銷售額核算的消費(fèi)稅避稅籌劃

利用銷售額核算的消費(fèi)稅避稅籌劃
銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括向購買方收取的增值稅款。

價(jià)外費(fèi)用指價(jià)外吸取的基金、集資費(fèi)，返還利潤、補(bǔ)貼、違約金和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)，代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。

實(shí)行從價(jià)定率辦法征收稅額的消費(fèi)稅的計(jì)算公式是：

應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率

但在下列幾種情況下存在合理避稅的機(jī)會，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)注意：

第一，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售額按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格確定，在確定時(shí)，按偏低一點(diǎn)的價(jià)格確定就能節(jié)省消費(fèi)稅，在沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格情況下，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

組成計(jì)稅價(jià)格為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤）＋（1－消費(fèi)稅稅率）

從避稅角度看，應(yīng)當(dāng)縮小成本和利潤有利于節(jié)稅，所以，成本和利潤應(yīng)是納稅籌劃點(diǎn)。

第二，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，銷售額按受托方同類消費(fèi)品的價(jià)格確定，此時(shí)，委托方可協(xié)同受托方在確定價(jià)格時(shí)獲取避稅的機(jī)會，將價(jià)格確定作為合理避稅手段加以運(yùn)用。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

組成計(jì)稅價(jià)格為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅率）

在以上組成計(jì)稅價(jià)格中，材料成本和加工費(fèi)具有合理避稅機(jī)會，委托方可取得受托方的協(xié)助，將材料成本和加工費(fèi)壓縮，從而節(jié)省消費(fèi)稅，所以，材料成本和加工費(fèi)是納稅籌劃點(diǎn)。

第三，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格為：

銷售額核算的消費(fèi)稅避稅籌劃