企業(yè)納稅實(shí)務(wù)之增值稅部分

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其他進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定:



一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
  不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)



納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí),如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣

一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格,轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí),其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,其留抵稅額也不予退稅。

增值稅一般納稅人既欠繳增值稅,又有增值稅留抵稅額的,應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

企業(yè)因改制對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估減值的損失,不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

納稅人停業(yè)后,期初存貨中,尚未抵扣已征稅款,以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額后不足抵扣的部分,不再退稅。



增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算舉例:

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,2009年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù):

1,購(gòu)入原材料一批,取得的專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30萬(wàn)元,增值稅稅額為51000元,材料已入庫(kù),但款未付;當(dāng)日,開出普通支票支付該批原材料的運(yùn)費(fèi)5000元,取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。

2,收到客戶無(wú)償捐贈(zèng)低值易耗品一批,取得專用發(fā)票,注明價(jià)款10000元增值稅1700元。

3,銷售A產(chǎn)品一批,開出專用發(fā)票,取得銷售額100萬(wàn)元,收取增值稅稅額17萬(wàn)元,款已收。

4、將本企業(yè)生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品用于職工食堂,產(chǎn)品的實(shí)際成本為8000元,正常售價(jià)為10000元。

5、外購(gòu)一批材料,成本為20000元,用于在建工程。

6、對(duì)外提供加工勞務(wù),委托方發(fā)來(lái)原材料10萬(wàn)元,收取加工費(fèi)10000元,存入銀行。

7、進(jìn)口原料一批,海關(guān)核定的完稅價(jià)格為40萬(wàn)元,關(guān)稅10萬(wàn)元,材料已入庫(kù),款已付。

8,通過紅十字會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)B產(chǎn)品,成本為20000元,該產(chǎn)品成本利潤(rùn)率為10%。

9,將收取乙公司的包裝物押金1000元,轉(zhuǎn)入收入。

10、因火災(zāi),庫(kù)存材料損失8000元,保險(xiǎn)公司賠付2000元。

11、購(gòu)進(jìn)材料,價(jià)款50000元,增值稅稅額8500元,按合同約定,銷售方給予折扣10%。

12、購(gòu)進(jìn)小型設(shè)備一臺(tái),價(jià)款20萬(wàn)元,支付增值稅34000元,款已付。

13,支付管理用水電費(fèi)5000元,增值稅150元。



稅額計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下:



1, 借:原材料 300000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5100

貸:應(yīng)付賬款 351000

關(guān)于支付的運(yùn)費(fèi):借:原材料 4650

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5000×7% 350

貸:銀行存款 5000



2、低值易耗品的進(jìn)項(xiàng)稅額,只要取得合法的專用發(fā)票,也可申報(bào)抵扣。

借:低值易耗品 10000

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700

貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值---接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn) 11700



3、 借:銀行存款 1170000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170000



4、將自產(chǎn)的、委托加工的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的,視同銷售。計(jì)稅銷售額按當(dāng)月或最近時(shí)期的同類貨物的市場(chǎng)價(jià)格確定,或按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

借:應(yīng)付職工薪酬 9700

貸:庫(kù)存商品 8000

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700



5、把購(gòu)買的、委托加工的、自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

借:在建工程 23400

貸:原材料 20000

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 3400



6、對(duì)外提供加工勞務(wù),委托方提供主要原材料的,受托方只按加工費(fèi)和代墊的輔料費(fèi)計(jì)繳增值稅,并視同含稅收入。

借:銀行存款 10000

貸:其他業(yè)務(wù)收入 8547

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(10000÷1.17)×17% 1453









7、 借:原材料 500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(40萬(wàn)+10萬(wàn))×17% 85000

貸:銀行存款 585000



8、將自產(chǎn)的、委托加工的或購(gòu)買的貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)的,視同銷售。本題按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)征銷項(xiàng)稅額。

借:營(yíng)業(yè)外支出 23740

貸:庫(kù)存商品 20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3740

(20000+20000×10%)×17%=3740元



9、納稅人收取的包裝物押金逾期(1年)或不予退還的,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期計(jì)稅銷售額,并視同含稅,稅率適用于貨物的增值稅稅率。

借:其他應(yīng)付款 1000

貸:其他業(yè)務(wù)收入 854.7

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 145.30

1000÷(1+17%)×17%=145.30元



10、待處理時(shí), 借:待處理財(cái)產(chǎn)損益 8000

貸、原材料 8000



保險(xiǎn)公司賠付時(shí), 借:其他應(yīng)收款 2000

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益 2000
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