不偏不倚等。
以社會(huì)倫理標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論；
(1)會(huì)計(jì)程序?qū)σ磺欣婕瘓F(tuán)都必須公平對(duì)待；
(2)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)保持真實(shí)或不弄虛作假；
(3)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)是“公允的”或無偏向的。
美國會(huì)計(jì)學(xué)家吉姆斯·w ·帕蒂洛
強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)把道德標(biāo)準(zhǔn)作為會(huì)計(jì)的主要概念，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是道德標(biāo)準(zhǔn)，
道德標(biāo)準(zhǔn)和它的方法應(yīng)符合邏輯和前后一貫，而其推理過程的最終驗(yàn)證在于現(xiàn)實(shí)中的應(yīng)用。
亨德里克森
“公允”和“無偏見”是指財(cái)務(wù)報(bào)表不受不適當(dāng)?shù)睦婕瘓F(tuán)或偏見的影響，它們不應(yīng)帶有損害其他人而為任何特定個(gè)人或集團(tuán)服務(wù)的目的。
各方面的利益都要公平地加以考慮。
不能人為偏向管理當(dāng)局或業(yè)主的意愿。“合理”則要求遵循正式或非正式認(rèn)可的公正準(zhǔn)則或程序處理。
英國1948年《公司法)第149號(hào)規(guī)定
在會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)，公司必須按照“真實(shí)和公正的觀點(diǎn)”。
提供資產(chǎn)負(fù)債表來表達(dá)公司的財(cái)務(wù)狀況，提供損益計(jì)算書表達(dá)會(huì)計(jì)年度中的利潤或虧損。
要求特許會(huì)計(jì)師(CA)在查賬報(bào)告中要說明公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合“真實(shí)和公允的觀點(diǎn)”。
美國的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則
美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)
美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)在有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則中的規(guī)定。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見書中，必須同時(shí)說明，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，前后期保持一致和能否公允地表述財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變動(dòng)。
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)
財(cái)務(wù)報(bào)表被描述為：
按真實(shí)和公允的觀點(diǎn)反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的變化。
在財(cái)務(wù)報(bào)表中必須運(yùn)用相關(guān)性和可靠性兩個(gè)質(zhì)量特征，一般就能達(dá)到按真實(shí)和公允觀點(diǎn)加以表述而意欲達(dá)到的結(jié)果。
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也注意到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求上獲得普遍認(rèn)可的道德標(biāo)準(zhǔn)。甚至，在聯(lián)合國的會(huì)計(jì)與報(bào)告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組的決議中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表也規(guī)定了“真實(shí)和公允”的要求，從而使會(huì)計(jì)的這些基本道德要求也為政府間有關(guān)官方組織或民間準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的接受，這將對(duì)會(huì)計(jì)理論構(gòu)建產(chǎn)生很大的影響。
2．2．4 社會(huì)學(xué)法(Socialogieal Approach)
用社會(huì)學(xué)法構(gòu)建會(huì)計(jì)理論，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息要能反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響，或企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。
這一研究方法是把“公允性”的概念擴(kuò)展到“社會(huì)福利”方面，并強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)技術(shù)和方法的社會(huì)效應(yīng)。
現(xiàn)有會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則和程序的評(píng)價(jià)，都要依據(jù)它們所規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)社會(huì)各個(gè)集團(tuán)利益的影響。這一確定方法還包含一種期望：會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要有助于“社會(huì)福利決策”。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，它假定已經(jīng)存在一種既定的“社會(huì)價(jià)值”，可以用來作為建立會(huì)計(jì)理論的標(biāo)準(zhǔn)。
1、如何確定和衡量“社會(huì)價(jià)值”
西方國家不少著名的會(huì)計(jì)學(xué)者，在20世紀(jì)60年代初期曾提出，會(huì)計(jì)應(yīng)服務(wù)于公共利益。
貝德福得還進(jìn)一步認(rèn)為，社會(huì)利益的最大化與會(huì)計(jì)上的收益計(jì)量密切相關(guān)。
收益對(duì)社會(huì)是最有益的。所以，“經(jīng)營收益”的計(jì)量可以起到潤滑劑的作用，它能促進(jìn)社會(huì)的經(jīng)營職能充分發(fā)揮。特別是，已確定的收益可作為實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)營目標(biāo)所必需的計(jì)算數(shù)據(jù) 。
2、社會(huì)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)
倡導(dǎo)應(yīng)用社會(huì)學(xué)方法來構(gòu)建會(huì)計(jì)理論，并試圖建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)新分支——社會(huì)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)。
社會(huì)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是要鼓勵(lì)在自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中運(yùn)行的企業(yè)，通過財(cái)務(wù)報(bào)表來反映其對(duì)社會(huì)環(huán)境的影響，即要明確企業(yè)的“社會(huì)成本”(Social Cost)和社會(huì)效益”(Social Benefit)的內(nèi)在特性，形成多種形式的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)與報(bào)告。
3、社會(huì)學(xué)法強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)應(yīng)提示企業(yè)對(duì)社會(huì)的責(zé)任。
例如
英國1976年發(fā)布的“公司報(bào)告” 討論稿第一部分論述了公司的社會(huì)經(jīng)營責(zé)任。
公司的社會(huì)經(jīng)營責(zé)任產(chǎn)生于公司對(duì)社會(huì)的受托責(zé)任。猶如公司的董事被認(rèn)為是股東的代理人一樣，公司同社會(huì)之人力資源、物質(zhì)資源、能源和管理能力的競爭。
經(jīng)濟(jì)主體利用社會(huì)的資源，就必須對(duì)各項(xiàng)社會(huì)資源(包括人力資源)、環(huán)境保護(hù)和公眾福利負(fù)責(zé)。并且有責(zé)任維持或增進(jìn)人們的生活標(biāo)準(zhǔn)，并且為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富。
東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育
2．2．5 經(jīng)濟(jì)學(xué)法
2、經(jīng)濟(jì)學(xué)法的基本觀點(diǎn)
經(jīng)濟(jì)學(xué)法認(rèn)為，對(duì)不同會(huì)計(jì)技術(shù)方法的選擇將取決于它們對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的影響，或者說，以經(jīng)濟(jì)學(xué)法構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的基本觀點(diǎn)是：
(1)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序應(yīng)當(dāng)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)；
(2)會(huì)計(jì)方法的選擇還應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)后果；
經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)主要是一個(gè)國家的總體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)；
經(jīng)濟(jì)后果主要體現(xiàn)政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策的預(yù)期目標(biāo)。

3、經(jīng)濟(jì)學(xué)法的實(shí)例
從經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)來考慮會(huì)計(jì)政策或選擇會(huì)計(jì)方法的實(shí)例有：在通貨膨脹情況下，很多國家的稅法都同意企業(yè)的存貨流動(dòng)采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，而且企業(yè)可采用加速折舊法提取固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。
這樣可以提高當(dāng)期銷貨成本和經(jīng)營費(fèi)用，使企業(yè)計(jì)算的凈收益比較符合通貨膨脹條件下的“真實(shí)收益” ，
有利于避免虛盈實(shí)虧現(xiàn)象。
有利于企業(yè)再生產(chǎn)，更主要是有利于整個(gè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，或者能符合政府鼓勵(lì)企業(yè)采用新技術(shù)和進(jìn)行重投資的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。
案例分析
“投資貸項(xiàng)”在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理?

美國會(huì)計(jì)學(xué)界曾出現(xiàn)兩種主張：
一是把這種稅收減免分期遞延，作為設(shè)備使用年限內(nèi)每年成本的減少，可稱為“遞延法”；
二是把全部稅收減免列入當(dāng)年的所得稅計(jì)算，稱為“流盡法” 或“減稅法”。
這兩種觀點(diǎn)分別受到有關(guān)利益集團(tuán)的支持，井都對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂產(chǎn)生了壓力。顯然，如果從經(jīng)濟(jì)學(xué)法來看，會(huì)計(jì)政策應(yīng)服從于經(jīng)濟(jì)政策(即鼓勵(lì)企業(yè)投資)，采用后一種處理方法才符合美國政府制訂政策的意圖。
20世紀(jì)70年代以后，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)更加注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果能否符合經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與方法技術(shù)的變動(dòng)，可以看作是對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)或有關(guān)經(jīng)濟(jì)后果的一種積極反應(yīng)。
1986年，美國通貨膨脹率下降，至2-3%許多公司反映這種補(bǔ)充資料的效用等于其編制費(fèi)用，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1986年12月又公布了第89號(hào)準(zhǔn)則公告以取代第33號(hào)準(zhǔn)則公告，對(duì)提供有關(guān)物價(jià)變動(dòng)補(bǔ)充資料的規(guī)定做了兩項(xiàng)重要的修訂：
(1)由強(qiáng)制性提示改為自愿(或鼓勵(lì))性提示；
(2)由分別按不變購買力基礎(chǔ)和現(xiàn)行成本基礎(chǔ)提供調(diào)整資料改為只需提供按現(xiàn)行成本／不變購買力基礎(chǔ)編制的補(bǔ)充資料。

第三節(jié) 創(chuàng)新的研究方法
創(chuàng)新的研究方法的建立
傳統(tǒng)的研究方法都試圖根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和環(huán)境條件，或者倫理的、社會(huì)的和經(jīng)濟(jì)的要求來建立描述性的或規(guī)范性的會(huì)計(jì)理論，以便指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員的未來行為。
進(jìn)入20世紀(jì)70、80年代之后，會(huì)計(jì)理論研究中又出現(xiàn)了一些新的方法，其目的側(cè)重了證實(shí)、預(yù)測(cè)或構(gòu)建一些新的會(huì)計(jì)理論。
相對(duì)于傳統(tǒng)的研究方法，它們被稱為“創(chuàng)新的研究方法”，主要有事項(xiàng)法、系統(tǒng)法、實(shí)證法等。
2．3．1事項(xiàng)法
2、事項(xiàng)法的要點(diǎn)（各取所需）

使用者要利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來預(yù)測(cè)、測(cè)定特定的事項(xiàng)(如生產(chǎn)線、銷售線等)。
使用者根據(jù)自己對(duì)這些事項(xiàng)的預(yù)測(cè)來決定其決策模式所必需的輸入信息。
會(huì)計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)的加工，尤其是分配、遞延、預(yù)計(jì)、攤銷、匯總等程序有時(shí)是多余的，因?yàn)椴皇菚?huì)計(jì)人員，而是會(huì)計(jì)信息使用者才能把同他們的決策最有用的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變成最適合其決策模型的會(huì)計(jì)信息。


3、事項(xiàng)法的本質(zhì)
會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項(xiàng)的信息，而讓使用者自己選擇適用的事項(xiàng)。
所謂事項(xiàng)是指可以觀察到的，亦可用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)表現(xiàn)其特性的具體活動(dòng)、交易和事件。
資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)企業(yè)自創(chuàng)立以來的所有有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，通過賬戶分別匯總后以余額間接表現(xiàn)的報(bào)表。
表上的所有匯總系統(tǒng)法數(shù)字都可以匯總后以余額間接表現(xiàn)的報(bào)表，表上的所有匯總數(shù)字都可以加以分解。分別列示企業(yè)開業(yè)以來的全部事項(xiàng)。
4、事項(xiàng)法的運(yùn)用（不同的使用者則可以從自己感興趣的事項(xiàng)中取得有用信息）
存貨不是只反映年末用價(jià)值表示的單一余額，而應(yīng)當(dāng)同時(shí)表示存貨的購買、消耗(包括數(shù)量與金額等事項(xiàng)），會(huì)計(jì)人員甚至可以不必再按存貨流動(dòng)假設(shè)計(jì)算各個(gè)期間的存貨余額。
收益表則被視作企業(yè)在某個(gè)期間所發(fā)生經(jīng)營事項(xiàng)的直接表現(xiàn)，而且應(yīng)側(cè)重于表內(nèi)描述經(jīng)營活動(dòng)的重要事項(xiàng)，如銷貨收入、銷貨成本、銷貨退回、折扣、營業(yè)費(fèi)用、其他主要收入與損失等等。
收益表的確切名稱叫做“經(jīng)營事項(xiàng)表”。
2．3．2 系統(tǒng)法
1、系統(tǒng)的理解
系統(tǒng)是為達(dá)到預(yù)期的特定目標(biāo)的一組相互聯(lián)系、相互作用的要素所組成的有機(jī)整體。
每個(gè)系統(tǒng)都有自己的構(gòu)成要素的具體目標(biāo)，也有使各自系統(tǒng)正常運(yùn)行和發(fā)揮功能的不同方法。
所有的系統(tǒng)又都有共同的特征，即都要有一個(gè)確定的目標(biāo)和要素之間的有序聯(lián)結(jié)結(jié)構(gòu)。
每個(gè)系統(tǒng)本身又是它所從屬的一個(gè)更大系統(tǒng)的組成部分。
2、會(huì)計(jì)理論如何引入系統(tǒng)法

第三，每個(gè)系統(tǒng)都有一定的目標(biāo)，它決定了該系統(tǒng)應(yīng)包括哪些要素，它們應(yīng)如何相互作用以及推動(dòng)整個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)行和實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。所以，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)也要確定其目標(biāo)或目的，而且應(yīng)把目標(biāo)作為首要概念來考慮。
第四，會(huì)計(jì)是一個(gè)開放系統(tǒng)，它同環(huán)境保持密切的物質(zhì)、能源、信息等交換，從而使它成為一個(gè)有序的結(jié)構(gòu)。但它是動(dòng)態(tài)性的，必須根據(jù)環(huán)境變化而呈現(xiàn)出必要的變革

2．3．3實(shí)證法

實(shí)證法作為構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的一種方法，就是要根據(jù)實(shí)際效用或?qū)嵲诘囊蚬P(guān)系來選擇會(huì)計(jì)概念、原則、準(zhǔn)則和各種程序。
如果這些概念、程序有助于實(shí)現(xiàn)管理當(dāng)局的經(jīng)營目的，或有助于投資人、債權(quán)人或其他使用都理解財(cái)務(wù)報(bào)表，并幫助他們進(jìn)行合理的決策，則它們是有用的，否則就是不可取的。
2、會(huì)計(jì)理論研究中的實(shí)證法
在會(huì)計(jì)理論研究中引進(jìn)實(shí)證法，美國會(huì)計(jì)學(xué)家詹森在1976年發(fā)表的“關(guān)于會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)管制現(xiàn)狀的反映” 一文就是一個(gè)很好的范例。
實(shí)證會(huì)計(jì)理論將能解釋：
（1)已存在的會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)或“為什么會(huì)計(jì)是這樣”；
(2)為什么會(huì)計(jì)人員從事這樣的工作；
(3)這些現(xiàn)象在人們和資源利用方面產(chǎn)生什么效果。
3、實(shí)證法的研究方法
根據(jù)關(guān)于不同企業(yè)和經(jīng)濟(jì)資源配置所提示的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行成本效益分析，以便解釋或預(yù)測(cè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或特定會(huì)計(jì)程序方法的選擇。
在研究方法上，實(shí)證法要求
（1）提出一定的假定或假說；
（2）應(yīng)用實(shí)際證據(jù)來驗(yàn)證或駁斥，只有實(shí)際存在的才被認(rèn)為是合理的。
4、實(shí)證法的基本內(nèi)容
例如
一些會(huì)計(jì)學(xué)者通過較多的實(shí)例調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于企業(yè)的營業(yè)盛衰有周期性，企業(yè)管理當(dāng)局將有意選擇可以使凈收益均勻化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或程序。
因?yàn)槟?ldquo;拉平收益” 的會(huì)計(jì)方法程序可以：
(1)提高收益預(yù)測(cè)的可靠性；
(2)減少未來收益的不確定性；
(3)增進(jìn)對(duì)管理績效和聲譽(yù)的信任，減小被解聘的壓力，從而使管理當(dāng)局獲得最大的效用。

關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和程序?qū)竟善眱r(jià)格影響的實(shí)證研究
實(shí)證法得出的結(jié)論是，股票價(jià)格并不是像傳統(tǒng)理論設(shè)想的那樣取決于公司報(bào)告的收益或每股盈利，而是取決于現(xiàn)金流量。
在存在高效率證券市場(chǎng)情況下，兩個(gè)企業(yè)即使使用不同的會(huì)計(jì)方法、程序，如果其“現(xiàn)金流量”的分配相同，其股票價(jià)格變動(dòng)也會(huì)出現(xiàn)大致相同的情況。
選擇會(huì)計(jì)程序的核心是要考慮它們對(duì)現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的影響，而不僅限于報(bào)告凈收益數(shù)字。
實(shí)證法還假定，會(huì)計(jì)理論也是一種“經(jīng)濟(jì)利益” 它的供給和需求也要由市場(chǎng)來決定。
其需求是對(duì)“理由”和“辯解”的需要，既定利益集團(tuán)為了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于其利益增加才需要這種“理由”和“辯解”，而會(huì)計(jì)理論的“供給”就是為了滿足這種需要如通過一項(xiàng)準(zhǔn)則所需的政治程序提供“論證”。
全部實(shí)證法還假定，會(huì)計(jì)理論也是一種“經(jīng)濟(jì)利益” 它的供給和需求也要由市場(chǎng)來決定。
Watts和Zimmerman認(rèn)為，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是合理的。這是因?yàn)椋罕蛔C明合理的準(zhǔn)則只是使既得利益集團(tuán)受益的準(zhǔn)則；既得利益集團(tuán)需要采用不同的理論解決不同的問題；不問的既得利益集團(tuán)很可能導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
5、實(shí)證法的特點(diǎn)
實(shí)證法只承認(rèn)存在的事實(shí)。
必須對(duì)現(xiàn)實(shí)提出一些假說或假定，然后通過經(jīng)驗(yàn)或?qū)嶋H證據(jù)來證明，進(jìn)而取舍有關(guān)的會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則和程序，直至整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系。
會(huì)計(jì)理論這一方法在實(shí)務(wù)界尚未獲得普遍的認(rèn)可。主要原因在于：
關(guān)于“有用”的解釋缺乏基本標(biāo)準(zhǔn)。比如，會(huì)計(jì)信息對(duì)誰有用?應(yīng)具有什么目的?對(duì)某一特定集團(tuán)有用的會(huì)計(jì)信息，對(duì)另一利益集團(tuán)未必有用。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)重功利、講實(shí)用，實(shí)證法在會(huì)計(jì)理論研究中發(fā)展較快。
本章小結(jié)
現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的兩大流派是規(guī)范性會(huì)計(jì)理論和實(shí)證會(huì)計(jì)理論。此外還有行為會(huì)計(jì)理論。
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)研究方法包括：
1、歸納法
通過對(duì)大量現(xiàn)象進(jìn)行觀察，然后加以分類，從中概括出有關(guān)概念的內(nèi)在聯(lián)系，再把它們組織或表述為理論。其優(yōu)點(diǎn)是，可以不受預(yù)定的模式所束縛，并把理論概念或結(jié)論建立在大量現(xiàn)象的基礎(chǔ)上。
2、演繹法
3、倫理法
倫理法又稱道德法，是提出一些要求財(cái)務(wù)報(bào)告或會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合的道德標(biāo)準(zhǔn)，作為建立會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則或理論體系的依據(jù)。
倫理法的道德標(biāo)準(zhǔn)主要包括公允、真實(shí)、合理、不偏不倚等。


4、社會(huì)學(xué)法
社會(huì)學(xué)法強(qiáng)調(diào)會(huì)汁信息要能反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響，或企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。
社會(huì)學(xué)法把“公允性”的概念擴(kuò)展到“社會(huì)福利”方面，并強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)技術(shù)和方法的社會(huì)效應(yīng)。
5、經(jīng)濟(jì)學(xué)法
經(jīng)濟(jì)學(xué)法側(cè)重于采用不同的會(huì)計(jì)技術(shù)方法對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)的控制能力的影響，講求總體的經(jīng)濟(jì)影響和后果。
6、創(chuàng)新的會(huì)計(jì)研究方法主要有事項(xiàng)法、系統(tǒng)法、實(shí)證法。
事項(xiàng)法認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項(xiàng)的信息，而讓使用者自己選擇適用的事項(xiàng)。
系統(tǒng)法是將系統(tǒng)論的原理與方法引入會(huì)計(jì)學(xué)科來構(gòu)建會(huì)計(jì)理論。
實(shí)證法來自西方哲學(xué)流振中的實(shí)用主義。
它的特點(diǎn)是必須對(duì)現(xiàn)實(shí)提出一些假說或假定，然后通過經(jīng)驗(yàn)或?qū)嶋H證據(jù)來證明，進(jìn)而取舍有關(guān)的會(huì)計(jì)原則、準(zhǔn)則和程序，直至整個(gè)會(huì)計(jì)理論體系。

現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論(ppt)