日前,國(guó)務(wù)院出臺(tái)了企業(yè)所得稅過(guò)渡期的優(yōu)惠政策。在1月1日正式實(shí)施新企業(yè)所得稅之后,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)擁有5年過(guò)渡期,此外,新規(guī)定還確認(rèn)了可享受過(guò)渡優(yōu)惠的30項(xiàng)原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件,包括針對(duì)外資企業(yè)的優(yōu)惠、外資企業(yè)在特區(qū)內(nèi)的優(yōu)惠,以及針對(duì)特定區(qū)域的優(yōu)惠。

　　新稅法除保留老稅法中對(duì)農(nóng)、林、牧、漁和公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠以外,又新增了一些對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用和高科技等的優(yōu)惠政策。此外,由于以前各類過(guò)渡性稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容較多,為保證新稅法及其實(shí)施條例的穩(wěn)定性,因此又單獨(dú)出臺(tái)專項(xiàng)過(guò)渡優(yōu)惠政策規(guī)定。至此,新稅法優(yōu)惠的原則已充分體現(xiàn),即促進(jìn)公平、以行業(yè)優(yōu)惠為重點(diǎn),兼顧區(qū)域優(yōu)惠。

　　但要注意的是,稅收優(yōu)惠政策一直是我國(guó)稅制體系的一把"雙刃劍",在達(dá)到特定政策目的同時(shí),也增加了稅法約束軟化和非規(guī)范風(fēng)險(xiǎn),以及腐敗和尋租的可能。從這一角度看,新稅法還有需要進(jìn)一步完善的地方。其中,在與稅收優(yōu)惠相關(guān)的基本概念方面,新稅法還存在含混的地方。例如,新稅法及其條例里面,經(jīng)?；煊玫挚酆偷置膺@兩個(gè)詞匯。事實(shí)上,雖然二者共同點(diǎn)都是減少稅額,但稅額抵扣的目的在于避免重復(fù)納稅,恢復(fù)正常稅負(fù)水平,而稅額抵免是為了鼓勵(lì)或照顧納稅人,使其獲得低于正常的稅負(fù)水平。對(duì)于成熟的稅法來(lái)說(shuō),有必要加強(qiáng)此類基本描述的規(guī)范化。

　　再就是稅收優(yōu)惠的一些具體規(guī)定,或會(huì)增加人為因素的影響空間。例如,新稅法的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定:"企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。"并在實(shí)施條例中進(jìn)一步細(xì)化,指出"企業(yè)以<資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄>規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例,生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。"但仔細(xì)來(lái)看,究竟哪些是符合優(yōu)惠條件的產(chǎn)品,還缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)。

　　另外,在具體納稅申報(bào)方面,現(xiàn)有規(guī)定和納稅申報(bào)表也有需要改進(jìn)的細(xì)節(jié)。在未出臺(tái)新納稅申報(bào)表的情況下,具體納稅計(jì)算存在模糊性。例如,在原有納稅申報(bào)表的規(guī)定中,對(duì)于捐贈(zèng)支出,當(dāng)"納稅調(diào)整后所得"小于或等于零時(shí),扣除限額均為零,所有捐贈(zèng)均不得扣除。這就與新稅法精神存在沖突。

　　最后,稅收優(yōu)惠政策與國(guó)家宏觀政策導(dǎo)向的內(nèi)在關(guān)聯(lián),還需要進(jìn)一步分析。例如,新稅法實(shí)施后,對(duì)于西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行,另外五大經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)也保留了部分優(yōu)惠權(quán)利。這些區(qū)域優(yōu)惠政策也使人對(duì)政策標(biāo)準(zhǔn)存在疑慮,如為什么濱海新區(qū)不能享受優(yōu)惠?同時(shí),過(guò)去"高新技術(shù)企業(yè)"認(rèn)定由地方政府操作,現(xiàn)在收歸中央,自然會(huì)嚴(yán)格很多,但也沒(méi)有究竟哪些屬于"高新技術(shù)企業(yè)"的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。還有,對(duì)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠很明顯,但其資格認(rèn)定中有"從業(yè)人員限制"的標(biāo)準(zhǔn),這似乎也不利于發(fā)展中小企業(yè)增加就業(yè)的目標(biāo)。

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