會(huì)計(jì)理論(ppt)

東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育
第7章財(cái)務(wù)報(bào)告理論
7．1 財(cái)務(wù)報(bào)告體系
7．2 基本財(cái)務(wù)報(bào)表
7．3 表外披露
7．4 財(cái)務(wù)報(bào)告的未來(lái)
7．1 財(cái)務(wù)報(bào)告體系 7．1．1充分披露原則
1、充分披露
充分披露原則(full disclosure Principle)，即財(cái)務(wù)報(bào)告原則，指為了達(dá)到公允表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必要的信息均應(yīng)完整提供，并讓用戶易于理解，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)揭示所有對(duì)用戶的理解及決策有用的重要信息。
某項(xiàng)信息被忽略或遺漏將引起用戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的誤解或誤導(dǎo)其決策。則該項(xiàng)信息就應(yīng)予以揭示。
企業(yè)既受因政府和法律管制而產(chǎn)生的對(duì)外充分提供信息的外在壓力，也有因想取信于市場(chǎng)與社會(huì)而產(chǎn)生的對(duì)外充分提供信息的內(nèi)在動(dòng)力，因此企業(yè)會(huì)被強(qiáng)制或自愿滿足充分披露原則要求。
2、限制企業(yè)充分披露信息的因素
(1) 保護(hù)自身的競(jìng)爭(zhēng)地位；
(2)如果企業(yè)提供某項(xiàng)信息不符合成本效益原則，企業(yè)也不會(huì)主動(dòng)提供這一信息，除非法律要求如此；
(3)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者主持下“生產(chǎn)”出來(lái)的，為了自身利益最大化，往往也會(huì)隱瞞一些信息，或避免披露一些對(duì)其不利的信息(即報(bào)“喜”不報(bào)“憂”)。
存在委托代理關(guān)系的前提下，利益沖突總是不可避免，信息也就不可能做到百分之百對(duì)稱(chēng)。
7．1．2財(cái)務(wù)報(bào)告體系
1、財(cái)務(wù)報(bào)告體系
財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對(duì)外披露財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的書(shū)面文件。
財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容是沿著下面的路徑來(lái)發(fā)展和豐富的：
賬戶余額表一資產(chǎn)負(fù)債表一收益表一財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表(資金來(lái)源與運(yùn)用表)一現(xiàn)金流量表一財(cái)務(wù)報(bào)表附注一財(cái)務(wù)報(bào)表以外的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息(具他財(cái)務(wù)報(bào)告)。
財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展遵循了充分披露原則，需要用“財(cái)務(wù)報(bào)告體系”才能準(zhǔn)確、完整地加以描述。
財(cái)務(wù)報(bào)告體系圖7—1表示
2、國(guó)務(wù)院2000年6月21日頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：
(一)會(huì)計(jì)報(bào)表；
(二)會(huì)計(jì)報(bào)表附注；
(三)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)；
會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。
會(huì)計(jì)報(bào)表相當(dāng)于財(cái)務(wù)報(bào)表；財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)相當(dāng)于其他財(cái)務(wù)報(bào)告。
3、財(cái)務(wù)報(bào)表與其他財(cái)務(wù)報(bào)告的界限
(1)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目確認(rèn)需遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP)；而其他財(cái)務(wù)報(bào)告的資料不必全來(lái)自會(huì)計(jì)系統(tǒng)，也不必符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。
(2)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)項(xiàng)目屬于財(cái)務(wù)信息。報(bào)表項(xiàng)目連同金額是文字說(shuō)明與數(shù)字(傾向于金額)描述相結(jié)合的整體，缺一不可；而其他財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有這種要求，它可以既有文字說(shuō)明和數(shù)字描述。也可以只是文字說(shuō)明。
(3)財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目有小計(jì)、合計(jì)和總計(jì)，其金額必須相符，且存在既定的勾稽關(guān)系。其他財(cái)務(wù)報(bào)告中則不存在特定的數(shù)字勾稽關(guān)系。


(4) 財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)信息的整體，彼此之間還有勾稽關(guān)系。
(5)財(cái)務(wù)報(bào)表及附注因來(lái)自過(guò)去的交易和事項(xiàng)，有可靠的憑證作為原始證據(jù)并遵守GAAP進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。真實(shí)性與公允性應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)；
其他財(cái)務(wù)報(bào)告因不具備上述條件，所以一般只請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或企業(yè)以外專(zhuān)家進(jìn)行審閱。


7.1.3財(cái)務(wù)報(bào)告的信息含量及其作用
1、財(cái)務(wù)報(bào)告的信息含量
(1)關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源(資產(chǎn))、這些資源上的權(quán)利(包括企業(yè)向其他主體交付資源的債務(wù)和所有者權(quán)益)以及引起資源和資源上權(quán)利變動(dòng)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的信息，即特定時(shí)日的財(cái)務(wù)狀況信息。
(2)關(guān)于企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，即企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)中所引起的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益變動(dòng)及其結(jié)果的信息，主要反映在收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素的形成上。


(3)關(guān)于企業(yè)怎樣取得和使用現(xiàn)金——現(xiàn)金流動(dòng)的信息。
(4)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)者向資源提供者報(bào)告如何利用受托使用的資源，進(jìn)行資源的保值、增值活動(dòng)并履行法律與合同規(guī)定的其他義務(wù)等有關(guān)受托責(zé)任的信息。
（5)有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)等方面的信息，以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性。根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，逐漸擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告的信息量，如非財(cái)務(wù)信息和未來(lái)(預(yù)測(cè))信息，是財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)。
2、如何理解財(cái)務(wù)報(bào)告信息含量
(1)財(cái)務(wù)報(bào)告以財(cái)務(wù)報(bào)表為中心，最有用的信息應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)報(bào)表提供。
一類(lèi)反映資源流動(dòng)的結(jié)果，即“流量”信息，由收益表和現(xiàn)金流量表來(lái)提供；
一類(lèi)是在特定時(shí)點(diǎn)，資源的狀況，即“存量”信息，主要是由資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)提供。
(2) 財(cái)務(wù)報(bào)告是滿足不同信息使用者共同信息需求的一種通用財(cái)務(wù)報(bào)告。




(3)財(cái)務(wù)報(bào)告信息含量大小受企業(yè)組織形式和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜性，信息技術(shù)水平、物價(jià)變動(dòng)程度、信息使用者需求、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身的局限性等四素的制約。
(4) 財(cái)務(wù)報(bào)告信息是受管制的，企業(yè)不可任意縮減披露的信息量。


3、財(cái)務(wù)報(bào)告信息的作用
（1)報(bào)告并解除企業(yè)經(jīng)營(yíng)者(受托人)的受托（經(jīng)管)責(zé)任。
(2)為企業(yè)各利益相關(guān)者分配財(cái)富提供依據(jù)，也即簽訂與執(zhí)行諸多經(jīng)濟(jì)合同(契約)的重要依據(jù)，
(3)幫助投資者和債權(quán)人進(jìn)行合理決策，幫助企業(yè)的供應(yīng)商、工會(huì)、證券分析師、稅務(wù)機(jī)關(guān)、主管部門(mén)等其他信息使用者進(jìn)行各種決策。
（4)能幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者改善經(jīng)營(yíng)管理，協(xié)闊企業(yè)與相關(guān)利益者的關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)快速、穩(wěn)定的發(fā)展。
(5)能幫助國(guó)家有關(guān)部門(mén)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)與社會(huì)目標(biāo)，并進(jìn)行必要的宏觀調(diào)控。促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置。

第二節(jié) 基本財(cái)務(wù)報(bào)表 7．2．1資產(chǎn)負(fù)債表
1、資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)
2、資產(chǎn)負(fù)債表的信息含量及其作用
(1)資產(chǎn)負(fù)債表的信息含量
(2)資產(chǎn)負(fù)債表的作用
①有助于評(píng)價(jià)與預(yù)測(cè)企業(yè)的償債能力
②有助于評(píng)價(jià)與預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效

③有助于評(píng)價(jià)與預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力
企業(yè)產(chǎn)生未來(lái)現(xiàn)金流入的能力又取決于：
a．盈利能力；b．變現(xiàn)能力；c．財(cái)務(wù)彈性；d．財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
變現(xiàn)能力是用來(lái)描述某項(xiàng)資產(chǎn)(如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù))產(chǎn)生現(xiàn)金流入的時(shí)間間隔，或某項(xiàng)負(fù)債按約定到期日應(yīng)予償付而產(chǎn)生現(xiàn)金流產(chǎn)生間間隔的。變現(xiàn)能力盈利能力有關(guān)，還取決于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)彈性；變現(xiàn)能力與盈利能力具有負(fù)相關(guān)關(guān)系；


d．財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
財(cái)務(wù)彈性亦稱(chēng)財(cái)務(wù)適應(yīng)性指企業(yè)迅速采取有效行動(dòng)來(lái)改變其現(xiàn)金流量金額、時(shí)間分布，借以應(yīng)付意外的現(xiàn)金需要(如因外部環(huán)境變化而提前償債)或滿足有利的機(jī)遇(如因市場(chǎng)變化而捕捉的有利投資甚或投機(jī)機(jī)會(huì))的能力。
財(cái)務(wù)彈性影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和變現(xiàn)能力。
財(cái)務(wù)彈性取決于：a.及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以增加凈現(xiàn)金流量的能力；b．短期內(nèi)籌籌新資金(如發(fā)行債券或股票)的能力；c.在不影響正常經(jīng)營(yíng)前提下，變賣(mài)資產(chǎn)獲取現(xiàn)金的能力；d．憑借其與債權(quán)人的良好合作關(guān)系而推遲償債的能力。

東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育
3、資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計(jì)
資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)
一種是按貨幣與非貨幣性分類(lèi)。
貨幣性項(xiàng)目是指持有的貨幣以及將以固定金額或可確定金額收回(交付)的資產(chǎn)(負(fù)債)，除此以外，則屬于非貨幣性項(xiàng)目；
另一種是按流動(dòng)性分類(lèi)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上，絕大多數(shù)企業(yè)采用這一分類(lèi)方法。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表的格式
賬戶式、報(bào)告式和財(cái)務(wù)狀況式
A、賬戶式
B、報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表
C、財(cái)務(wù)狀況式資產(chǎn)負(fù)債表。
7．2．2收益表
1、收益表的性質(zhì)
收益表是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營(yíng)績(jī)效(財(cái)務(wù)成果)的財(cái)務(wù)報(bào)表。又稱(chēng)損益表、利潤(rùn)表、盈利表或經(jīng)營(yíng)表。
企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，一般指企業(yè)在一定期間所取得的利潤(rùn)(收益)。
利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的綜合衡量指標(biāo)，它是收入(包括利得)與費(fèi)用(包括損失)配比的結(jié)果。收益表就是對(duì)企業(yè)一定期間所實(shí)現(xiàn)收益的具體內(nèi)容和結(jié)果進(jìn)行報(bào)告。


2、收益表的編制基礎(chǔ)
①主要采用“收入／費(fèi)用觀”，并按“貨幣資本保全”確定利潤(rùn)，即會(huì)計(jì)利潤(rùn)是按照應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求而計(jì)量的凈收益。這就意味著在每一筆交易(經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))發(fā)生時(shí)必須在賬上加以確認(rèn)、計(jì)量和記錄。
②綜合了“當(dāng)期經(jīng)營(yíng)觀”和“損益滿計(jì)觀”，既能反映當(dāng)期所確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)收益，又能反映利得和損失。
依據(jù)“收入－費(fèi)用=經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)+利得－損失=利潤(rùn)總額”這一盈虧計(jì)算公式。在我國(guó)，企業(yè)利潤(rùn)總額由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益和營(yíng)業(yè)外收支等構(gòu)成，利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用則得到凈利潤(rùn)。
3、收益表的特征
①利潤(rùn)數(shù)據(jù)是根據(jù)企業(yè)已發(fā)生的交易事項(xiàng)計(jì)算的，具有較高的可驗(yàn)證性；
②收入與費(fèi)用按應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)進(jìn)行記錄的，利潤(rùn)只有實(shí)現(xiàn)后才予以入賬．從而使企業(yè)的績(jī)效建立在穩(wěn)健的基礎(chǔ)上；
③利潤(rùn)是本期已實(shí)現(xiàn)的收入與相關(guān)聯(lián)的費(fèi)用進(jìn)行配比的結(jié)果。由于這種配比一般建立在收入與費(fèi)用之間的因果關(guān)系之上，由此確定的利潤(rùn)能夠減少管理當(dāng)局(經(jīng)營(yíng)者)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的人為操縱，從而能較客觀地衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
4、收益表的信息含量與作用
收益表有助于信息使用者識(shí)別企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源，從而正確判斷企業(yè)的發(fā)展前景。
(1)有助于評(píng)價(jià)與預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、獲利能力與償債能力。
(2)有助于評(píng)價(jià)與預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流動(dòng)狀況
(3)有助于評(píng)價(jià)與考核企業(yè)管理人員的績(jī)效
(4)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配的重要依據(jù)

東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育
5、收益表的設(shè)計(jì)
(1)收益表的項(xiàng)目
(2)收益表的格式
通過(guò)收益表的分類(lèi)，可以向信息使用者提供用于揭示企業(yè)收益和現(xiàn)金流量的數(shù)量、時(shí)間和不確定性的信息。
收益表格式有單步式、和多步式兩種。

7．2．3現(xiàn)金流量表
1、現(xiàn)金流量表的性質(zhì)
現(xiàn)金流量表的前身是財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為其經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)所獲取的資金來(lái)源及其運(yùn)用情況，以全面說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的動(dòng)態(tài)報(bào)表。
現(xiàn)金流量表之所以取代了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，是基于下列原因
(1)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表編制基礎(chǔ)的多樣化，嚴(yán)重影響了該表提供信息的可比性。而現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)，具有清晰明確的比較基礎(chǔ)。
(2)現(xiàn)金流量表有助于“評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)金流量的數(shù)額、時(shí)間分布和不確性” 。
(3) 企業(yè)對(duì)于現(xiàn)金流動(dòng)的關(guān)注，為廣泛采用現(xiàn)金流量表提供了客觀基礎(chǔ)。
(4)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來(lái)編制的，企業(yè)可以通過(guò)會(huì)計(jì)處理方法的選擇來(lái)粉飾財(cái)務(wù)狀況與操縱財(cái)務(wù)成果，而現(xiàn)金流量表是按照收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)編制的，可以有效地避免上述現(xiàn)象，從而提供更加真實(shí)可靠的信息。

2、現(xiàn)金流量表的信息含量及其作用
(1)有利于評(píng)價(jià)與預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力；
(2)有利于評(píng)價(jià)與預(yù)測(cè)企業(yè)償債能力與支付股利的能力；
(3)有利于評(píng)價(jià)與預(yù)測(cè)企業(yè)凈收益與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量之間差異的原因；
(4)有利于評(píng)價(jià)與預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng)的有效性





3、現(xiàn)金流量表的設(shè)計(jì)
(1)現(xiàn)金流量及其分類(lèi)
①現(xiàn)金流量
現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出額，但不包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物之間的流動(dòng)，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金；又如以多余現(xiàn)金投資于現(xiàn)金等價(jià)物。

②現(xiàn)金流量的分類(lèi)
a．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量 ；
b．投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量 ；
b．籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量 ；

東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育
第三節(jié) 表外披露 7.3.1表外披露的范圍
受財(cái)務(wù)報(bào)表格式與內(nèi)容高度規(guī)范化的制約，財(cái)務(wù)報(bào)表信息的廣度與深度均顯示出難以滿足報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的巨大需求；
表外披露這種創(chuàng)新的信息披露方式應(yīng)運(yùn)而生，得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。

7．3．2表外披露的內(nèi)容和方法
1、表外披露的內(nèi)容
（1）報(bào)表項(xiàng)目注釋?zhuān)?2)會(huì)計(jì)政策及其變更揭示；(3)重大事件；(4)預(yù)測(cè)信息；(5)環(huán)境信息；(6)人力資源信息；(7)增值信息：(8)或有事項(xiàng)；(9)期后(資產(chǎn)負(fù)債表日后)事項(xiàng)；(10)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正；(11)會(huì)計(jì)估計(jì)變更；(12)分部信息；(13)管理當(dāng)局的討論與分析；(14)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；(15)衍生金融工具；(16)物價(jià)變動(dòng)信息，等等：
2、中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)表外披露的規(guī)定
中國(guó)證監(jiān)會(huì)于1997年12月17日發(fā)布的《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)——年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》對(duì)表外披露做了較詳細(xì)的規(guī)定，表外披露的內(nèi)容有：
公司簡(jiǎn)介、公司所采用的主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目的注釋、異常報(bào)表項(xiàng)日的解釋、關(guān)聯(lián)方及其交易的披露、或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)、期后事項(xiàng)、分部信息、重大事件、其他重要的信息。
3、表外披露的方法
表外披露內(nèi)容既包括貨幣性信息，又包括非貨幣性信息；
包括定量信息，也包括定性信息；
包括歷史信息，還包括未來(lái)(預(yù)測(cè))信息：
包括事實(shí)性信息，又包括分析性信息。
表外披露方法也可以采用數(shù)據(jù)與文字結(jié)合形式，也可只采用文字說(shuō)明形式，還可采用圖表形式。
表外披露方法主要有兩大類(lèi)：一是報(bào)表附注，二是其他財(cái)務(wù)報(bào)告。
4、表外披露的特點(diǎn)
(1)披露內(nèi)容廣泛，甚至超越了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；
(2)披露形式靈活，可以是數(shù)據(jù)、文字、表格、圖形等的各種組合；
(3)突破現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范體系，披露所受限制較少；
(4)披露成本較低，使受成本效益原則限制而無(wú)法在表內(nèi)反映的項(xiàng)目轉(zhuǎn)向表外披露成為可行的選擇，大大提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。
7．3，3財(cái)務(wù)報(bào)表附注
財(cái)務(wù)報(bào)表附注(Notes)是為了幫助使用者更好理解與利用為保持清晰性而高度濃縮的基本財(cái)務(wù)報(bào)表，而采用旁注、底注等形式，對(duì)基本財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容(項(xiàng)目)所作的進(jìn)一步補(bǔ)充、說(shuō)明或解釋。
附注與表體(表內(nèi)，F(xiàn)ace)共同構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表，兩者是一個(gè)整體，不可以分割。
附注是理解表內(nèi)所確認(rèn)信息必不可少的附注雖然需要遵守GAAP、公允表述，不屬于“表內(nèi)”信息。
1、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的特點(diǎn)
(1) 表達(dá)方式不需要像“表內(nèi)”一樣用固定的格式
(2) 披露的信息不必像表內(nèi)項(xiàng)目一樣經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的會(huì)計(jì)確認(rèn)程序；
(3) 可以用來(lái)在保持報(bào)表表內(nèi)簡(jiǎn)練的基礎(chǔ)上披露一些與報(bào)表的數(shù)據(jù)相關(guān)的信息。

2、財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息的內(nèi)容：
(1)法規(guī)、準(zhǔn)則或制度的要求；
(2)企業(yè)管理當(dāng)局的自愿：
財(cái)務(wù)報(bào)表附注可采用旁注、附表和底注等具體披露方法；


1)旁注
旁注也就是對(duì)表內(nèi)項(xiàng)目的括號(hào)注釋?zhuān)丛诨矩?cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目旁直按用括號(hào)加注說(shuō)明。
旁注是最簡(jiǎn)單的報(bào)表注釋方法，且已與表內(nèi)披露融為一體 如果報(bào)表上有關(guān)項(xiàng)目的名稱(chēng)或金額受到限制或需要簡(jiǎn)要補(bǔ)充說(shuō)明時(shí)，可以直接采用旁注，
旁注只適用于個(gè)別只需要簡(jiǎn)單補(bǔ)充信息的項(xiàng)目，
旁注揭示的信息包括：
(1)指明所采用的特定會(huì)計(jì)方法或計(jì)價(jià)基礎(chǔ)；
(2)說(shuō)明項(xiàng)目的性質(zhì)；
(3)列示某個(gè)項(xiàng)目中所包含的構(gòu)成內(nèi)容；
(4)說(shuō)明按備選計(jì)價(jià)方法確定的某項(xiàng)目金額”；
(5)需要參見(jiàn)其他報(bào)表或本表其他部分的說(shuō)明。
2)附表
附表是指為了保證財(cái)務(wù)報(bào)表簡(jiǎn)明易懂而另行編制的一些詳細(xì)、具體反映表內(nèi)重要項(xiàng)目的構(gòu)成及其增減變動(dòng)原因與數(shù)額的表格；
資產(chǎn)負(fù)債表的附表——資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表；利潤(rùn)表的附表——利潤(rùn)分配表、分部報(bào)表；其他有關(guān)附表，如作為資產(chǎn)負(fù)債表附表的應(yīng)交增值稅明細(xì)表；


3)底注
底注，也稱(chēng)腳注或尾注，是指在財(cái)務(wù)報(bào)表表體后面用一定的文字和數(shù)字所作的補(bǔ)充說(shuō)明。
底注的主要作用是揭示那些不便于列入報(bào)表表內(nèi)的有關(guān)信息，用底注披露定性信息十分靈活，
附表所反映的內(nèi)容更詳細(xì)、更具體；附表的項(xiàng)目與格式更規(guī)范；基本以定量信息為主：其中，附表的規(guī)范化是區(qū)分底注與附表的主要標(biāo)志。
底注可以提供的信息；
(1)有關(guān)報(bào)表編制基礎(chǔ)等方面的定性信息；
(2)某些報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)，如某些資產(chǎn)項(xiàng)目已作抵押或貼現(xiàn)或是租賃而來(lái)；
(3)比報(bào)表表內(nèi)更為詳盡的信息，如無(wú)形資產(chǎn)的具體項(xiàng)目構(gòu)成情況說(shuō)明，又如對(duì)一些期貨、期權(quán)項(xiàng)目，表內(nèi)只能反映部分保證金或期權(quán)費(fèi)，需要在表外詳細(xì)說(shuō)明這些交易的具體情況，包括交易目的(是套期保值還是投機(jī))、交易過(guò)程、可能的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬等信息；
(4)其他一些相對(duì)次要的信息。
底注披露的具體內(nèi)容；
(1)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境狀況說(shuō)明；(2)會(huì)計(jì)政策及其變更；(3)財(cái)務(wù)報(bào)表中某些重要項(xiàng)目特征的詳細(xì)說(shuō)明，如不使用旁注說(shuō)明的債權(quán)人的優(yōu)先權(quán)益、股利支付的限制、權(quán)益人持有的權(quán)利等；(4)財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料(有時(shí)也用附表方式)；(5)或有事項(xiàng)；(6)分部信息；(7)重大事項(xiàng)；(8)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；（9)資產(chǎn)負(fù)債表目后事項(xiàng)；(10)金融工具的公允價(jià)值及其風(fēng)險(xiǎn)。
我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容
(1)不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說(shuō)明；
(2)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；
(3)或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明；
(4)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明；
(5)重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況；
(6)企業(yè)合并、分立；
(7)重大投資、融資活動(dòng)；
(8)會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；
(9)有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。
4)對(duì)報(bào)表附注的簡(jiǎn)要評(píng)論
主要優(yōu)點(diǎn)
(1)可以提供一些作為報(bào)表組成部分的必要定性信息；
(2)可以揭示報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)或有關(guān)的限制；
( 3)可以補(bǔ)充列示比報(bào)表正文更詳細(xì)的信息；
(4)披露一些次要的定量或定性信息。
財(cái)務(wù)報(bào)表附注的缺點(diǎn)：
(1)如果使用者對(duì)附注不做認(rèn)真研究，便難以閱讀和理解．從而可能忽視這項(xiàng)資料；
(2)附注的文字?jǐn)⑹?，比?bào)表中所匯總的數(shù)據(jù)資源更難以用于決策；
(3)由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜性的增加，存在過(guò)多使用附注而造成信息過(guò)量的危險(xiǎn)，可能誤導(dǎo)報(bào)表使用者。
7.3.4其他財(cái)務(wù)報(bào)告
1、那些信息由其他財(cái)務(wù)報(bào)告提供
(1)企業(yè)根據(jù)法規(guī)、準(zhǔn)則要求或自愿披露；
(2)有助于理解財(cái)務(wù)報(bào)表信息，而不會(huì)誤導(dǎo)使用者決策；
(3)需經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或企業(yè)之外的專(zhuān)家審閱。
2、其他財(cái)務(wù)報(bào)告可提供的信息的分類(lèi)

(3)采用與財(cái)務(wù)報(bào)表不同基礎(chǔ)編制的信息；
(4)用于補(bǔ)充報(bào)表信息的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；
(5)管理當(dāng)局的分析、評(píng)價(jià)與對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)。
(3)，(4)類(lèi)信息與報(bào)表數(shù)據(jù)沒(méi)有直接聯(lián)系，它們涉及不同的問(wèn)題，在形式上又靈活多樣，在財(cái)務(wù)報(bào)表全面改革之前無(wú)法納入財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，適合其他財(cái)務(wù)報(bào)告中揭示；
(5)類(lèi)信息則是對(duì)上述各類(lèi)信息的進(jìn)一步分析和說(shuō)明，側(cè)重于提供前瞻性信息。

東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育
3、其他財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容：
管理當(dāng)局的討論和分析；
財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)告；
比較報(bào)表和財(cái)務(wù)比率分析表；
中期報(bào)告；
分部信息報(bào)告；
社會(huì)責(zé)任報(bào)告和職工報(bào)告；
簡(jiǎn)化年度報(bào)告；
物價(jià)變動(dòng)影響報(bào)告。
上市公司的年度報(bào)告之前往往附有審計(jì)報(bào)告。
1)管理當(dāng)局討論和分析
管理當(dāng)局提供企業(yè)變現(xiàn)能力、資本來(lái)源、經(jīng)營(yíng)成果等方面的敘述性討論與分析報(bào)告以及對(duì)下一年度或未來(lái)期間主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和盈利水平的預(yù)測(cè)分析。
側(cè)重于提供預(yù)測(cè)性、分析性信息，帶有較大的主觀性和較低的可驗(yàn)證性，但這些信息的效用大于其潛在的不可靠所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，可以提升財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性，因此許多國(guó)家要求企業(yè)將管理當(dāng)局討論和分析包括在年度報(bào)告中對(duì)外提供。
2)比較報(bào)表和財(cái)務(wù)比率分析表
比較報(bào)表是指企業(yè)把不同會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)或其他相關(guān)數(shù)據(jù)列示在一起，以便使用者了解和分析各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目變化的趨勢(shì)和規(guī)律。
3)分部信息報(bào)告
企業(yè)分部的劃分可以有不同的標(biāo)準(zhǔn)，如行業(yè)、地區(qū)及法律實(shí)體等，但在實(shí)務(wù)中通常是按行業(yè)(或行業(yè)下再按地區(qū))來(lái)提供分部信息的。
美國(guó)FASB第14號(hào)準(zhǔn)則公告(企業(yè)分部財(cái)務(wù)報(bào)告)要求，從事一種行業(yè)以上的企業(yè)，對(duì)于占企業(yè)總收入、利潤(rùn)(虧損)或可確認(rèn)總資產(chǎn)的10％以上的重要分部，應(yīng)就其收入、稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損)和可確認(rèn)資產(chǎn)予以單獨(dú)報(bào)告。
分部信息報(bào)告的方式比較靈活，常見(jiàn)的方法是以報(bào)表附表或以補(bǔ)充報(bào)表形式加以披露。一般選擇在附注中披露。在沒(méi)有強(qiáng)制要求報(bào)告分部信息的國(guó)家，企業(yè)可以作為其他財(cái)務(wù)報(bào)告自愿提供。
4)中期報(bào)告
我國(guó)《證券法》及相關(guān)信息披露制度均規(guī)定，上市公司必須提供包括以會(huì)計(jì)年度前6個(gè)月為會(huì)計(jì)期間的公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在內(nèi)的中期報(bào)告；
2001年開(kāi)始，中國(guó)證監(jiān)會(huì)則進(jìn)一步要求上市公司提供季度報(bào)告。除特殊情況外，中期報(bào)告毋需經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。
5)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)告
財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)是指管理當(dāng)局以企業(yè)未來(lái)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和可能采取的行動(dòng)為假設(shè)所進(jìn)行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，其表達(dá)方式可采用整套財(cái)務(wù)報(bào)告或其中的一部分或幾個(gè)部分來(lái)描述這些預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息。
英美等國(guó)家的有關(guān)法規(guī)要求企業(yè)在招股說(shuō)明書(shū)(及上市公告書(shū))中披露有關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息(如盈利預(yù)測(cè)) ，對(duì)于定期報(bào)告則不作強(qiáng)制要求，更多地采用鼓勵(lì)方式或自愿方式披露。
SEC為了鼓勵(lì)企業(yè)披露預(yù)測(cè)信息，正在積極建立“安全港”：只要預(yù)測(cè)信息有合理依據(jù)且是誠(chéng)實(shí)善意的，那么即使預(yù)測(cè)與實(shí)際存在偏差，企業(yè)也不必承擔(dān)法律責(zé)任。
6)社會(huì)責(zé)任報(bào)告
企業(yè)社會(huì)責(zé)任主要涉及下列內(nèi)容：環(huán)境保護(hù)、職工的就業(yè)與培訓(xùn)等人力資源狀況、公益事業(yè)、社區(qū)建設(shè)與貢獻(xiàn)、產(chǎn)品或服務(wù)的性能與安全(消費(fèi)者利益)，等等。
企業(yè)社會(huì)責(zé)任已超出了現(xiàn)有會(huì)計(jì)的對(duì)象并難以采用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的方法，比如企業(yè)對(duì)環(huán)境的治理、人力資源的投資與價(jià)值很難用統(tǒng)一的計(jì)量單位來(lái)加以計(jì)量，尤其是難以用貨幣金額來(lái)計(jì)量。
在實(shí)務(wù)中，企業(yè)主要通過(guò)其他財(cái)務(wù)報(bào)告或以單獨(dú)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告形式對(duì)外披露。
社會(huì)責(zé)任報(bào)告的披露方法
(1)目錄法
主要利用文字描述企業(yè)對(duì)社會(huì)的正、負(fù)面影響；
(2)成本支出法
在報(bào)告上列示那些能夠取得成本數(shù)據(jù)的社會(huì)活動(dòng)開(kāi)支項(xiàng)目；
(3)成本效益法
使用貨幣計(jì)量方式對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的社會(huì)成本與社會(huì)效益進(jìn)行報(bào)告。
(4)項(xiàng)目管理法
通過(guò)列示成本支出和文字說(shuō)明等反映企業(yè)某社會(huì)項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況或預(yù)期計(jì)劃執(zhí)行情況，如車(chē)間健康與安全設(shè)施報(bào)告。
企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)領(lǐng)域
企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，已經(jīng)分離出來(lái)構(gòu)成更專(zhuān)門(mén)化的會(huì)計(jì)領(lǐng)域，如環(huán)境(綠色)會(huì)計(jì)、增值會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)，由此產(chǎn)生了環(huán)境報(bào)告、增值報(bào)告、人力資源報(bào)告。
1995年頒布的《財(cái)政部企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系(試行)》包括了社會(huì)貢獻(xiàn)率、社會(huì)積累率兩個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)；
我國(guó)上市公司的年度報(bào)告中，通常會(huì)披露公司高級(jí)管理人員的年齡、主要經(jīng)歷、持有公司股份情況以及年薪等信息。
7)物價(jià)變動(dòng)影響報(bào)告
8)簡(jiǎn)化的年度報(bào)告
編報(bào)簡(jiǎn)化的年度報(bào)告(簡(jiǎn)稱(chēng)SAR)來(lái)揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。它是對(duì)“差別報(bào)告”需求的一種反映，即不同的使用者對(duì)信息具有不同的需要，而這些不同的需要可以用不同的方式加以滿足，簡(jiǎn)化的財(cái)務(wù)報(bào)告可以滿足非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員的要求。
簡(jiǎn)化的年度報(bào)告是摘錄傳統(tǒng)年度報(bào)告的一些主要信息并經(jīng)過(guò)高度濃縮后形成的，一般只包括壓縮的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)述評(píng)(財(cái)務(wù)述評(píng)原先包括在管理當(dāng)局的討論與分析中)。

SAR的主要特點(diǎn)有：
(1)只反映企業(yè)扼要的經(jīng)營(yíng)成本與財(cái)務(wù)狀況；
(2)一般沒(méi)有附注；
(3)有些公司利用短語(yǔ)和圖表代替數(shù)字表述，也有的公司取消了圖表。
SAR實(shí)際上起了一個(gè)報(bào)告摘要和導(dǎo)讀的作用。
SAR在改進(jìn)對(duì)外信息披露效果方面已成為財(cái)務(wù)報(bào)告的另一個(gè)發(fā)展方向，愈來(lái)愈多的企業(yè)自愿加入這一行列。
美國(guó)SEC的見(jiàn)解
SAR若能涵蓋年度報(bào)告的主要內(nèi)容，同時(shí)在開(kāi)股東大會(huì)之前，發(fā)給股東的材料中已經(jīng)包括了年度報(bào)告的主要信息，則增加SAR是值得鼓勵(lì)的。
我國(guó)對(duì)上市公司也提出了類(lèi)似要求，公司除了編報(bào)年度報(bào)告外，還要在中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定的全國(guó)性報(bào)刊上刊登年度報(bào)告摘要。
有助于使用者從SAR中選擇重點(diǎn)，再?gòu)哪甓葓?bào)告正本中了解他們所關(guān)心的信息。
9)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)
《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》要求：
財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)至少應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情況做出說(shuō)明：
(一)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況；
(二)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況；
(三)資金增減和周轉(zhuǎn)情況；
(四)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)”。
包含了國(guó)外的“管理當(dāng)局討論與分析”中的有關(guān)內(nèi)容，有助于充分披露使用者應(yīng)當(dāng)了解的財(cái)務(wù)和其他重大信息。
7．4財(cái)務(wù)報(bào)告的未來(lái) 7．4，1現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的局限
1)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有很好地滿足財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)甚至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)
基于權(quán)責(zé)發(fā)生制、以歷史成本為主要計(jì)量屬性且能用貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)信息，它能較好地完成報(bào)告與解脫受托責(zé)任的目標(biāo)，但不能直接滿足變化后的財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)——為信息使用者決策提供有用的信息。
現(xiàn)金流量表提供的是過(guò)去的現(xiàn)金流量，不是未來(lái)的現(xiàn)金流量，不能反映現(xiàn)金流動(dòng)的金額、時(shí)間分布及其不確定性方面的信息。
2)通用財(cái)務(wù)報(bào)表難以滿足不同使用者的信息需求
現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表在形式和內(nèi)容上都以股東為主要服務(wù)對(duì)象，它在客觀上忽視了企業(yè)對(duì)其他相關(guān)利益集團(tuán)(如職工、債權(quán)人、政府、社會(huì)等)所承擔(dān)的責(zé)任，也就很少披露它們所關(guān)心的信息。
通用財(cái)務(wù)報(bào)表主要針對(duì)具有平均理解能力的(投資者)使用者集團(tuán)，這種導(dǎo)向忽視了信息媒介和投資媒介在競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)上的作用，并限制了財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外信息功能的擴(kuò)大與深化。
3)財(cái)務(wù)報(bào)表的技術(shù)性削弱了其信息的有用性
許多會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)正是在分類(lèi)、匯總、確認(rèn)和計(jì)量過(guò)程中表失了其本身的涵義，從而也削弱了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的有用性。
4)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有完全體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則
財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)常把重點(diǎn)放在法律形式上，而不是交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上。
這種按法律或其他形式來(lái)確認(rèn)、計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得和損失不能完全反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)，甚至有些資產(chǎn)與負(fù)債完全被忽略，比如衍生金融工具、人力資源、有些無(wú)形資產(chǎn)等。
5)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性和一貫性并不強(qiáng)
財(cái)務(wù)報(bào)表信息是基于單一(個(gè)別)會(huì)計(jì)主體的，而不同會(huì)計(jì)主體均可在會(huì)計(jì)規(guī)范之內(nèi)決定自己的會(huì)計(jì)政策，導(dǎo)致用不同會(huì)計(jì)政策“生產(chǎn)”出來(lái)的信息內(nèi)涵是不相同的，因而財(cái)務(wù)報(bào)表信息在不同企業(yè)之間往往不可比。
會(huì)計(jì)政策(還有會(huì)計(jì)估計(jì))允許變更，可能會(huì)造成前后各期財(cái)務(wù)報(bào)表不可比，難以完全滿足一貫性原則要求雖然采用了在報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的補(bǔ)救辦法)，從而妨礙使用者對(duì)報(bào)表進(jìn)行縱向比較分析來(lái)準(zhǔn)確評(píng)判企業(yè)的真實(shí)狀況與業(yè)績(jī)。

東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育
7．4．2對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表改進(jìn)的努力
1、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表改進(jìn)的路徑
對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)是沿著兩條路徑進(jìn)行的：一條是充分披露方向；另一條是簡(jiǎn)化披露方向。
2、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)
將財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)展為財(cái)務(wù)報(bào)告，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表改進(jìn)成果的最簡(jiǎn)練概括。改革措施多是從財(cái)務(wù)報(bào)表(尤其是基本財(cái)務(wù)報(bào)表)外部推進(jìn)的，很少觸及財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部。
(1)第四財(cái)務(wù)報(bào)表：收益表的擴(kuò)展
①英國(guó)增設(shè)“全部已確認(rèn)利得和損失表”
利得表的主要特點(diǎn)是按資產(chǎn)／負(fù)債觀來(lái)定義利潤(rùn)，且用“現(xiàn)行價(jià)值”為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)量?jī)糍Y產(chǎn)的變動(dòng)，還考慮到消除物價(jià)變動(dòng)的影響。
英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)考慮另一思路：堅(jiān)持“滿計(jì)當(dāng)期全部損益”觀點(diǎn)，把一部未實(shí)現(xiàn)的利得(損失)，繞開(kāi)損益表在資產(chǎn)負(fù)債表的業(yè)主權(quán)益——“準(zhǔn)備” 部分予以確認(rèn)。
設(shè)計(jì)一個(gè)與損益表相互配合的新的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表，作為企業(yè)業(yè)績(jī)報(bào)告的重要補(bǔ)充。

FASB
1992年10月，F(xiàn)ASB正式公布了財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定
企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)是由“損益表”和“全部已確認(rèn)利得和損失表”共同表述的。1995年12月FASB重新發(fā)表的《財(cái)務(wù)報(bào)告的原則公告》征求意見(jiàn)稿，繼續(xù)推薦上述作法。
在全部已確認(rèn)利得和損失表中報(bào)告的主要內(nèi)容有：凈損益(來(lái)自損益表)；未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)重估價(jià)盈利(損失)；未實(shí)現(xiàn)的交易中投資利得(損失)；外幣凈投資上按現(xiàn)行匯率折算的差額。
②美國(guó)要求在收益表之外報(bào)告“全面收益”
FASB將全面收益，定義為“企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)，由企業(yè)同所有者以外的交易及其事項(xiàng)與情況所產(chǎn)生的凈資產(chǎn)的變動(dòng)”。
1984年12月的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》第5號(hào)指出：
全面收益的報(bào)告，應(yīng)當(dāng)成為一整套財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分。1986年10月11日發(fā)布的一份《報(bào)告全面收益》的征求意見(jiàn)稿的基礎(chǔ)上，于1997年6月正式公布了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第130號(hào)(報(bào)告全面收益)。
全面收益的報(bào)表便成為美國(guó)企業(yè)一整套財(cái)務(wù)報(bào)表中的第四財(cái)務(wù)報(bào)表。
全面收益的報(bào)告
全面收益=凈收益+其他全面收益。
凈收益仍由收益表提供，反映已確認(rèn)及已實(shí)現(xiàn)的收入(利得)和費(fèi)用(損失)；
其他全面收益則包括那些已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)，平時(shí)不計(jì)入收益表而在資產(chǎn)負(fù)債表部分表述的項(xiàng)目，如外幣折算項(xiàng)目上的未實(shí)現(xiàn)利得或損失、最低退休金負(fù)債調(diào)整、在特定債券或權(quán)益證券上投資的未實(shí)現(xiàn)利得或損失等。
全面收益較好地結(jié)合了“當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)觀”和“滿計(jì)當(dāng)期全部損益觀” ，比凈收益更能幫助使用者預(yù)測(cè)企業(yè)“所有”未來(lái)現(xiàn)金流量，也增進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息的完整性和有用性，并提升了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
全面收益報(bào)告的統(tǒng)一格式
一是與收益表合并為一份報(bào)表，稱(chēng)做“收益與全面收益表”，其上部分為收益表，下部分列示其他全面收益；
二是與收益表分開(kāi)，單獨(dú)編制一張報(bào)表，即“全面收益表”；
三是在業(yè)主權(quán)益變動(dòng)表中詳細(xì)報(bào)告其他全面收益，收益表仍是單獨(dú)編制。
(2)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)的改進(jìn)
1994年，美國(guó)AICPA發(fā)表了一份題為《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告：著眼于用戶》的研究報(bào)告，提出要求改革財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)的建議。
將財(cái)務(wù)報(bào)表信息劃分為“核心信息” 與“非核心信息” 前者為企業(yè)核心活動(dòng)，即主要的、正常和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)所形成；后者則為企業(yè)非核心活動(dòng)，即次要的、非正常和不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)所形成。
財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)改進(jìn)的內(nèi)容
資產(chǎn)負(fù)債表上區(qū)分核心活動(dòng)的資產(chǎn)與負(fù)債、非核心活動(dòng)的資產(chǎn)與負(fù)債；
收益表中區(qū)分核心活動(dòng)盈利、非核心活動(dòng)盈利；
現(xiàn)金流量表中區(qū)分核心活動(dòng)現(xiàn)金流量、非核心活動(dòng)現(xiàn)金流量。
計(jì)量每股核心盈利和每股凈收益，并相應(yīng)地計(jì)量每股的現(xiàn)金流量。
向用戶提供更加有用的、可比的核心活動(dòng)信息，準(zhǔn)確表達(dá)公司的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。提高會(huì)計(jì)在信息市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。
IASC在1997年修訂的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
一方面強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)、負(fù)債的流動(dòng)和非流動(dòng)的劃分，
另一方面又列示了一份以英國(guó)模式為主的資產(chǎn)負(fù)債表格式。
3)對(duì)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的努力的評(píng)論
(1)保持現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，但應(yīng)作必要改進(jìn)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告更多的未來(lái)信息；
(2)徹底否定現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為誰(shuí)、何時(shí)、如何、提供什么信息等方面進(jìn)行重新研究；
(3)繼續(xù)保留以面向過(guò)去、主要提供歷史信息為特征的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，另外創(chuàng)新并發(fā)展一個(gè)面向未來(lái)、主要提供預(yù)測(cè)信息為特征的新的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。
7.4.3對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的展望
1、未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)
（1）未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各相關(guān)利益者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財(cái)務(wù)信息(這些信息已包融解脫受托經(jīng)管責(zé)任所需的信息)，
（2）提供有關(guān)現(xiàn)金流量的數(shù)量、時(shí)間分布及其不確定性的信息這一目標(biāo)成為可以操作的目標(biāo)。
2、未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容
(1)堅(jiān)持財(cái)務(wù)信息的核心地位，通過(guò)非財(cái)務(wù)信息提升財(cái)務(wù)信息的價(jià)值未來(lái)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)講究核心競(jìng)爭(zhēng)能力。
( 2)在不放棄歷史成本計(jì)價(jià)信息的同時(shí)，增加以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)信息，提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性 。
(3)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)和人力(智力)資產(chǎn)將成為未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的重心。
(4)突破會(huì)計(jì)主體假設(shè)，同時(shí)報(bào)告與會(huì)計(jì)主體信息相關(guān)的關(guān)聯(lián)方信息。
(5)增加相對(duì)值信息，提高財(cái)務(wù)信息的可比性。
揭示以相對(duì)值信息的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)(每股盈利、資產(chǎn)報(bào)酬率、股東權(quán)益報(bào)酬率）會(huì)成為未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)展的主流

3、未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)效
提供實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)
“同步財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)”或“全天候財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)”的設(shè)想。
企業(yè)在充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)將企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，并將其存儲(chǔ)在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫(kù)中，供使用者隨時(shí)查詢企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況以及其他重要事項(xiàng)，從而使財(cái)務(wù)信息在滿足使用者信息需要上真正實(shí)現(xiàn)了“多、快、好、省”。
4、未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的靈活性
現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式是基于以下假設(shè)的：
一是不同使用者的信息需求是相同的；
二是財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制訂決策的模型。
企業(yè)的各利益相關(guān)者使用不同的會(huì)計(jì)責(zé)任基礎(chǔ)，他們的信息要求也是多樣化的。
(1)使用者的目標(biāo)和方法不同；
(2)被估價(jià)的資產(chǎn)不同；
(3)報(bào)告公司的環(huán)境不同；
(4)使用者的信息偏好不同；



(1)多欄式報(bào)告模式
單一信息不便于比較不同計(jì)量和確認(rèn)方法下得出的結(jié)論，也不得確認(rèn)不同信息的價(jià)值。提供信息通常與決策無(wú)關(guān)，并且無(wú)法實(shí)現(xiàn)真實(shí)和公允原則，產(chǎn)生會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)固化。
數(shù)據(jù)固化是指信息使用者不能進(jìn)行自我調(diào)整以看清數(shù)據(jù)的變化是會(huì)計(jì)政策變化引起的，它意味著使用者忽視不同會(huì)計(jì)方法有不同用途并產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果。
多欄式報(bào)告模式。對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按多種會(huì)計(jì)方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露，使得單一信息走向多元化信息。使用這一報(bào)告模式時(shí)要防止信息超載問(wèn)題。


(2)“事項(xiàng)”報(bào)告模式和數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)計(jì)模式
家索特在1969年提出的“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”
在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會(huì)計(jì)應(yīng)立足于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息，即將數(shù)據(jù)綜合的任務(wù)交給信息使用者。
財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括足夠的明細(xì)數(shù)據(jù)以便使用者能重構(gòu)發(fā)生過(guò)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
事項(xiàng)
數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)計(jì)模式
數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)計(jì)模式旨在提供一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)以便信息使用者從中提取不同明細(xì)程度的數(shù)據(jù)，它是在數(shù)據(jù)庫(kù)環(huán)境中對(duì)“事項(xiàng)”報(bào)告模式的拓展，但與“事項(xiàng)”報(bào)告模式有不盡相同的取向。
“事項(xiàng)”報(bào)告模式強(qiáng)調(diào)編制明細(xì)一些的財(cái)務(wù)報(bào)表，而數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)計(jì)模式則著重于儲(chǔ)存和維護(hù)最原始的數(shù)據(jù)。


(3)交互式按需報(bào)告模式
交互式按需報(bào)告模型
MC概念實(shí)際上也適用于財(cái)務(wù)報(bào)告，因?yàn)樾畔⒈任镔|(zhì)產(chǎn)品更適合于采用MC。
①信息是不滅的，即原始數(shù)據(jù)、中間信息和最后的報(bào)告可以在加工過(guò)程中共存；
②信息是可以由多個(gè)人共享的；
③容易復(fù)制，復(fù)制的邊際成本幾乎為零；
④信息可以不斷地合計(jì)與再分解或分類(lèi)與再分類(lèi)；
⑤信息可以不同的表達(dá)方式和在不同媒體上再現(xiàn)；
⑥易于模塊化和組合。
模型的基本要素
①數(shù)據(jù)庫(kù)。
報(bào)告單位維護(hù)一個(gè)可用來(lái)保存其愿意披露最原始水平的信息的數(shù)據(jù)庫(kù)(包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù))，以便根據(jù)使用者的不同需求生成不同的財(cái)務(wù)報(bào)告。
②模塊化了的會(huì)計(jì)程序。
報(bào)告單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)包括相互聯(lián)系但又相對(duì)獨(dú)立的模塊。
這些模塊包括三類(lèi)：財(cái)務(wù)報(bào)表要素、非財(cái)務(wù)信息項(xiàng)目、會(huì)計(jì)方法和表達(dá)方法。模塊化的系統(tǒng)便于根據(jù)使用者的要求將一種交易或財(cái)務(wù)報(bào)表要素按不同方法加以處理。
③報(bào)告生成器。
報(bào)告單位在因特網(wǎng)上為信息使用者提供報(bào)告生成器，它是報(bào)告單位與使用者交流的界面，并幫助信息使用者編制其所需財(cái)務(wù)報(bào)告。
④學(xué)習(xí)機(jī)制。
系統(tǒng)設(shè)置一個(gè)反饋渠道，以便信息使用者就如何及時(shí)改進(jìn)報(bào)告系統(tǒng)向報(bào)告單位提出建議；
設(shè)置一個(gè)記憶單元記錄最常被選用的信息、項(xiàng)目、方法和選擇它們的使用者，這一信息可以幫助法規(guī)及準(zhǔn)則制訂者改進(jìn)現(xiàn)行法規(guī)和準(zhǔn)則。
交互式按需報(bào)告模式具有靈活性，允許報(bào)告單位與信息使用者雙向、直接、快速溝通，共同完成實(shí)時(shí)報(bào)告，從而能比傳統(tǒng)報(bào)告模式更好地滿足使用者的多樣化信息需求，并進(jìn)而減輕信息不對(duì)稱(chēng)和提高資本市場(chǎng)效率。

(4)差別報(bào)告模式
差別報(bào)告可以在兩個(gè)層面上實(shí)施。
一個(gè)層面是從信息提供者角度，由報(bào)告單位為不同使用者提供在內(nèi)容或時(shí)間上有差別的財(cái)務(wù)報(bào)告。
企業(yè)可以有選擇地、有重點(diǎn)地對(duì)外披露某些使用者或使用者集團(tuán)特殊需要的信息。
另一層面是從會(huì)計(jì)規(guī)范角度，建立有差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度。

5)未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的方式
未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告在信息載體(存儲(chǔ)介質(zhì))、傳遞方式與表述方式(格式)等方面都將與傳統(tǒng)方式做不同程度的告別。
未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)輸?shù)?、表式信息與音像化信息相結(jié)合的，更為簡(jiǎn)明易懂的一種實(shí)時(shí)報(bào)告。
中國(guó)證監(jiān)會(huì)在2000年1月1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會(huì)指定的報(bào)刊雜志上登載年報(bào)摘要外，必須上網(wǎng)公告，而且對(duì)于在網(wǎng)上發(fā)布的年報(bào)信息要承擔(dān)同樣的責(zé)任。這預(yù)示了我國(guó)未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告在存儲(chǔ)介質(zhì)與傳遞方式方面的發(fā)展方向。

會(huì)計(jì)理論(ppt)