標(biāo)準(zhǔn)成本制度在寶鋼的運(yùn)用
標(biāo)準(zhǔn)成本制度在寶鋼的運(yùn)用
標(biāo)準(zhǔn)成本制度產(chǎn)生于二十世紀(jì)20年代的美國。我國關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本制度尚處在概念介紹的階段，企業(yè)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的不多。寶鋼1995年著手推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本制度，1996年正式采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度，包括標(biāo)準(zhǔn)成本的核算體系及管理體系。通過這5年來的推進(jìn)，寶鋼在成本管理上取得了飛速的發(fā)展，豐富了管理會(huì)計(jì)中有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本的內(nèi)涵。

一、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的內(nèi)涵 標(biāo)準(zhǔn)成本制度是指圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)指標(biāo)（如技術(shù)指標(biāo)、作業(yè)指標(biāo)、計(jì)劃值等）而設(shè)計(jì)的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機(jī)結(jié)合而形成的一種成本控制系統(tǒng)。其主要內(nèi)容包括成本標(biāo)準(zhǔn)的制定、成本差異揭示及分析、成本差異的帳務(wù)處理三部分。 根據(jù)我們實(shí)踐中的體會(huì)，標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)依據(jù)各生產(chǎn)流程的操作規(guī)范，利用健全的生產(chǎn)。工程、技術(shù)測(cè)定（包括時(shí)間及動(dòng)作研究、統(tǒng)計(jì)分析、工程實(shí)驗(yàn)等方法），對(duì)各成本中心及產(chǎn)品訂定合適的數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)，再將該數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)金額化，做為成本績效衡量與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本計(jì)算的基礎(chǔ)。具體涉及以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

（一）成本中心的制定

標(biāo)準(zhǔn)成本的首要問題便是制定成本中心，以衡量其績效，分清各部門的責(zé)任。成本中心是成本收集的最小責(zé)任單位，它有三個(gè)特點(diǎn)：一是要確定責(zé)任區(qū)域，二是要在一定主管控制下，三是它為最小成本責(zé)任中心。 在實(shí)踐中，對(duì)于某種產(chǎn)品在其生產(chǎn)過程中所經(jīng)過的并且有投入、產(chǎn)出的單元都為成本中心，一級(jí)成本中心一般為一個(gè)廠，二級(jí)成本中心為分廠，三級(jí)成本中心為作業(yè)區(qū)。成本中心按其功能又可區(qū)分為生產(chǎn)性成本中心、服務(wù)性成本中心、輔助性成本中心和生產(chǎn)管理性成本中心。這樣既可衡量一級(jí)成本中心的績效，也可根據(jù)需要來衡量二級(jí)成本中心、三級(jí)成本中心的績效。下圖為成本中心的層次圖：

（二）成本標(biāo)準(zhǔn)的制定與修訂 成本標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)明細(xì)產(chǎn)品（產(chǎn)品大類十材質(zhì)十規(guī)格）在各成本中心而制訂的，它分為消耗標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。而消耗標(biāo)準(zhǔn)又分原料消耗標(biāo)準(zhǔn)、輔料消耗標(biāo)準(zhǔn)、直接燃動(dòng)力標(biāo)準(zhǔn)、直接人工標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)；價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)分為物料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、半成品價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、能源價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。 消耗標(biāo)準(zhǔn)制定的依據(jù)為工藝技術(shù)規(guī)程、生產(chǎn)操作規(guī)程、計(jì)劃值指標(biāo)、歷史消耗資料，而價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)制定的依據(jù)為成本補(bǔ)償。具體方法為：

1、原料消耗標(biāo)準(zhǔn)是指明細(xì)產(chǎn)品在各成本中心的單耗，即投/產(chǎn)出，它應(yīng)由成本中心的工程師、工程技術(shù)人員一道投技術(shù)規(guī)程制定。 2、輔料消耗標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)考慮歷史消耗資料及生產(chǎn)操作規(guī)程、計(jì)劃值。

3、對(duì)于直接燃動(dòng)力、直接人工、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的制定，則可按產(chǎn)品的生產(chǎn)難易程度（即機(jī)時(shí)能力）制定，某產(chǎn)品的機(jī)時(shí)能力指1小時(shí)可生產(chǎn)多少噸。這些標(biāo)準(zhǔn)可按其倒數(shù)制定。如：某明細(xì)產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)
=（該成本中心平均機(jī)時(shí)能力 ／該產(chǎn)品機(jī)時(shí)能力）×（該成本中心制造費(fèi)用總額／該成本中心總產(chǎn)量）。

4、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)可按成本補(bǔ)償?shù)脑瓌t制定。 實(shí)踐中得來的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)是，成本標(biāo)準(zhǔn)不能光由財(cái)務(wù)部門、生產(chǎn)廠及財(cái)務(wù)人員制定，而一定要有一個(gè)權(quán)威機(jī)構(gòu)制定和修訂標(biāo)準(zhǔn)，制定標(biāo)準(zhǔn)的人員應(yīng)由工程技術(shù)方、生產(chǎn)方、財(cái)務(wù)方的人員一道參與。

（三）成本差異的揭示及分析 成本差異分為消耗差異和價(jià)格差異。 消耗差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際消耗一標(biāo)準(zhǔn)消耗） 價(jià)格差異=實(shí)際消耗×（實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） 對(duì)于三級(jí)成本中心（作業(yè)區(qū)）的差異，由于定好了價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，因而在此不揭示價(jià)格差異，只揭示消耗差異。

二級(jí)成本中心、一級(jí)成本中心的差異揭示格式與三級(jí)成本中心類似。 價(jià)格差異由一級(jí)成本中心上交至總公司進(jìn)行統(tǒng)一處理，按一定規(guī)則分?jǐn)偂?XX年5月工序差異表 工序名稱：XX區(qū) 產(chǎn)量：5547.68噸 差異等于實(shí)際成本減標(biāo)準(zhǔn)成本，負(fù)差為有利差異，正差為不利差異

差異等于實(shí)際成本減標(biāo)準(zhǔn)成本，負(fù)差為有利差異，正差為不利差異。差異揭示出來后，應(yīng)分析差異產(chǎn)生的原因，進(jìn)而提出一些改進(jìn)的措施。
差異產(chǎn)生的原因包括兩方面：一方面是因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)不夠準(zhǔn)確造成的；另一方面是因?yàn)閷?shí)際生產(chǎn)操作或管理產(chǎn)生的。對(duì)于不夠準(zhǔn)確的要加以修訂，對(duì)于由于生產(chǎn)操作管理產(chǎn)生的要具體進(jìn)行分析。
如上表中的石墨粉產(chǎn)生負(fù)差，分析其原因，為采用了國產(chǎn)水溶性石墨粉（單價(jià)11元/KG），比進(jìn)口石墨粉（單價(jià)45元/KG）便宜。采用國產(chǎn)石墨粉在單耗上不變，而價(jià)格下降，因而產(chǎn)生負(fù)差，進(jìn)而提出改進(jìn)措施：以后以國產(chǎn)石墨粉代替進(jìn)口石墨粉。再加上表中頂頭產(chǎn)生正差，分析其原因，為頂頭生產(chǎn)廠產(chǎn)出的頂頭質(zhì)量有所下降，而我方三級(jí)成本中心工人實(shí)際操作按標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)行并無不當(dāng)之處，進(jìn)而提出改進(jìn)措施：要求生產(chǎn)頂頭的廠家把質(zhì)量提高，否則就另擇廠家

在實(shí)踐中得出這樣一條經(jīng)驗(yàn)：成本差異的分析一定要責(zé)任中心的生產(chǎn)人員、技術(shù)人員、管理人員和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行分析，而不能單純由財(cái)務(wù)人員閉門造車想象出差異原因，這樣才能使標(biāo)準(zhǔn)成本制度發(fā)揮更大的作用。
（四）實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的作用
1、便于成本核算。按照前面的介紹，只要?jiǎng)澏ǔ杀局行?、確定成本標(biāo)準(zhǔn)、制定成本項(xiàng)目后，按一定的程序便可核算出標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)際成本及成本差異。 　　特別是成本核算中在制品的留法。在制品留多少金額一直是成本核算較為頭痛的問題，采用標(biāo)準(zhǔn)成本后，在制品按成本的標(biāo)準(zhǔn)留，剩下的成本即為轉(zhuǎn)出成本，這樣解決了在制品留法不合理的難題。 　　2、便于分清各成本中心的責(zé)任。由于標(biāo)準(zhǔn)成本將成本中心劃定為一、二、三級(jí)，而三級(jí)成本已劃到車間、作業(yè)區(qū)這一級(jí)，三級(jí)成本中心也能揭示出標(biāo)準(zhǔn)成本差異，這樣打破了車間之間吃大鍋飯的現(xiàn)象，是誰的責(zé)任只要看差異即可。

　　3、便于成本控制。明確成本中心的責(zé)任后，使成本控制的責(zé)任下放到車間、作業(yè)區(qū)三級(jí)成本中心，便于車間、作業(yè)區(qū)把成本標(biāo)準(zhǔn)、成本指標(biāo)層層分解到個(gè)人，加強(qiáng)考核，使獎(jiǎng)金與成本業(yè)績掛鉤。
另一方面，在標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)踐中還實(shí)行月度成本計(jì)劃的措施，亦即下月的月度生產(chǎn)計(jì)劃制定出來后，配上成本標(biāo)準(zhǔn)，就出來了月度成本消耗量，然后領(lǐng)料員、成本員按此月度成本控制計(jì)劃領(lǐng)料，以達(dá)到控制成本的目的。

4、便于決策。一方面便于管理當(dāng)局根據(jù)差異分析情況作出采取新工藝、新操作、新技術(shù)的決策，以控制成本；另一方面，便于管理當(dāng)局針對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本狀況，作出銷售經(jīng)營決策。

另外，在實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度時(shí)，還必須注意以下兩點(diǎn)： 一是標(biāo)準(zhǔn)成本必須整合化。要提高標(biāo)準(zhǔn)成本的反映速度及效率，應(yīng)有整合的概念，即標(biāo)準(zhǔn)成本從標(biāo)準(zhǔn)的制定、成本中心的確定。成本項(xiàng)目劃分到成本費(fèi)用的歸集、成本費(fèi)用的分配直到報(bào)表的輸出有機(jī)地合為一個(gè)整體，而不能分散、零落地各自分成一個(gè)個(gè)互不關(guān)聯(lián)的小系統(tǒng)。

二是標(biāo)準(zhǔn)成本必須電算化。標(biāo)準(zhǔn)成本要整合，則從標(biāo)準(zhǔn)到生產(chǎn)實(shí)際的信息量必然非常龐大，光靠手工計(jì)算是不可能的，因而必須電算化。
二、在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下作業(yè)長是降低成本的主要責(zé)任者
隨著成本工作的不斷深化，成本管理的重心逐步轉(zhuǎn)移到作業(yè)區(qū)，特別是寶鋼推行標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度以來，作業(yè)長從以往的只管生產(chǎn)、質(zhì)量轉(zhuǎn)到現(xiàn)在還必須管現(xiàn)場(chǎng)成本上來。五年多來推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本的經(jīng)驗(yàn)表明，作業(yè)長是降低現(xiàn)場(chǎng)成本的主要責(zé)任者，應(yīng)創(chuàng)造條件使作業(yè)長成為降低成本的主力軍。

（一）為何作業(yè)長是降低工序成本的主要責(zé)任者 實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度，涉及到的人員有分廠廠長，兼職成本員、財(cái)務(wù)人員及作業(yè)長等，他們的工作各有其責(zé)。 對(duì)于分廠廠長來說，一個(gè)分廠下面有幾個(gè)作業(yè)區(qū)，分廠廠長除了要抓產(chǎn)量、質(zhì)量、安全外，還有許多事務(wù)性的工作要處理，因而對(duì)現(xiàn)場(chǎng)成本不可能抓得很細(xì)很深。分廠廠長可以做到的是部署各作業(yè)區(qū)成本管理的方案，檢查作業(yè)區(qū)降低成本的措施及效果。

對(duì)于兼職成本員來說，因?yàn)槭羌媛殻麄兇蟛糠值木κ欠旁谧约旱膷徫宦氊?zé)上，而且由于崗位的局限，使得他們不可能去指揮班組長。工程師及具體的崗位操作工，他們能做到的，一是做領(lǐng)料計(jì)劃、收集成本數(shù)據(jù)、核對(duì)成本數(shù)據(jù)、反饋成本數(shù)據(jù)；二是作為成本網(wǎng)絡(luò)的成員，成為聯(lián)系作業(yè)區(qū)與成本工作小組的橋梁。

對(duì)于財(cái)務(wù)人員來說，他們?cè)诔杀揪W(wǎng)絡(luò)里是成本工作小組的日常管理機(jī)構(gòu)，是全廠成本管理的組織者，負(fù)責(zé)制定成本管理推進(jìn)的進(jìn)度、計(jì)劃，培訓(xùn)作業(yè)長成本知識(shí)、樹立成本意識(shí)，審核作業(yè)區(qū)成本程序文件，做出月度成本計(jì)劃，揭示作業(yè)區(qū)標(biāo)準(zhǔn)成本差異，召集作業(yè)長進(jìn)行作業(yè)區(qū)成本分析，考核作業(yè)區(qū)及作業(yè)長成本業(yè)績。他們對(duì)成本管理起的作用是通過作業(yè)長傳遞下去的，而并非直接參與降低現(xiàn)場(chǎng)成本。

而作業(yè)長相當(dāng)于作業(yè)區(qū)的管家，即“小廠長”，直接管作業(yè)區(qū)的產(chǎn)量、質(zhì)量，并且還管理班組長、崗位職工，作業(yè)長有獎(jiǎng)金的分配權(quán)。這樣使作業(yè)長可以把成本指令傳遞到工程師、物資部、備件處、設(shè)備管理室。作業(yè)長對(duì)作業(yè)區(qū)的成本工作可以做得“細(xì)”，可以把崗位指標(biāo)做得“準(zhǔn)”、成本程序文件編制得“實(shí)”，并且直接貫徹到崗位、個(gè)人，以實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)成本的過程控制。作業(yè)長還可以直接掌握各機(jī)組的成本降低實(shí)績，并且與班組、個(gè)人的獎(jiǎng)金掛鉤，以體現(xiàn)成本考核的“嚴(yán)”，真正做到現(xiàn)場(chǎng)成本管理的“實(shí)準(zhǔn)細(xì)嚴(yán)”。因此，作業(yè)長比分廠廠長、車間主任更清楚、更關(guān)心、更直接、更深入地降低現(xiàn)場(chǎng)成本。

（二）作業(yè)長如何真正成為降低現(xiàn)場(chǎng)成本的責(zé)任者 　　根據(jù)寶鋼推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度的經(jīng)驗(yàn)，作業(yè)長要真正成為降低現(xiàn)場(chǎng)成本的責(zé)任者，應(yīng)做好以下工作： 　　1、應(yīng)該知道成本中心成本標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定。作業(yè)長必須對(duì)作業(yè)區(qū)成本中心各產(chǎn)品的各成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定的方法、狀況、修訂標(biāo)準(zhǔn)等作到心中有數(shù)，把成本標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)劃值有機(jī)結(jié)合，按成本標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)劃值控制各項(xiàng)消耗。

2、必須看懂成本中心成本差異報(bào)表及數(shù)據(jù)來源。首先應(yīng)該了解成本核算中本區(qū)域所包含的所有明細(xì)成本項(xiàng)目。不同的區(qū)域所包含的明細(xì)成本項(xiàng)目不盡相同，但基本上都是包括以下五大類：直接原材料、直接輔料、直接燃動(dòng)力、直接人工制造費(fèi)用。其次，標(biāo)準(zhǔn)成本報(bào)表主要有工序差異報(bào)表、分廠差異報(bào)表、在制品報(bào)表等，作業(yè)長應(yīng)了解自己所管工序的差異報(bào)表的來龍去脈，并進(jìn)行事后分析。

3、應(yīng)該了解物料領(lǐng)用、生產(chǎn)備件領(lǐng)用的途徑并作到核對(duì)帳實(shí)。從物資部領(lǐng)用的物料，按財(cái)務(wù)部門預(yù)先設(shè)定的規(guī)則，有些計(jì)入直接輔料，有些計(jì)入制造費(fèi)用的機(jī)物料消耗、低值易耗品。作業(yè)長必須知道哪些物料該進(jìn)什么成本項(xiàng)目，并且月終及時(shí)核對(duì)領(lǐng)料單，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)轉(zhuǎn)、漏轉(zhuǎn)及時(shí)與有關(guān)部門聯(lián)系，及時(shí)糾正。

　4、應(yīng)該在保證質(zhì)量的前提下制定降低消耗的計(jì)劃，并把指標(biāo)分解到崗位。年度成本預(yù)算下達(dá)后，作業(yè)長應(yīng)根據(jù)作業(yè)區(qū)具體情況制定降低消耗的年計(jì)劃，并以文件形式把指標(biāo)分解下發(fā)到班組、崗位，制定切實(shí)可行的措施使之得以實(shí)現(xiàn)。每月終了，財(cái)務(wù)部門把作業(yè)區(qū)的成本標(biāo)準(zhǔn)配上生產(chǎn)計(jì)劃得出下月的成本計(jì)劃，作業(yè)長再根據(jù)作業(yè)區(qū)具體情況制定月度降低消耗的計(jì)劃，并貫徹落實(shí)。在成本的事中控制方面，作業(yè)長應(yīng)開展有效的降低成本活動(dòng)，將降低成本的指標(biāo)層層分解到各作業(yè)區(qū)、班組及操作工，做到人人身上有指標(biāo)、千斤重?fù)?dān)人人挑。如精整區(qū)結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)成立試點(diǎn)，在直接輔料、機(jī)物料、低耗品三大類可控項(xiàng)目上，進(jìn)行反浪費(fèi)要因分析，尋找管理制度上的漏洞和不完善方面，并將主要成本項(xiàng)目實(shí)行掛牌到崗，使每個(gè)職工在生產(chǎn)操作中時(shí)刻牢記“成本在我心中，節(jié)約在我手中”，收到良好效果。

5、應(yīng)該制定本成本中心降低成本的重點(diǎn)控制項(xiàng)目。作業(yè)長應(yīng)該在本作業(yè)區(qū)找出用量大或是單價(jià)高或是浪費(fèi)嚴(yán)重的項(xiàng)目作為重點(diǎn)控制項(xiàng)目，也就是講抓住大頭，確保降低成本目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。對(duì)重點(diǎn)控制項(xiàng)目應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)，抓科技攻關(guān)、合理化建議、自主管理，按月跟蹤項(xiàng)目進(jìn)度及取得的效益。如技術(shù)進(jìn)步可使綜合成材率上升，若提高一個(gè)百分點(diǎn)的成材率，可使單位成本及總成本都大幅下降。熱軋區(qū)針對(duì)管坯切割長度精度低，造成浪費(fèi)等現(xiàn)象，組成一個(gè)質(zhì)量攻關(guān)小組，經(jīng)過努力，精度得到很大提高，切割長度超標(biāo)由以往的4次降低到1次，成材率也由此提高。

6、應(yīng)該下大力氣增強(qiáng)全員成本意識(shí)，調(diào)動(dòng)作業(yè)區(qū)降低成本的積極性。為了使全員具有成本意識(shí)，作業(yè)長進(jìn)行成本指標(biāo)分解做到“人人有指標(biāo)”的同時(shí)，應(yīng)根據(jù)指標(biāo)制定一系列獎(jiǎng)懲制度。對(duì)完成指標(biāo)的給予嘉獎(jiǎng)，對(duì)完不成的扣獎(jiǎng)，使全員有一種責(zé)任感，對(duì)“降成本、增效益”起到積極的作用。作業(yè)長應(yīng)使班組長了解標(biāo)準(zhǔn)成本，從管理思路上引導(dǎo)作業(yè)長帶動(dòng)員工來降低工序成本。如作業(yè)區(qū)通過開展一系列活動(dòng)來提高職工的成本意識(shí)。鋼管分公司97年、98年開展“查找身邊浪費(fèi)點(diǎn)”的活動(dòng)，廣大職工積極響應(yīng)，立足崗位做有心人，經(jīng)過308個(gè)班組的認(rèn)真查找，共收到800余條關(guān)于降低成本的好建議、好措施，同時(shí)將好的建議和措施在分公司內(nèi)進(jìn)行廣泛推廣并給予獎(jiǎng)勵(lì)，這樣大大提高了全員成本意識(shí)。

（三）怎樣創(chuàng)造條件使作業(yè)長成為降低成本的主力軍 　　1、要增強(qiáng)作業(yè)長的成本意識(shí)。要使作業(yè)長成為降低現(xiàn)場(chǎng)成本的責(zé)任者，首先必須使作業(yè)長有強(qiáng)烈的責(zé)任感，這樣作業(yè)長才能增強(qiáng)作業(yè)區(qū)員工的成本意識(shí)，才能帶動(dòng)現(xiàn)場(chǎng)人員去挖潛力、降消耗。


2、要對(duì)作業(yè)長進(jìn)行定期的成本知識(shí)培訓(xùn)。如果作業(yè)長沒有足夠的成本知識(shí)，降低成本就沒有方向，而且也分析不清成本升降原因，更不用談提出改進(jìn)措施了。

3、要?jiǎng)?chuàng)造條件適當(dāng)放權(quán)，如對(duì)班組、個(gè)人的考核權(quán)、獎(jiǎng)金分配權(quán)。責(zé)任要與權(quán)利掛鉤，如果只有責(zé)任而沒有相應(yīng)的權(quán)利，有些事情就難以往下推進(jìn)，因而我們把考核權(quán)、獎(jiǎng)金分配權(quán)下放到了作業(yè)長手中。 　　4、要對(duì)作業(yè)長采取適當(dāng)?shù)募?lì)措施。如設(shè)置重點(diǎn)指標(biāo)推進(jìn)獎(jiǎng)、成本管理獎(jiǎng)，以調(diào)動(dòng)降低成本的積極性。
三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度下財(cái)務(wù)人員在降低成本中所起的作用
　　寶鋼推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度以來，成本管理的重心轉(zhuǎn)移到了作業(yè)區(qū)，作業(yè)長從以往的只管生產(chǎn)、質(zhì)量轉(zhuǎn)到還必須管現(xiàn)場(chǎng)成本上來。隨之，財(cái)務(wù)人員在降低成本方面扮演了越來越重要的組織者的角色，具體做法是：

（一）組織起高效的成本網(wǎng)絡(luò) 　　財(cái)務(wù)人員組織成立標(biāo)準(zhǔn)成本推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)，以高效快捷地反映成本信息。公司經(jīng)理擔(dān)任小組組長，各工序兼職成本員、統(tǒng)計(jì)員、領(lǐng)料員等為網(wǎng)絡(luò)主要成員，及時(shí)反饋成本信息，定期進(jìn)行成本分析，有效地控制成本。

（二）組織成本管理的過程控制 　　1、財(cái)務(wù)人員對(duì)成本進(jìn)行事前預(yù)測(cè)。 　?。?）建立成本指標(biāo)分解體系：對(duì)于成本預(yù)算中的各類費(fèi)用有專人控制，杜絕“無人管的費(fèi)用”發(fā)生。如直接原料、直接輔料、直接燃動(dòng)力由公司領(lǐng)導(dǎo)主管的各分廠、車間控制，具體指標(biāo)年初下發(fā)至各工序。制造費(fèi)用各項(xiàng)費(fèi)用指標(biāo)分解到各月，同時(shí)確定控制者及主管領(lǐng)導(dǎo)。 　?。?）建立月度成本計(jì)劃體系：實(shí)行年預(yù)算指導(dǎo)下的月度成本計(jì)劃管理，即根據(jù)每月的生產(chǎn)計(jì)劃制定出月工序成本計(jì)劃及各項(xiàng)消耗定額，進(jìn)行成本的月控制，使預(yù)算置于強(qiáng)有力的過程控制之下。

2、財(cái)務(wù)人員充分發(fā)揮成本管理網(wǎng)絡(luò)的作用，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)成本進(jìn)行事中控制。 　　（1）通過作業(yè)長控制現(xiàn)場(chǎng)成本：年初作業(yè)區(qū)把預(yù)算指標(biāo)分解到班組、崗位，使人人有指標(biāo)，有壓力，有動(dòng)力，使成本壓力由作業(yè)長層層傳遞到班組、崗位。各作業(yè)區(qū)由作業(yè)長為責(zé)任人提出2～3項(xiàng)各自工序的重點(diǎn)控制項(xiàng)目，定出指標(biāo)，進(jìn)行事中控制，每月進(jìn)行檢查。公司單獨(dú)拿出獎(jiǎng)金進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)（按節(jié)約額的5％提獎(jiǎng)），這種管理方式已經(jīng)取得了較顯著的成績。 　?。?）由作業(yè)長責(zé)令班組長控制班組成本：各班組分解指標(biāo)、落實(shí)責(zé)任人、制定考核辦法，月度作業(yè)區(qū)對(duì)直接材料、機(jī)物料、低耗品的責(zé)任人進(jìn)行考核，與獎(jiǎng)金掛鉤。 　　（3）通過領(lǐng)料員控制物資領(lǐng)用：以月度成本計(jì)劃為基礎(chǔ)，領(lǐng)料員上報(bào)計(jì)劃，作業(yè)長簽字確認(rèn)；領(lǐng)料員作好物資的驗(yàn)收工作，及時(shí)登記臺(tái)帳，并對(duì)當(dāng)月各班、整個(gè)消耗情況進(jìn)行分析，作業(yè)長控制物料的耗用。

3、財(cái)務(wù)人員組織好成本的事后分析。 　　建立成本分析例會(huì)制度，由財(cái)務(wù)科牽頭召開成本分析，作業(yè)區(qū)內(nèi)作業(yè)長牽頭召開作業(yè)區(qū)班組長成本分析。分析內(nèi)容包括：總體分析，產(chǎn)量、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化產(chǎn)生的影響；直接材料，成材率、廢鋼回收量產(chǎn)生的影響；直接輔料，產(chǎn)生差異較大項(xiàng)目產(chǎn)生的影響；直接燃動(dòng)力，綜合能耗與目標(biāo)值相比產(chǎn)生的影響；可控制造費(fèi)用，分析總費(fèi)用、各單項(xiàng)超支原因；與預(yù)算相比，對(duì)成本上升或下降進(jìn)行分析；單位成本比較，量差、價(jià)差分析；總結(jié)本月工作，制定下月工作計(jì)劃。

財(cái)務(wù)人員每月組織召開一次成本分析會(huì)，由經(jīng)理與財(cái)務(wù)人員、作業(yè)長面對(duì)面地進(jìn)行差異分析。一些數(shù)據(jù)也直接進(jìn)行核對(duì)，及時(shí)更正差錯(cuò)，并研討解決成本管理中出現(xiàn)的各種問題。此外，每年進(jìn)行兩次成本工作研討會(huì)，使作業(yè)長除了關(guān)心本工序成本外，還注意橫向協(xié)調(diào)配合，避免造成成本“此消彼長”的情況，便于從全局出發(fā)合理制定成本目標(biāo)。

（三）細(xì)化成本核算，提供真實(shí)準(zhǔn)確的成本報(bào)表 　　實(shí)行成本核算的細(xì)化管理，把成本算準(zhǔn)算細(xì)是關(guān)鍵。在產(chǎn)品方面，成本預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、核算的對(duì)象是所有明細(xì)規(guī)格品種；在工序方面，要對(duì)應(yīng)產(chǎn)品所經(jīng)過的所有工序。只有算細(xì)、算準(zhǔn)了，財(cái)務(wù)人員編制的成本報(bào)表才有說服力，才能以此為考核工序降低成本的實(shí)績。

（四）指導(dǎo)編制成本管理程序文件，為制定現(xiàn)場(chǎng)消耗指標(biāo)打下基礎(chǔ) 　　程序性文件內(nèi)容包括各工序的成本管理網(wǎng)絡(luò)體系、分解到崗位的成本指標(biāo)、資材管理規(guī)定、工具管理規(guī)定及為了控制成本而規(guī)定的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。文件由作業(yè)長編制，分廠廠長審核、財(cái)務(wù)室審定。文件中對(duì)各工序的消耗指標(biāo)要有確定的責(zé)任人，在原來的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)上增加一些降低成本所需的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，例如規(guī)定乳化液必須如何配比等。而且這些文件發(fā)至每個(gè)班組，使崗位操作人員熟知標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任。要經(jīng)常進(jìn)行對(duì)照，作業(yè)長和財(cái)務(wù)人員還要不定期進(jìn)行監(jiān)督檢查，使程序性文件成為行為準(zhǔn)則。每年1月份財(cái)務(wù)人員還要組織作業(yè)長根據(jù)確定的年度計(jì)劃和市場(chǎng)變化情況對(duì)文件作定期修訂。平時(shí)若市場(chǎng)情況、生產(chǎn)工藝或作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)有較大變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)對(duì)文件進(jìn)行調(diào)整。

（五）量化故障成本，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)起警示作用 　　由設(shè)備故障操作失誤造成停機(jī)、產(chǎn)生廢品等，會(huì)造成很大損失，引起成本上升，所以財(cái)務(wù)人員每次對(duì)在早調(diào)會(huì)上通報(bào)的故障，要進(jìn)行故障損失統(tǒng)計(jì)測(cè)算。把算出的結(jié)果在下次調(diào)度會(huì)上通報(bào)，并記入該作業(yè)區(qū)的成本實(shí)績，能起到很好的警示作用，促使大家更加謹(jǐn)慎地操作，減少故障發(fā)生。

（六）對(duì)作業(yè)長進(jìn)行定期的成本知識(shí)培訓(xùn)，使他們對(duì)降低現(xiàn)場(chǎng)成本有的放矢 　　寶鋼正是運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本制度，并且把財(cái)務(wù)人員定位于組織者，把作業(yè)長定位于降低現(xiàn)場(chǎng)成本的主要責(zé)任者，所以在降低成本方面取得了顯著的成績，年年效益創(chuàng)全國冶金行業(yè)首位。管理會(huì)計(jì)中的標(biāo)準(zhǔn)成本制度的靈活運(yùn)用是取得成績的原因之一。

標(biāo)準(zhǔn)成本制度在寶鋼的運(yùn)用