會計觀念的創(chuàng)新
會計觀念的創(chuàng)新

—會計制度變化所引起的思考

主講人：傅代國 博士
1.資產(chǎn)價值的回歸：資產(chǎn)性質(zhì)認識變化
（1）資產(chǎn)歷史成本計價的悲哀
由一個房地產(chǎn)開發(fā)項目失敗所引起的思考：
（1）資產(chǎn)賬面價值 14.7億
（2）負債 7.9億
（3）評估價值 6億
（4）拍賣價 3.8億
（5）拍賣成交價 4億

（2）資產(chǎn)新定義
資產(chǎn)是由企業(yè)所擁有或控制的，能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。
（3）資產(chǎn)新定義所發(fā)發(fā)生的變化
——能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益
——不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益資產(chǎn)，不再確認為資產(chǎn)，而應(yīng)計入當期損益。
（4）資產(chǎn)減值準備的計提
——功能：資產(chǎn)價值回歸，利潤泡沫縮小
——范圍：8項減值準備。具體內(nèi)容：應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款。
——方法：一方面確認費用或損失；另一方面通過“減值準備”賬戶進行核算。
資產(chǎn)減值準備計提的賬務(wù)處理
確認費用損失：
經(jīng)常性減值——計入“管理費用”
非經(jīng)常性減值——計入“投資收益”或“營業(yè)外支出”
資產(chǎn)減值準備賬戶
性質(zhì)——備抵賬戶
備抵賬戶的認識：賬戶的用法及在報表中的反映。
（5）資產(chǎn)價值真實性的制約
——謹慎原則與資產(chǎn)經(jīng)濟利益
——關(guān)注“長期投資”“無形資產(chǎn)”
——剔除“待攤費用”和“長期待攤費用”
（6）資產(chǎn)計價的發(fā)展——公允價值
—什么是公允價值
交易雙方在信息充分對稱的條件，自愿接受的價格。
—公允價值的確定方式
資產(chǎn)有現(xiàn)行市價：以市價作為公允價值
資產(chǎn)無市價，同類資產(chǎn)有市價，參照同類資產(chǎn)的市價
資產(chǎn)無同類資產(chǎn)，以資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
—公允價值的困惑
估計因素的客觀性的檢驗


2.企業(yè)集團會計魔術(shù)—關(guān)聯(lián)方交易
（1）天上掉餡餅：關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生的一個普遍現(xiàn)象
案例：企業(yè)集團中有一家上市公司，在2002年需要利潤800萬，母公司采用購買上司公司自行開發(fā)的一套軟件，作價860萬，上市公司軟件賬面成本10萬，扣除營業(yè)稅43萬，上市公司實現(xiàn)利潤807萬。
（2）關(guān)聯(lián)方交易的功能
—可以將會計要素在集團內(nèi)不同會計主體之間進行轉(zhuǎn)移。
——資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移
——負債的轉(zhuǎn)移
——所有者權(quán)益轉(zhuǎn)移
——收入、費用的轉(zhuǎn)移
（3）關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)范
——關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認識
標準：如果一家企業(yè)能夠控制、共同控制或?qū)α硪患移髽I(yè)施加重大影響，應(yīng)作為關(guān)聯(lián)方；同受一家企業(yè)控制的兩方或多方之間，也應(yīng)作為關(guān)聯(lián)方。
原則：實質(zhì)重于形式
——常見的關(guān)聯(lián)方交易類型：購買或銷售商品、購買或銷售其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、代理、租賃、提供資金、擔保和抵押、管理方面合同、研究和開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議和關(guān)鍵管理人員報酬。


關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的價格：關(guān)聯(lián)方交易價格是公允的，按正常交易進行處理；如果關(guān)聯(lián)方交易價格顯失公允，超過公允價格差異的部分，不確認為收益，而計入資本公積。
（4）關(guān)聯(lián)方交易的披露
—披露原則：重要性原則，非重要的關(guān)聯(lián)方交易不披露，重要的關(guān)聯(lián)方交易才披露。
—披露內(nèi)容：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。
—不披露情況：屬于合并范圍的關(guān)聯(lián)方交易。
3.資本性支出、收益性支出：借款費用的實質(zhì)
（1）借款費用處理：利潤調(diào)節(jié)器
——企業(yè)2002年發(fā)生借款費用500萬，如果將之作為資本化，將增加利潤500萬；反之，將之作為費用化，將減少利潤500萬。
——借款費用會計處理實質(zhì)：遵循“正確劃分收益性支出和資本性支出”原則。
（2）借款費用的處理方法：
——借款費用的內(nèi)容
——借款費用的處理方法
（3）借款費用資本化
—借款費用資本化對象：與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款費用（專門借款）；
—借款費用資本化期間：資本化開始時間、資本化結(jié)束時間、資本化暫停期間；
—借款費用資本化金額：
借款利息和債券折價、溢價攤銷
匯兌差額和輔助費用
4.會計利潤在不同時期的轉(zhuǎn)移：會計政策、會計估計和會計差錯的處理
（1）會計信息與政策、估計和差錯變更2001年采用應(yīng)收賬款余額法計提合理壞賬20萬，加大計提50萬，2002年估計壞賬20萬，利潤轉(zhuǎn)移30萬。
（2）會計政策變更的規(guī)范
——變更的條件：法定變更和合理變更
——變更的處理方法：追溯調(diào)整法和未來使用法
（3）追溯調(diào)整法
——基本做法：指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項在開始就采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項目進行調(diào)整。


計算累積影響數(shù)
進行賬務(wù)處理
調(diào)整報表項目
附注中說明
（4）會計估計變更的規(guī)范
——采用未來適用法
——實例：企業(yè)1994年12月31日購入一臺管理用設(shè)備，原始價值84000元，估計使用年限8年，預(yù)計凈殘值4000元，按直線法折舊。1999年發(fā)生會計估計變更，1月1日將使用年限改為6年，凈殘值2000元。
（5）會計差錯的更正的規(guī)范
——當期發(fā)現(xiàn)當期差錯，調(diào)整當期有關(guān)項目
——當期發(fā)現(xiàn)以前期間非重大差錯，仍然調(diào)整當期；
——當期發(fā)現(xiàn)以前期間重大差錯，調(diào)整期初數(shù)。
實例：2002年發(fā)現(xiàn)2001年少提折舊100萬。
5.現(xiàn)金為王：現(xiàn)金流量表之功能
（1）1.錢是什么？什么是錢？
問：1000萬利潤=賺錢1000萬
（2）現(xiàn)金流量之內(nèi)涵
——現(xiàn)金
——現(xiàn)金流量
——財務(wù)會計現(xiàn)金流量和管理會計現(xiàn)金流量

（3）現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)
——主表結(jié)構(gòu)：
經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（流入量、流出量、流量凈額）
投資活動現(xiàn)金流量（流入量、流出量、流量凈額）
籌資活動現(xiàn)金流量（流入量、流出量、流量凈額）
——補充資料結(jié)構(gòu)
凈利潤+-非現(xiàn)金費用、損失+-投資活動、籌資活動的收益或損失+-債權(quán)債務(wù)項目=經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

（4）現(xiàn)金流量表勾稽關(guān)系
——經(jīng)營活動現(xiàn)金流量+投資活動現(xiàn)金流量+籌資活動現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流量凈額
——主表和補充資料的“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”
——主表和補充資料的“現(xiàn)金流量凈額”
——補充資料和利潤表“凈利潤”
——資產(chǎn)負債表“貨幣資金”年末-年初=主表和補充資料“現(xiàn)金流量凈額”

（5）現(xiàn)金流量表案例（100）
案例 經(jīng)營活動 投資活動 籌資活動
Ⅰ -50 -20 170
Ⅱ 200 50 -150
Ⅲ 200 -600 500
（6）現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制

——內(nèi)部控制：財務(wù)主管必須關(guān)注的問題
——現(xiàn)金內(nèi)部控制的機理
——現(xiàn)金內(nèi)部控制的一般內(nèi)容
錢賬分管
收支通過銀行
建立備用金
定期或不定期盤點


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