企業(yè)納稅實(shí)務(wù)之增值稅部分
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1954年,法國(guó)正式實(shí)施增值稅,至今,全球已有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征增值稅。我國(guó)與1983年1月開(kāi)始試行,1984年,國(guó)務(wù)院頒布了《中華人民共和國(guó)增值稅條例(草案)》,與同年10月1日起實(shí)施,標(biāo)志著增值稅在我國(guó)正式確立。1993年12月13日,國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,1993年12月25日,財(cái)政部出臺(tái)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)始于2004年,根據(jù)國(guó)務(wù)院部署,2004年7月1日起,增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)先后在東北三省、中部六省26個(gè)老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個(gè)盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)等部分地區(qū)的部分行業(yè)進(jìn)行。2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議通過(guò)修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,自2009年1月1日起實(shí)施,這標(biāo)志著增值稅徹底由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。
最新修訂的增值稅法規(guī)·制度主要有6個(gè)方面的變化
一、是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定,允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。
二、是為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會(huì)帶來(lái)的一些稅收漏洞,修訂后的增值稅條例規(guī)定,與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(如小汽車、游艇等)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得予以抵扣。
三、是降低小規(guī)模納稅人的征收率。增值稅轉(zhuǎn)型改革后,一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低,為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負(fù)水平,促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè),降低了小規(guī)模納稅人的征收率。同時(shí),小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)十分普遍,實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人,修訂后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率,將征收率統(tǒng)一降至3%。
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