持續(xù)經(jīng)營
第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中考慮持續(xù)經(jīng)營假設的合理性，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。
第二條 本準則所稱持續(xù)經(jīng)營假設，是指被審計單位在編制會計報表時，假定其經(jīng)營活動在可預見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必進行清算或大幅度縮減經(jīng)營規(guī)模。
本準則所稱可預見的將來，通常是指資產(chǎn)負債表日后一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)。
第三條 注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理。
第二章 一般原則
第四條 注冊會計師的審計報告應當為會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度提供合理保證，但不應被認為是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力所作出的承諾。
第五條 在編制審計計劃、執(zhí)行審計程序及評價審計結果時，注冊會計師應當考慮被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設的合理性。
第六條 注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理運用專業(yè)判斷，充分考慮在可預見的將來持續(xù)經(jīng)營假設不再合理的可能性。
第三章 對持續(xù)經(jīng)營假設不再合理跡象的關注
第七條 注冊會計師應當充分關注被審計單位在財務、經(jīng)營等方面存在的持續(xù)經(jīng)營假設不再合理的各種跡象。
第八條 被審計單位財務方面存在以下跡象之一時，注冊會計師應當予以充分關注∷
(一)資不抵債；
(二)營運資金出現(xiàn)負數(shù)；
(三)無法償還到期債務；
(四)無法償還即將到期且難以展期的借款；
(五)過度依賴短期借款籌資；
(六)主要財務指標顯示財務狀況惡化；
(七)累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大；
(八)存在大額的逾期未付利潤；
(九)無法繼續(xù)履行借款合同中的有關條款；
(十)存在大量不良資產(chǎn)且長期未作處理；
(十一)重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進行處理；
(十二)無法獲得供應商的正常商業(yè)信用；
(十三)難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進行必要投資所　資金；
(十四)顯示財務狀況惡化的其他跡象。
第九條 被審計單位經(jīng)營方面存在以下跡象之一時，注冊會計師應當予以充分關注∷
(一)關鍵管理人員離職且無人替代；
(二)主導產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策；
(三)失去主要市場、特許權或主要供應商；
(四)人力資源或重要原材料短缺；
(五)未達到預期經(jīng)營目標；
(六)顯示經(jīng)營情況惡化的其他跡象。
第十條 被審計單位其他方面存在以下跡象之一時，注冊會計師應當予以充分關注∷
(一)嚴重違反有關法律、法規(guī)或政策；
(二)存在數(shù)額巨大的或有損失；
(三)異常原因導致停工、停產(chǎn)；
(四)有關法規(guī)或國家政策的變化可能造成重大不利影響∷
(五)營業(yè)期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營；
(六)投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務，并有可能造成重大不利影響；
(七)因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴重損失；
(八)顯示持續(xù)經(jīng)營假設不再合理的其他跡象。
第十一條 如被審計單位管理當局對于存在的持續(xù)經(jīng)營假設不再合理的跡象計劃采取以下措施，注冊會計師應當關注其能否緩解對持續(xù)經(jīng)營假設的不利影響∷
(一)處置資產(chǎn)∷
(二)售后回租資產(chǎn)；
(三)取得擔保借款；
(四)實施資產(chǎn)重組；
(五)獲得新的投資；
(六)削減或延緩開支；
(七)獲得重要原材料的替代品；
(八)開拓新的市場；
(九)其他措施。
第四章 實施審計程序時的考慮
第十二條 注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營假設的合理性存有疑慮時，應當追加必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以判斷持續(xù)經(jīng)營假設的合理性。
第十三條 注冊會計師應當追加實施的審計程序主要包括∷
(一)與管理當局分析、討論最近的會計報表；
(二)與管理當局分析、討論現(xiàn)金流量預測、盈利預測及其他預測；
(三)審核影響持續(xù)經(jīng)營能力的期后事項、承諾及或有事項；
(四)審查債務契約等的履行情況；
(五)查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議有關財務困境的記錄；
(六)向被審計單位的法律顧問詢問有關訴訟、索賠的情況；
(七)審查有無改善措施及財務救助計劃，并評估其合法性和可行性。
第十四條 在審計過程中，注冊會計師應當獲取被審計單位管理當局關于持續(xù)經(jīng)營假設的書面聲明。如果持續(xù)經(jīng)營假設不合理，注冊會計師應當提請被審計單位管理當局在聲明中說明擬采取的改善措施。
第五章 編制審計報告時的考慮
第十五條 注冊會計師應當在實施必要的審計程序后，確定對被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設合理性的疑慮是否已經(jīng)消除，并據(jù)以確定其對審計意見的影響。
第十六條 如果被審計單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，但管理當局計劃采取相應的改善措施，且這些措施能夠消除注冊會計師的疑慮，注冊會計師應當考慮是否　要提請被審計單位在會計報表中披露改善措施。如果被審計單位拒絕披露或披露不充分，注冊會計師應當考慮其對審計報告的影響。
第十七條 如果被審計單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，且管理當局沒有相應的改善措施，或雖有改善措施，但疑慮仍然不能消除，注冊會計師應當提請被審計單位在會計報表中披露以下事項∷
(一)在可預見的將來影響持續(xù)經(jīng)營能力的主要情形；
(二)持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)，清償債務；
(三)未對資產(chǎn)、負債的數(shù)額和分類作出在無法持續(xù)經(jīng)營情況下所必　的調(diào)整。
如果被審計單位已在會計報表中進行充分披露，注冊會計師應當在審計報告的意見段后增列說明段，對持續(xù)經(jīng)營假設不再合理的疑慮予以說明。
如果被審計單位未在會計報表中進行充分披露，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。
第十八條 如果認為被審計單位在可預見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運用持續(xù)經(jīng)營假設編制會計報表，將對會計報表使用人產(chǎn)生嚴重誤導，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。
第十九條 如果不能就持續(xù)經(jīng)營假設的合理性獲取必要的審計證據(jù)，注冊會計師可以發(fā)表拒絕表示意見。
第六章 附則
第二十條 本準則由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。

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