承接國外修理修配業(yè)務(wù)增值稅處理技巧
承接國外修理修配業(yè)務(wù)增值稅處理技巧 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（出口貨物退（免）稅管理辦法）的通知》[國稅發(fā)（1994） 031號]規(guī)定： 生產(chǎn)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)，應(yīng)在修理修配的貨物復(fù)出境后，向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹?退稅的稅務(wù)機關(guān)報送《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供已用于修理修配的零部件 ，原材料等的購貨增值稅專用發(fā)票和貨物出庫單，修理修配發(fā)票，修理修配貨物復(fù)出境 報關(guān)單，外匯收入憑證。其應(yīng)退稅額按照零部件，原材料等增值稅專用發(fā)票和貨物出庫 單計算。 外貿(mào)企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)后委托生產(chǎn)企業(yè)修理修配的，在修理修配的貨物復(fù) 出境后，應(yīng)單獨填報《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供生產(chǎn)企業(yè)開具的修理修配 增值稅專用發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)開給外方的修理修配發(fā)票，修理修配貨物復(fù)出境報關(guān)單，外 匯收入憑證。其應(yīng)退稅額按照生產(chǎn)企業(yè)修理修配增值稅專用發(fā)票所列稅額計算。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題的通知》[國稅發(fā)（1999）1 89號]規(guī)定： 修理修配業(yè)務(wù)退稅問題。老外商投資企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)，修理修配勞務(wù)收 入免征增值稅，不退稅。對其用于修理修配的零部件，原材料等，按照購貨增值稅專用 發(fā)票和適用退稅稅率辦理退稅。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)承接國外修理修配業(yè)務(wù)增值稅問題的批復(fù)》[國稅函 （2001）104號]規(guī)定： 《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題的通知》[國稅發(fā)（1999）1 89號]有關(guān)規(guī)定，1994年1月1日前成立的外商投資企業(yè)承接國外飛機修理修配業(yè)務(wù)取得的 收入，免征增值稅；用于修理修配的零部件、原材料等已征增值稅款給予退稅； 而對1994年1月1日以后成立的外商投資企業(yè)從事類似業(yè)務(wù)稅務(wù)處理問題，未予明確 。 對此，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下： 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條和國家稅務(wù)總局《出口貨物退（免）稅 管理辦法》[國稅發(fā)（1994）31號]第十六條的規(guī)定，1994年1月1日以后成立的外商投資企 業(yè)承接國外飛機修理修配業(yè)務(wù)取得的收入，免予征收增值稅；國內(nèi)采購的用于修理修配 的零部件、原材料等，按照購貨增值稅專用發(fā)票和適用的退稅率辦理退稅。 （七）采購國產(chǎn)設(shè)備退增值稅的處理技巧 為了更多地吸引外資，鼓勵外商投資企業(yè)使用國產(chǎn)設(shè)備，[國辦發(fā)（1999）73號]文 件規(guī)定：“對外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購國產(chǎn)設(shè)備，如該類進口設(shè)備屬免稅目錄范圍 ，可全額退還國產(chǎn)設(shè)備增值稅并按有關(guān)規(guī)定抵免企業(yè)所得稅?！睘榱素瀼貒鴦?wù)院上述規(guī)定 ，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》[國稅發(fā)（1999） 171號]，現(xiàn)將文件主要內(nèi)容解讀如下： ●政策規(guī)定 外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅，是指國家為了鼓勵外商投資企業(yè)使用國產(chǎn)設(shè)備， 自1999年9月1日起，對外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購國產(chǎn)設(shè)備，符合國務(wù)院制定的《外 商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵類和限制乙類的外商投資項目，在投資總額內(nèi)采購的自用國產(chǎn) 設(shè)備，可全額退還國產(chǎn)設(shè)備增值稅。 ●適用范圍 （1）企業(yè)范圍： 享受國產(chǎn)設(shè)備退稅的外商投資企業(yè)，是指已經(jīng)辦理稅務(wù)登記的外商投資企業(yè)，包括 中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)。 外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必須達到企業(yè)各方已到位資本金的25％ （含）以上。 （2）設(shè)備范圍： 享受退稅的設(shè)備范圍，是指符合《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進口設(shè)備稅收政策的通知》[國發(fā)（ 1997）37號]文件中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》（鼓勵類、限制乙類），以及《當(dāng)前 國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的投資項目，在國內(nèi)采購的設(shè)備。 對符合上述規(guī)定的項目，購貨合同中列名的隨設(shè)備購進的部分塑料件、橡膠件、陶 瓷件及石化項目用的管材等，也可以退稅。 ●退稅條件 享受退稅的設(shè)備，必須同時具備以下兩個條件： （1）必須是以貨幣購進的未使用過的國產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方的實物投資和無形資 產(chǎn)投資； （2）必須是在稅務(wù)機關(guān)核定退稅投資總額內(nèi)且在1999年9月1日以后購進的國產(chǎn)設(shè)備 。 ●退（補）稅額計算 （1）核定退稅投資總額的計算： 核定退稅投資總額＝投資各方的貨幣投資總額－已購免稅進口設(shè)備總值 外商投資企業(yè)超過核定退稅投資總額購進的國產(chǎn)設(shè)備，不得享受退稅，已經(jīng)辦理退 稅的，由其主管退稅稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)追繳已遲的稅款。 （2）應(yīng)退稅額的計算： 應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×適用增值稅稅率 （3）應(yīng)補稅額的計算： 對外商投資企業(yè)購進的國產(chǎn)設(shè)備，由其主管退稅稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管，監(jiān)管期為五年 。在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈送等設(shè)備所權(quán)轉(zhuǎn)移行為，或者發(fā)生出租、再投資行為的，應(yīng) 按以下計算式，由主管退稅稅務(wù)機關(guān)補征其已退稅款人中央庫。 應(yīng)補稅款＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×（設(shè)備折余價值÷設(shè)備原值）×適用增值稅稅 率 設(shè)備折余價值＝設(shè)備原值－累計已提折舊 ●辦理退稅程序 （1）登記管理： ①凡符合退稅條件的外商投資企業(yè)，在履行每份國產(chǎn)設(shè)備采購合同第一次購進國產(chǎn)設(shè) 備前，應(yīng)持《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備登記手冊》（以下簡稱登記手冊），并附以下資 料：到其主管退稅稅務(wù)機關(guān)申請辦理購進國產(chǎn)設(shè)備的登記備案手續(xù)： Ⅰ。企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件； Ⅱ。企業(yè)稅務(wù)登記證副本復(fù)印件； Ⅲ。出口退稅登記證副本復(fù)印件； Ⅳ。企業(yè)可行性研究報告和合同章程協(xié)議復(fù)印件； Ⅴ。外經(jīng)貿(mào)部門出具的《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理確認(rèn)書》原件； Ⅵ。進口設(shè)備清單； Ⅶ。投資方實物投資原始憑證復(fù)印件； Ⅷ。國產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件； Ⅸ。驗資報告。 ②主管退稅稅務(wù)機關(guān)接到企業(yè)申請后，根據(jù)企業(yè)申請情況，如實填寫登記手冊，并加 蓋公章后交外商投資企業(yè)。 ③外商投資企業(yè)因故未能執(zhí)行購銷合同的，應(yīng)持原登記手冊到主管退稅稅務(wù)機關(guān)辦理 注銷手續(xù)。 （2）購銷管理： ①外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備時，供貨企業(yè)根據(jù)購貨企業(yè)提供的登記手冊第1頁復(fù)印 件和供貨合同，開具增值稅專用發(fā)票。 ②供貨企業(yè)主管征稅稅務(wù)機關(guān)根據(jù)供貨企業(yè)提供的登記手冊第1頁復(fù)印件和供貨合同 復(fù)印件及有關(guān)資料，審核無誤后，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定開具稅收（出口貨物專用）繳款書 。 （3）退稅： 外商投資企業(yè)購進國產(chǎn)設(shè)備后，按每份合同所采購的國產(chǎn)設(shè)備，填寫《出口貨物退（ 免）稅申報表》，同時附送增值稅專用發(fā)票、稅收（出口貨物專用）繳款書、付款憑證、 登記手冊、國產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件等資料向主管退稅稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備有關(guān)退稅問題的通知》[國稅函（200 2）197號]規(guī)定： 近接外經(jīng)貿(mào)部《關(guān)于請解決外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退還增值稅問題的函》[外經(jīng)貿(mào) 資綜函（2001）983號]，反映一些外商投資企業(yè)在辦理其購買國產(chǎn)設(shè)備的退稅過程中， 因無法提供“外經(jīng)貿(mào)部項目批準(zhǔn)書復(fù)印件”，而不能登記辦理退稅。經(jīng)了解，按有關(guān)法律 法規(guī)規(guī)定，外商投資企業(yè)投資項目除外經(jīng)貿(mào)部直接審批外，地方外經(jīng)貿(mào)主管部門也可以 審批。鑒于上述情況，為方便外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備辦理退稅，對《國家稅務(wù)總局關(guān) 于印發(fā)〈外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法〉的通知》[國稅發(fā)（1999）171號 ]第三章第六條第五款“外經(jīng)貿(mào)部項目批難書復(fù)印件”內(nèi)容，現(xiàn)修定為“外經(jīng)貿(mào)部及其授權(quán) 主管部門批準(zhǔn)的項目批準(zhǔn)書復(fù)印件”。其他條款內(nèi)容不變。
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