四、是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對(duì)增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對(duì)來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。



　　五、是根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為了方便納稅人納稅申報(bào)，提高納稅服務(wù)水平，將納稅申報(bào)期限從１０日延長至１５日。明確了對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。

六、 增加了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定：先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的 當(dāng)天。



第一節(jié) 增值稅的概念和納稅人、扣繳義務(wù)人

一 增值稅的概念

增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

概念中，1，在我國境內(nèi)從事銷售貨物需繳增值稅，如果是出口貨物，不僅無需繳納增值稅，還應(yīng)按規(guī)定退、免因出口貨物而購進(jìn)商品或原材料發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)以外的有形資產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

2，加工，是指受托加工貨物，即委托方提供主要原材料，受托方按委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。如果主要原材料不是委托方所提供，對(duì)受托方而言，則不能按提供加工勞務(wù)收取的加工費(fèi)來計(jì)算繳納增值稅，而是按貨物的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)，如汽車修配業(yè)務(wù)。在眾多的勞務(wù)行為產(chǎn)生的收入中，只有提供加工、修理、修配勞務(wù)需繳納增值稅，其他勞務(wù)，如提供交通運(yùn)輸、郵電通信、文化體育、服務(wù)業(yè)等勞務(wù)，則按《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定繳納營業(yè)稅。

3，進(jìn)口貨物，是指進(jìn)入中國關(guān)境的貨物。在進(jìn)口環(huán)節(jié)向海關(guān)繳納增值稅，并不得抵扣，但在境內(nèi)的銷售環(huán)節(jié)，可憑從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣。





二 納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人



1，單位

一切從事銷售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理、修配勞務(wù)的單位均是增值稅納稅人，包括企業(yè)、行政、事業(yè)、軍事社會(huì)團(tuán)體等單位

2，個(gè)人

凡從事貨物銷售或進(jìn)口、提供應(yīng)稅勞務(wù)的個(gè)人，包括個(gè)體經(jīng)營者，均是增值稅納稅人

3，承租人和承包人

企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。對(duì)承租或承包的單位、企業(yè)、個(gè)人，有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出租者或發(fā)包方上繳租金或承包費(fèi)的，應(yīng)作為增值稅的納稅人

4，扣繳義務(wù)人

境外單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人未扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。



《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，對(duì)增值稅的納稅人作了分類：小規(guī)模納稅人和一般納稅人。

對(duì)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定：

從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)）；除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。
　　這里所稱的以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。
　　年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。



能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，且年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，以取得法定資格。
　　除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。



第二節(jié)征稅范圍



一，基本征稅范圍

在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理、修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物









二 征稅范圍的特殊項(xiàng)目



1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅

2、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)

3、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)

4、集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。



5、基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對(duì)外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。

6、納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝。裝飾、修繕等工程總包和分包合同）方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)），同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入，征收營業(yè)稅：

（1）必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

（2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。

凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。對(duì)上述所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)。

自產(chǎn)貨物是指：金屬結(jié)構(gòu)件，包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；鋁合金門窗；玻璃幕墻；機(jī)器設(shè)備；電子通訊設(shè)備；建筑防水材料。



三 征稅范圍的特別規(guī)定



1，視同銷售行為

（1）、代銷行為，包括將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物

（2）、貨物轉(zhuǎn)移，即設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外

（3）、將自產(chǎn)的或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)

（4）、將自產(chǎn)的、委托加工的或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人

上述行為產(chǎn)生的貨物減少，會(huì)計(jì)上不計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，而計(jì)入應(yīng)付職工薪酬、營業(yè)外支出等會(huì)計(jì)科目，為防止納稅人以上述行為逃避納稅，稅法上作了視同銷售的規(guī)定。

所謂非應(yīng)稅項(xiàng)目是指非繳增值稅的項(xiàng)目，如在建工程、金融保險(xiǎn)、文化體育、娛樂業(yè)等屬于營業(yè)稅征收范圍的項(xiàng)目

貨物來源不同，用途不同，對(duì)視同銷售的規(guī)定也不同。例如：

某木地板生產(chǎn)企業(yè)將成本為10萬元的實(shí)木地板用于自身辦公樓的裝修（假定成本利潤率為10%），則計(jì)稅銷售額為：10萬×（1+10%）÷（1-5%）。如果該批實(shí)木地板不是該企業(yè)自產(chǎn)的，而是從其他企業(yè)購入的話，則不屬于增值稅的視同銷售行為。

2，混合銷售行為

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅的應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。所謂非應(yīng)稅勞務(wù)是指應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等勞務(wù)。增值稅的混合銷售行為實(shí)際上是由一項(xiàng)銷售行為產(chǎn)生2種不同性質(zhì)的收入，一種收入為銷貨收入，另一種是非應(yīng)稅勞務(wù)收入，其中一種收入由另一種收入衍生而來。比如家具公司銷售家具又負(fù)責(zé)運(yùn)輸，這樣即會(huì)產(chǎn)生銷售家具的收入，該收入理論上應(yīng)繳增值稅，又會(huì)產(chǎn)生運(yùn)輸收入，該收入，理論上應(yīng)繳營業(yè)稅。再如，電梯公司銷售電梯并負(fù)責(zé)安裝。實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的混合銷售行為，納稅人往往分開核算，把銷貨收入計(jì)繳增值稅，把非應(yīng)稅勞務(wù)收入計(jì)繳營業(yè)稅，這樣的話，一方面把混合銷售行為和兼營行為混淆，另一方面導(dǎo)致不能正確納稅，有的甚至構(gòu)成偷稅行為。

對(duì)混合銷售行為的稅務(wù)處理方法是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，一并征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。



如，上述家具公司若銷售家具100萬元（不含稅），并因此產(chǎn)生5萬元運(yùn)輸收入，因（100÷105）×100%＞50%，所以，5萬元的運(yùn)輸收入應(yīng)并入銷貨收入，一并繳納增值稅，無需繳營業(yè)稅：銷項(xiàng)稅額=（100+5÷17%）×17%.

應(yīng)注意的是：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。



3、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)



兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)無直接關(guān)聯(lián)。如，某建材商城，一方面批發(fā)、零售貨物，另一方面承攬安裝業(yè)務(wù)。這兩種行為并沒有沒有隸屬關(guān)系，所以為兼營行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額按適用的稅率征收營業(yè)稅。如果不分別核算或不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)收入應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

根據(jù)實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算或不能準(zhǔn)確核算，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅的，其銷售額為貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額，其兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額憑票（即從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額，購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

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