05WX職稱財(cái)管講義（第10章）(doc)
第十章　財(cái)務(wù)預(yù)算 第一節(jié)　財(cái)務(wù)預(yù)算的含義與體系（了解） 　　財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及 現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。 　　一、全面預(yù)算體系的構(gòu)成 　　[pic] 　　財(cái)務(wù)預(yù)算具體包括現(xiàn)金預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表和預(yù)計(jì) 資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容。 　　二、財(cái)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算中的地位 　　地位：作為全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價(jià)值方面總括地反映經(jīng)營(yíng)期決策預(yù) 算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果。 　　第二節(jié)　預(yù)算的編制方法 　　一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算 　?。ㄒ唬┕潭A(yù)算的含義、缺點(diǎn)與適用范圍P381-383 　　[例10-1]固定預(yù)算方法局限性的講論 　　ABC公司采用完全成本法，其預(yù)算期生產(chǎn)的某種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)產(chǎn)量為1000件，按固定預(yù) 算方法編制的該產(chǎn)品成本預(yù)算如表10-1所示。 　　表10-1 ABC公司產(chǎn)品成本預(yù)算（按固定預(yù)算方法編制） 　　預(yù)計(jì)產(chǎn)量：1000件　　　　　　　　　　單位：元 |成本項(xiàng)目 |總成本 |單位成本 | |直接材料 |5000 |5 | |直接人工 |1000 |1 | |制造費(fèi)用 |2000 |2 | |合　計(jì) |8000 |8 | 　　該產(chǎn)品預(yù)算期的實(shí)際產(chǎn)量為1400件，實(shí)際發(fā)生總成本為11000元，其中：直接材料7 500元，直接人工1200元，制造費(fèi)用2300元，單位成本為7.86元。 　　一般來說，固定預(yù)算方法只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營(yíng)利組織編制預(yù) 算時(shí)采用。 　?。ǘ椥灶A(yù)算 　　1.含義、優(yōu)點(diǎn)、適用范圍、業(yè)務(wù)量范圍P384-385 　　2.彈性成本預(yù)算編制方法（兩種方法優(yōu)缺點(diǎn)）P386、387 　　一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%～120%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量或最低業(yè) 務(wù)量為其上下限。 　　（1）公式法。 　　[10-2]彈性成本預(yù)算的編制--公式法 　　ABC公司按公式法編制的制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表10- 3所示。其中較大的混合成本項(xiàng)目已經(jīng)被分解。 　　表10-3 ABC公司預(yù)算期制造費(fèi)用彈性預(yù)算（公式法） 　　直接人工工時(shí)變動(dòng)范圍：70000～120000小時(shí)　　　　　　單位：元　　 |項(xiàng)目 |a |b | |　管理人員工資 |15000 |- | |　保險(xiǎn)費(fèi) |5000 |- | |　設(shè)備租金 |8000 |- | |　維修費(fèi) |6000 |0.25 | |　水電費(fèi) |500 |0.15 | |　輔助材料 |4000 |0.30 | |　輔助工工資 |- |0.45 | |　檢驗(yàn)員工資 |- |0.35 | |合　計(jì) |38500 |1.50 | 　　這種方法的優(yōu)點(diǎn)是在一定范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量波動(dòng)影響，編制預(yù)算的工作量較小；缺 點(diǎn)是在進(jìn)行預(yù)算控制和考核時(shí)，不能直接查出特定業(yè)務(wù)量下的總成本預(yù)算額，而且按細(xì) 目分解成本比較麻煩，同時(shí)又有一定誤差。 　?。?）列表法 　　表10-4 ABC公司預(yù)算期制造費(fèi)用性預(yù)算（列表法）　　　　　　單位：元　　 |直接人工小時(shí) |70000 |80000 |90000 |100000 |110000 |120000 | |生產(chǎn)能力利用（%|70% |80% |90% |100% |110% |120% | |） | | | | | | | |1.變動(dòng)成本項(xiàng)目 |56000 |64000 |72000 |80000 |88000 |96000 | |　輔助工人工資 |31500 |36000 |40500 |45000 |49500 |54000 | |　檢驗(yàn)員工資 |24500 |28000 |31500 |35000 |38500 |42000 | |2.混合成本項(xiàng)目 |59500 |66500 |73500 |80500 |87500 |94500 | |　維修費(fèi) |23500 |26000 |28500 |31000 |33500 |36000 | |　水電費(fèi) |11000 |12500 |14000 |15500 |17000 |18500 | |　輔助材料 |25000 |28000 |31000 |34000 |37000 |40000 | |3.固定成本項(xiàng)目 |28000 |28000 |28000 |28000 |28000 |28000 | |　管理人員工資 |15000 |15000 |15000 |15000 |15000 |15000 | |　保險(xiǎn)費(fèi) |5000 |5000 |5000 |5000 |5000 |5000 | |　設(shè)備租金 |8000 |8000 |8000 |8000 |8000 |8000 | |制造費(fèi)用預(yù)算 |143500|158500 |173500 |188500 |203500 |218500 | 　　可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本預(yù)算，便于預(yù)算的控制和考核，但這種方 法工作量較大，且不能包括所有業(yè)務(wù)量條件下的費(fèi)用預(yù)算，故適用面較窄。 　　3.彈性利潤(rùn)預(yù)算編制方法（兩種方法適用范圍、編制）P388、389 　　彈性利潤(rùn)預(yù)算的編制主要有以下兩種方法： 　?。?）因素法。 　　[例10-4]彈性利潤(rùn)預(yù)算的編制--因素法 　　預(yù)計(jì)ABC公司預(yù)算年度某產(chǎn)品的銷售量在7000～12000件之間變動(dòng)；銷售單位價(jià)為10 0元；單位變動(dòng)成本為86元；固定成本總額為80000元。 要求：根據(jù)上述資料以1000件為銷售量的間隔單位編制該產(chǎn)品的彈性利潤(rùn)預(yù)算。 　　解：依題意編制的彈性利潤(rùn)預(yù)算如表10-5所示。 　　表10-5　ABC彈性利潤(rùn)預(yù)算　　 |銷售量（件） |7000 |8000 |9000 |10000 |11000 |12000 | |單價(jià) |100 |100 |100 |100 |100 |100 | |單位變動(dòng)成本 |86 |86 |86 |86 |86 |86 | |銷售收入 |700000|800000 |900000 |1000000|1100000|1200000| |減：變動(dòng)成本 |602000|688000 |774000 |860000 |946000 |1032000| |貢獻(xiàn)邊際 |98000 |112000 |126000 |140000 |154000 |168000 | |減：固定成本 |80000 |80000 |80000 |80000 |80000 |80000 | |營(yíng)業(yè)利潤(rùn) |18000 |32000 |46000 |60000 |74000 |88000 | 　　這種方法適于單一品種經(jīng)營(yíng)或采用分算法處理固定成本的多品種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。 　?。?）百分比法。 　　[例10-5]彈性利潤(rùn)預(yù)算的編制--百分比法 　　ABC公司預(yù)算年度的銷售業(yè)務(wù)量達(dá)到100%時(shí)的銷售收入為1000000元，變動(dòng)成本為86 0000元，固定成本為80000元。 　　要求：根據(jù)上述資料以10%的間隔為ABC公司按百分比法編制彈性利潤(rùn)預(yù)算。 　　解：根據(jù)題意編制的彈性利潤(rùn)預(yù)算如表10-6所示。 　　表10-6　ABC公司彈性利潤(rùn)預(yù)算　　　　　　　　　　　　　單位：元　　 |銷售收入百分比(1) |80% |90% |100% |110% |120% | |銷售收入(2)=1000000×(1)|800000|900000|100000|110000|1200000| | | | |0 |0 | | |變動(dòng)成本(3)=860000×(1) |688000|774000|860000|946000|1032000| |貢獻(xiàn)邊際(4)=(2)-(3) |112000|126000|140000|154000|168000 | |固定成本(5) |80000 |80000 |80000 |80000 |80000 | |利潤(rùn)總額(6)=(4)-(5) |32000 |46000 |60000 |74000 |88000 | 　　應(yīng)用百分比法的前提條件是銷售收入必須在相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)，即銷售收入的變化不 會(huì)影響企業(yè)的成本水平（單位變動(dòng)成本和固定成本總額）。此法主要適用于多種經(jīng)營(yíng)的 企業(yè)。 　　例題：企業(yè)年度各種產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)量為100%時(shí)的銷售收入為5500萬元，變動(dòng)成本為 3300萬元，企業(yè)年固定成本總額為1300萬元，利潤(rùn)為900萬元，則當(dāng)預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量為70%時(shí) 的利潤(rùn)為（?。?　　A.540萬元 　　B.240萬元 　　C.630萬元 　　D.680萬元 　　答案：B 　　解析：5500×70%-3300×70%-1300=240萬元 　　二、增量預(yù)算和零基預(yù)算 　　1.增量預(yù)算（含義P390、假定P390、缺點(diǎn)P391） 　　增量預(yù)算方法簡(jiǎn)稱增量預(yù)算，又稱調(diào)整預(yù)算方法，是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ) ，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動(dòng)情況，通過調(diào)有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng) 目而編制預(yù)算的一種方法。 　　（1）增量預(yù)算方法的假定 　　第一，現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)所必需的。 　　第二，原有的各項(xiàng)開支都是合理的。 　　第三，增加費(fèi)用預(yù)算是值得的。 　　（2）增量預(yù)算方法的缺點(diǎn) 　　第一，受原有費(fèi)用項(xiàng)目的限制； 　　第二，滋長(zhǎng)預(yù)算中的"平均主義"和"簡(jiǎn)單化"； 　　第三，不利于企業(yè)未來的發(fā)展。 　　2.零基預(yù)算（特點(diǎn)P391、優(yōu)點(diǎn)P393、適用范圍P394） 　　不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均以零 為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn) 是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。 　　首先要確定各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目是否應(yīng)該存在，然后按項(xiàng)目的輕重緩急，安排企業(yè)的費(fèi)用 預(yù)算。 　　[例10-6]零基預(yù)算方法的應(yīng)用案例 　　ABC公司為深入開展雙增雙節(jié)運(yùn)動(dòng)，降低費(fèi)用開支水平，擬對(duì)歷年超支嚴(yán)重的業(yè)務(wù)招 待費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等間接費(fèi)用項(xiàng)目按照零基預(yù)算方法編制預(yù) 算。 　　經(jīng)多次討論研究，預(yù)算編制人員確定上述費(fèi)用在預(yù)算年度開支水平如表10- 7所示。 　　表10-7　ABC公司預(yù)計(jì)費(fèi)用項(xiàng)目及開支金額　　　　　　　　單位：元　　 |費(fèi)用項(xiàng)目 |開支金額 | |　1.業(yè)務(wù)招待費(fèi) |180000 | |　2.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) |150000 | |　3.辦公費(fèi) |100000 | |　4.廣告費(fèi) |300000 | |　5.保險(xiǎn)費(fèi) |120000 | |　合　計(jì) |850000 | 　　經(jīng)過充分論證，得出以下結(jié)論：上述費(fèi)用中除業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)以外都不能再壓 縮了，必須得到金額保證。 　　根據(jù)歷史資料對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)進(jìn)行成本--效益分析 　　假定該公司預(yù)算年度對(duì)上述各項(xiàng)費(fèi)用可動(dòng)用的財(cái)務(wù)資源只有700000元，根據(jù)以上排 列的層次和順序，分配資源，最終落實(shí)的預(yù)算金額如下： 　?。?）確定不可避免項(xiàng)目的預(yù)算金額： 　　150000+100000+120000=370000（元） 　?。?）確定可分配的數(shù)額：700000-370000=330000（元） 　　（3）按成本-- 效益比重將可分配的資金數(shù)額在業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)之間進(jìn)行分配： 　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)可分配資金=330000×[4/（4+6）]=13200（元） 　　廣告費(fèi)可分配資金=330000×[6/（4+6）]=198000（元） 　　在實(shí)際工作中，某些成本項(xiàng)目的成本-- 效益的關(guān)系不容易確定，按零基預(yù)算方法編制預(yù)算時(shí)，不能機(jī)械地平均分配資金，而應(yīng) 根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，有重點(diǎn)、有選擇地確定預(yù)算項(xiàng)目，保證重點(diǎn)項(xiàng)目的資金需要。 　　例題：某公司預(yù)對(duì)銷售管理費(fèi)用預(yù)算的編制采用零基預(yù)算的編制方法，預(yù)算編制人 員提出的預(yù)算年度開支水平如下表所示：　　 |費(fèi)用項(xiàng)目 |開支金額 | |業(yè)務(wù)招待費(fèi) |200萬元 | |廣告費(fèi) |180萬元 | |辦公費(fèi) |80萬元 | |保險(xiǎn)費(fèi) |50萬元 | |職工福利費(fèi) |40萬元 | |勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) |30萬元 | |合　計(jì) |580萬元 | 　　假定公司預(yù)算年度對(duì)上述費(fèi)用可動(dòng)用的財(cái)力資源只有500萬元，經(jīng)過充分論證，認(rèn)為 上述費(fèi)用中廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)必須得到全額保證，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)和職 工福利費(fèi)可以適當(dāng)壓縮，按照去年歷史資料得出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)和職工福利費(fèi)的 成本效益分析如下表所示：　　 |費(fèi)用項(xiàng)目 |成本金額 |收益金額 | |業(yè)務(wù)招待費(fèi) |1 |6 | |辦公費(fèi) |1 |3 | |職工福利費(fèi) |1 |1 | 　 要求： 　?。?）確定不可避免項(xiàng)目的預(yù)算金額 　?。?）確定可避免項(xiàng)目的可供分配資金 　　（3）按成本效益比重分配確定可避免項(xiàng)目的預(yù)算金額 　　答案： 　?。?）不可避免項(xiàng)目的預(yù)算金額=180+50++30=260萬元 　　（2）可避免項(xiàng)目的可供分配資金=500-260=240萬元 　?。?）業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算額=240×[6/（6+3+1）] =144萬元 　　辦公費(fèi)預(yù)算...
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