其他進項稅額抵扣的規(guī)定：



一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
　　不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計



納稅人在計算應納稅額時，如果當期銷項稅額小于當期可抵扣的進項稅額的不足抵扣的部分可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣

一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予退稅。

增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

企業(yè)因改制對流動資產(chǎn)評估減值的損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

納稅人停業(yè)后，期初存貨中，尚未抵扣已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進項稅額大于銷項稅額后不足抵扣的部分，不再退稅。



增值稅應納稅額計算舉例：

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年5月發(fā)生如下業(yè)務：

1，購入原材料一批，取得的專用發(fā)票上注明的價款為30萬元，增值稅稅額為51000元，材料已入庫，但款未付；當日，開出普通支票支付該批原材料的運費5000元，取得運費發(fā)票。

2，收到客戶無償捐贈低值易耗品一批，取得專用發(fā)票，注明價款10000元增值稅1700元。

3，銷售A產(chǎn)品一批，開出專用發(fā)票，取得銷售額100萬元，收取增值稅稅額17萬元，款已收。

4、將本企業(yè)生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品用于職工食堂，產(chǎn)品的實際成本為8000元，正常售價為10000元。

5、外購一批材料，成本為20000元，用于在建工程。

6、對外提供加工勞務，委托方發(fā)來原材料10萬元，收取加工費10000元，存入銀行。

7、進口原料一批，海關核定的完稅價格為40萬元，關稅10萬元，材料已入庫，款已付。

8，通過紅十字會向災區(qū)捐贈B產(chǎn)品，成本為20000元，該產(chǎn)品成本利潤率為10%。

9，將收取乙公司的包裝物押金1000元，轉(zhuǎn)入收入。

10、因火災，庫存材料損失8000元，保險公司賠付2000元。

11、購進材料，價款50000元，增值稅稅額8500元，按合同約定，銷售方給予折扣10%。

12、購進小型設備一臺，價款20萬元，支付增值稅34000元，款已付。

13，支付管理用水電費5000元，增值稅150元。



稅額計算及會計處理如下：



1， 借：原材料 300000

應交稅費---應交增值稅（進項稅額） 5100

貸：應付賬款 351000

關于支付的運費：借：原材料 4650

應交稅費---應交增值稅（進項稅額）5000×7% 350

貸：銀行存款 5000



2、低值易耗品的進項稅額，只要取得合法的專用發(fā)票，也可申報抵扣。

借：低值易耗品 10000

應交稅費----應交增值稅（進項稅額）1700

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值---接受捐贈非貨幣性資產(chǎn) 11700



3、 借：銀行存款 1170000

貸：主營業(yè)務收入 1000000

應交稅費----應交增值稅(銷項稅額) 170000



4、將自產(chǎn)的、委托加工的貨物用于集體福利和個人消費的，視同銷售。計稅銷售額按當月或最近時期的同類貨物的市場價格確定，或按組成計稅價格確定。

借：應付職工薪酬 9700

貸：庫存商品 8000

應交稅費----應交增值稅（銷項稅額）1700



5、把購買的、委托加工的、自產(chǎn)的貨物用于非應稅項目的，其進項稅額不得抵扣。

借：在建工程 23400

貸：原材料 20000

應交稅費----應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3400



6、對外提供加工勞務，委托方提供主要原材料的，受托方只按加工費和代墊的輔料費計繳增值稅，并視同含稅收入。

借：銀行存款 10000

貸：其他業(yè)務收入 8547

應交稅費----應交增值稅（銷項稅額）（10000÷1.17）×17% 1453









7、 借：原材料 500000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（40萬+10萬）×17% 85000

貸：銀行存款 585000



8、將自產(chǎn)的、委托加工的或購買的貨物用于對外捐贈的，視同銷售。本題按組成計稅價格計征銷項稅額。

借：營業(yè)外支出 23740

貸：庫存商品 20000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 3740

（20000+20000×10%）×17%=3740元



9、納稅人收取的包裝物押金逾期（1年）或不予退還的，應計入當期計稅銷售額，并視同含稅，稅率適用于貨物的增值稅稅率。

借：其他應付款 1000

貸：其他業(yè)務收入 854.7

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 145.30

1000÷（1+17%）×17%=145.30元



10、待處理時， 借：待處理財產(chǎn)損益 8000

貸、原材料 8000



保險公司賠付時， 借：其他應收款 2000

貸：待處理財產(chǎn)損益 2000

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