2005年根據(jù)新大綱整理的高級會計師講義(doc)
2005年根據(jù)新大綱整理的高級會計師講義 第一章　資產(chǎn)計價與減值 　　企業(yè)取得的各項資產(chǎn)，首先應當嚴格按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，準確地進行計 價，合理地確定其入賬價值。其次，應按照謹慎性原則以及資產(chǎn)的確認標準，定期或者 至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失 ，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失合理地計提資產(chǎn)減值準,不得計提秘密準備。 一、應收款項 （一）應收款項形成時的計價 　企業(yè)的應收款項在形成時應當按照實際發(fā)生額計價入賬。 　?。ǘ湛铐椀钠谀┯媰r （認真掌握大綱中的要求就行了） 　　企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能發(fā)生的壞賬損失。對預 計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。 企業(yè)應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分 和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批 準，并按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案。壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得 隨意變更。如需變更，應當按照上述程序，經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案，按照會計政策 、會計估計變更的程序和方法進行處理，并在會計報表附注中予以說明。 　?。ㄈ馁~損失的核算方法 　　1．備抵法 　　備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備， 當某項應收賬款全部或者部分被確認為壞賬時，按確認的壞賬金額沖減壞賬準備，同時 轉(zhuǎn)銷相應的應收賬款。 　　2．備抵法的運用 　　采用備抵法時，企業(yè)應在期末對各項應收款項進行分析的基礎(chǔ)上，預計可能發(fā)生的 壞賬損失，計提壞賬準備；實際發(fā)生壞賬核銷時沖減已計提的壞賬準備。 已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬，如以后又收回的，應通過應收款核算。 （四）計提壞賬準備的應收款項范圍 　 計提壞賬準備的應收款項范圍包括應收賬款、其他應收款。 　　企業(yè)的預付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn) 、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款 ，并計提相應的壞賬準備。 　　企業(yè)持有的到期收不回的應收票據(jù)應轉(zhuǎn)作應收賬款，并計提相應壞賬準備；對于未 到期的應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，也應將其賬面 余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。 　在采用賬齡分析法時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收賬款或其他 應收款，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定。存在多筆應收賬 款或其他應收款，且各筆應收賬款或其他應收款賬齡不同的情況下，收到債務單位當期 償還的部分債務，應逐筆確認收到的應收賬款或其他應收款；如無法做到，則應按先發(fā) 生先收回的原則確定，剩余應收賬款或其他應收款的賬齡也按原賬齡加上本期應增加的 賬齡確定。 　?。ㄎ澹馁~準備的計提方法 　　1．賬齡分析法 　　2．余額百分比法 　　3．銷貨百分比法 　　4．個別認定法 　　在采用賬齡分析法時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收賬款或其 他應收款，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定。存在多筆應收 賬款或其他應收款，且各筆應收賬款或其他應收款賬齡不同的情況下，收到債務單位當 期償還的部分債務，應逐筆確認收到的應收賬款或其他應收款；如無法做到，則應按先 發(fā)生先收回的原則確定，剩余應收賬款或其他應收款的賬齡也按原賬齡加上本期應增加 的賬齡確定。 在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，如果某項應收款項的可收回性與其他 各項應收款項存在明顯的差別(例如，債務單位所處的特定地區(qū)等)，導致該項應收款項 如果按照與其他應收款項同樣的方法計提壞賬準備將無法真實地反映其可收回金額的， 可對該項應收款項采用個別認定法計提壞賬準備。在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的 應收款項，應從采用其他方法計提壞賬準備的應收款項中剔除。 企業(yè)應當根據(jù)應收款項的實際可收回情況合理計提壞賬準備，不得多提或少提，否則視 為濫用會計估計，應作為重大會計差錯 進行會計處理 二、短期投資 　?。ㄒ唬┒唐谕顿Y取得時的計價 　　短期投資在取得時應當按照投資成本計量。初始投資成本包括為取得短期投資實際 支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，但不包括在取得短期投資時實際支付 的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。 1.短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。 2.短期債券投資實際支付的價款中包含的已到利息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息。 短期投資的現(xiàn)金股利和利息，按以下規(guī)定處理： 1短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時已計入應收項目的現(xiàn)金股利或利 息外，以實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資賬面價值。 2短期投資取得時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期 但尚未領(lǐng)取的利息，以實際收到時沖減已記錄的應收股利或應收利息，不沖減速短期投 資的賬面價值。 （二）短期投資期末計價 （要拓展性把握，以備案例分析） 　　短期投資在期末應當按照成本與市價孰低計量。其中，成本是指短期投資取得時的 實際成本；如果短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息而沖減短期投資成本的，則應以 沖減后的新成本作為比較的基礎(chǔ)。市價是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算 時一般應按期末市場上的收盤價格作為市價。 國際上短期投資在持有期間內(nèi)的期末計價方法通常有以下三種： 1 成本 2 市價 3 成本與市價孰低 成本與市價孰低計價的優(yōu)點在于： 第一，符合謹慎原則。 第二，在期末資產(chǎn)負債表上短期投資以扣除跌價準備后的賬面價值反映，更符合資產(chǎn)的 定義。 第三，與其他資產(chǎn)的期末計價原則一致，如存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價即市價高 于成本，不確認未實現(xiàn)的收益；市價低于成本的，計提跌價準備。 缺點：會計理論上的不一致，即對于市價低于成本的部分，確認為損失，而對于市價高 于成本的部分，則不確認收益。 我國會計準則和會計制度要求短期投資采用成本與市價孰低計價。理由：第一，在我國 ，證券市場尚不成熟，短期投資用市價計價不一定能夠反映企業(yè)短期投資期末時的真正 價值；第二，我國資產(chǎn)普遍存在高估現(xiàn)象，采用成本與市價孰低計價，可以避免短期投 資高估；第三，采用成本與市價孰低計價比較穩(wěn)健。 （三）短期投資跌價準備的計提方法 　　企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計算并確定 計提的跌價準備。某項投資比較重大（如占整個短期投資10%及以上），則應按單項投資 為基礎(chǔ)計算并確定跌價準備。 1 設(shè)置準備科目，作為資產(chǎn)的備抵，在資產(chǎn)負債表上，備抵科目的余額以備抵其資產(chǎn)價 值的方式列示。在投資準則中要求設(shè)置科目，作為“短期投資”科目的備抵科目，在資產(chǎn) 負債表上作為短期投資項目的減項。 2 期末，比較短期投資的成本與市價，以其較低者作為短期投資的賬面價值。市價，是 指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時一般應按期末證券市場上的收盤價格作 為市價。 (1)按投資總體計提 (2)按投資類別計提 (3)按單項投資計提 短期投資成本與市價孰低計價時，市價成于成本的損失及以后市價恢復，均是未實現(xiàn)的 損益。對于這部分未實現(xiàn)的損益，會計處理上有兩種可供選擇的方法：一是計入當期。 短期投資變現(xiàn)價值與賬面價值的差額為已實現(xiàn)的損益，由于短期投資通常是在一年內(nèi)變 現(xiàn)的資產(chǎn)，因此，期末對市價與成本的差額所產(chǎn)生的末實現(xiàn)損益，均直接計入當期損益 。二是將未實現(xiàn)的收益不確認為當期收益，作為所有者權(quán)益中不可分配的重估價盈余， 損失則計入當期損益。 短期投資跌價準備可按以按公式計算： 當期應提取的短期投資跌價準備=當期市價低于成本的金額- “短期投資跌價準備”科目的貸方余額，如果當期短期投資市價低于成本的金額大于“短期 投資跌價準備”科目的代方余額，應按其差額提取跌價損失準備；如果當期短期投資市價 低于成本的金額小于“短期投資跌價準備”科目的貸方余額，應按其差額沖減已計提的跌 價準備；如果當期短期投資市價高于成本，應在已計提的跌價準備的范圍內(nèi)沖回。 在采用成本與市價孰低計價時，其成本應按原取得時的投資成本為基礎(chǔ)比較。如果短期 投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息而沖減投資成本的，則應以沖減后的新成本為作為比 較的基礎(chǔ)。 （四）短期投資跌價準備的處理 　　每期期末企業(yè)應將股票、基金、債券等短期投資的市價與成本進行比較。市價低于 成本的，應當按其差額確認投資損失，并計提短期投資跌價準備。 　　已計提跌價準備的短期投資的價值又得以恢復時，應在原已計提的跌價準備的范圍 內(nèi)轉(zhuǎn)回。 處置投資時，其成本根據(jù)以下不同情況結(jié)轉(zhuǎn)： 1 全部處置某項短期投資時，其成本為投資的賬面余額。 2 部分處置某項投資時，應按該項投資的總平均成本的確定其處置部分的成本。 部分處置某項短期投資時，在短期投資跌價準備按單項投資計提的情況下，如果在處 置的同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準備，以及部分處置某項長期投資時，則應按處置比例相應 結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價準備；短期投資跌價準備按投資類別或投資總體計提的情況下，不同時 結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價準備。 短期投資的損益通常隨著短期投資的處置而實現(xiàn)。處置短期投資，在短期投資按單項 投資計提跌價準備的情況下，如果處置的同時結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價準備，確認投資損益的金 額，應為所獲得的處置收入與短期投資賬面價值的差額；在短期投資按投資類別或投資 總體計提跌價準備的情況下，確認投資損益的金額，為所獲得的處置收入與短期投資賬 面余額的差額。如果在處置短期投資時。如果在處置短期投資時，當初取得短期投資實 際支付的價款中所包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券 利息仍未收回，還應按扣除該部分現(xiàn)金股利惑利息后的金額確認處置損益 三、存貨 　?。ㄒ唬┐尕浫〉脮r的計價 　　存貨在取得時，應當按照實際成本入賬，包括采購成本、加工成本和其他成本。其 中，采購成本一般包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及 其他可直接歸屬于存貨采購的費用。商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口 關(guān)稅和其他稅金等。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用；其他成 本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 　　在確定存貨成本時，下列費用不應當包括在存貨成本中，而應當在發(fā)生時確認為當 期費用： 1．非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用。例如，由于自然災害而發(fā)生的直接材 料、直接人工及制造費用。 2．倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用)。 3．商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費，裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、 入庫前的挑選整理費用等。 (二)發(fā)出存貨成本的確定 企業(yè)應根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、存貨性質(zhì)等實際情況，合理確定 發(fā)出存貨成本的計算方法，以及當期發(fā)出存貨的實際成本。可以采用的方法有個別計價 法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進先出法等。 （三）存貨期末計價 　　存貨在期末應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指存貨取得時的實 際成本；可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將 要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。 　?。ㄋ模┢谀┐尕浛勺儸F(xiàn)凈值的確定 　　企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應當以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存 貨的目的、資產(chǎn)負債表日以后發(fā)生的事項等因素。其中“可靠證據(jù)”是指對確定存貨的可 變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)品相同或類似商品 的市場銷售價格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料及生產(chǎn)成本資料等。 　　確定可變現(xiàn)凈值時，重點是確定存貨的估計售價。企業(yè)在確定存貨的估計售價時， 應當以資產(chǎn)負債表日為基準，按照以下原則確定存貨的估計售價： 1．為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作 為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。 　　2．企業(yè)持有存貨的數(shù)量超過銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值以一 般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。 　　3．沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值以產(chǎn)成品或商品一般銷售價 格作為計量基礎(chǔ)。 　　（五）存貨發(fā)生跌價的判斷 　　企業(yè)在定期檢查時如發(fā)現(xiàn)以下情形之一，...
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