國際會計準則第35號中止經(jīng)營
國際會計準則第35號—中止經(jīng)營 1998-06發(fā)布 發(fā)布時間：2000年08月27日 目的 本準則的目的是特定報告中止經(jīng)營信息的原則，從而通過區(qū)分中止經(jīng)營和持續(xù)經(jīng)營信息 ，提高財務(wù)報表使用者對企業(yè)現(xiàn)金流量、盈利能力及財務(wù)狀況進行預測的能力。 范圍 1.本準則適用于所有企業(yè)的所有中止經(jīng)營。 定義 中止經(jīng)營 2.中止經(jīng)營指滿足以下條件的企業(yè)的組成部分： （1）按一項單獨計劃，企業(yè)實質(zhì)上對該部分進行整體處置（如在一項單獨交易中出售該 部分或以該部分的所有權(quán)換入其他企業(yè)的股份后分給企業(yè)的股東），或?qū)υ摬糠诌M行逐 項處置（如逐項出售該部分 的資產(chǎn)及清償其負債），或通過廢棄來終止該部分； （2）該部分代表一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個主要經(jīng)營地區(qū)； （3）進行財務(wù)報告時，該部分可與其他經(jīng)營區(qū)分開來。 3．按定義中條件（1）（第2段（1）的規(guī)定，可對中止經(jīng)營進行整體或逐項處置，但通 常都是按一項總體計劃來中止整個部分。 4．企業(yè)對某部分進行整體出售時，結(jié)果可能是凈利得，也可能是凈損失。就這種中止經(jīng) 營而言，雖然其所有權(quán)和控制可能在以后才實際轉(zhuǎn)移，但約束性銷售協(xié)議只在一個日期 簽定。同時，對銷售方的付款可能發(fā)生在協(xié)議簽定時、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時或在一段未來期間。 5．除了對某重要部分進行整體處置，企業(yè)也可以通過零星處置（逐項或較小組合）方式 出售該部分的資產(chǎn)和清償其負債以對其中止和處置。進行零星處置時，雖然總體結(jié)果可 能是凈利得或凈損失，但出售單項資產(chǎn)或清償單項負債的結(jié)果卻可能是凈損失或凈利得 。同時，約束性銷售協(xié)議的簽定并不限于某一天。相反，資產(chǎn)的出售和負債的清償可能 會持續(xù)數(shù)月或更長的時間，財務(wù)報告期期末可能處置期中間。為符合中止經(jīng)營的定義， 處置活動必須按一項單獨并協(xié)調(diào)的計劃進行。 6．企業(yè)可能通過放棄而不是實質(zhì)上出售資產(chǎn)的方式終止一項經(jīng)營。如果放棄的經(jīng)營滿足 定義中的條件，則為中止經(jīng)營。但是，改變營業(yè)范圍或經(jīng)營滿足定義中的條件，因為該 經(jīng)營的范圍雖已改變但仍處于持續(xù)狀態(tài)。 7．企業(yè)經(jīng)營因市場因素的影響關(guān)閉設(shè)備，放棄產(chǎn)品甚至生產(chǎn)線，或調(diào)整勞動力規(guī)模。雖 然這些終止行為本身通常不是本準則中所指中止經(jīng)營，但它可能會與中止經(jīng)營有關(guān)。 8．有些活動本身并不一定滿足第2段（1）的條件，但與其他情況結(jié)合在一起時卻可能滿 足條件。這些活動包括： （1）一條生產(chǎn)線或一項服務(wù)的逐步取消； （2）中止某項持續(xù)業(yè)務(wù)中的數(shù)項產(chǎn)品（有時，這個過程相對較短)； （3）將某項特定業(yè)務(wù)的一些生產(chǎn)或銷售活動，從一個地區(qū)移至另一個地區(qū)； （4）為改進生產(chǎn)或節(jié)約其他成本而關(guān)閉某項設(shè)備； （5）出售經(jīng)營活動與母公司或其他子公司相似的子公司。 9．《國際會計準則14號- 分部報告》所定義的應(yīng)報告產(chǎn)業(yè)部或地區(qū)部，通常滿足中止經(jīng)營定義中的條件（2）（第 2段（2）），也就是說，它代表了一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個主要營業(yè)地區(qū)?！秶H會計 準則14號- 分部報告》中所定義的分部的一部分也可能滿足定義中的條件（2）。對于在單個產(chǎn)業(yè)或 地區(qū)分部經(jīng)營，從而不報告分部信息的企業(yè)來說，其主要產(chǎn)品或勞務(wù)業(yè)務(wù)也可能滿足中 止經(jīng)營定義中的條件。 10．《國際會計準則14號 分部報告》允許但不要求將垂直結(jié)合經(jīng)營的不同階段認定為單獨的產(chǎn)業(yè)分部。這種分部可 能滿足中止經(jīng)營定義中的條件（2）。 11．如果企業(yè)的某組成部分同時滿足以下條件，則說明該部分進行財務(wù)報告時可與其他 營業(yè)區(qū)分開來（即定義中的條件（3）（第2段（3））： （1）其經(jīng)營性資產(chǎn)和負債可直接歸屬于它； （2）其收益（毛收入）可直接歸屬于它； （3）至少其大多數(shù)的經(jīng)營性費用可直接歸屬于它。 12．如果資產(chǎn)、負債、收益和費用將在某部分被出售、放棄或以其他方式處置時被剔除 ，那么說明它們可直接歸鑒別于該分部。利息和其他財務(wù)費用僅在其有關(guān)債務(wù)以類似的 方式歸屬于某中止經(jīng)營時，才說明其可歸屬于該中止經(jīng)營。 13．如本準則所定義，中止經(jīng)營預期不會很頻繁地發(fā)生。一些不屬于中止經(jīng)營的變化可 能符合重組的定義（見《國際會計準則第37號 準備、或有負債和或有資產(chǎn)》）。 14．同時，一些不經(jīng)常發(fā)生，且不符合中止經(jīng)營或重組的事項，可能會產(chǎn)生一些收益或 費用項目。這些項目因其規(guī)模、性質(zhì)或影響有助于解釋企業(yè)的當期業(yè)績，從而應(yīng)按《國際 會計準則第8號 當期凈損益、重大錯誤和會計政策普通更》的規(guī)定予以披露。 15．本準則將處置企業(yè)某組成部分看作是中止經(jīng)營，本身不意味著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力 存在問題。《國際會計準則第1號 財務(wù)報告列表》要求披露與企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力有關(guān)的不確定性，以及企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營的 結(jié)論。 初始披露事項 16．就中止經(jīng)營而言，初始披露事項指以下兩個事項中較早發(fā)生者： （1）企業(yè)就歸屬于中止經(jīng)營的幾乎所有資產(chǎn)簽定了一項約束性銷售協(xié)議； （2）企業(yè)董事會或類似管理機構(gòu)批準了一項詳細、正式的中止經(jīng)營計劃，并公告了該計 劃。 確認和計量 17．企業(yè)應(yīng)動用其他國際會計準則中所設(shè)立的確認和計量原則，來確定何時及如何確認 與中止經(jīng)營有關(guān)的資產(chǎn)、負債、收入、費用及現(xiàn)金流量的變化。 18．本準則不設(shè)立任何確認和計量原則，而是要求企業(yè)遵循其他國際會計準則中設(shè)立的 確認和計量原則?？赡芘c此相關(guān)的兩個準則是： （1）《國際會計準則第36號-資產(chǎn)減值》； （2）《國際會計準則第37號-準備、或有負債和或有資產(chǎn)》。 19．就終止雇傭福利的確認而言，可能相關(guān)的其他準則有《國際會計準則第19號- 退休金費用》；而就這類資產(chǎn)的處置而言，可能相關(guān)的其他準則包括《國際會計準則第16 號-固定資產(chǎn)》。 準備 20．中止經(jīng)營是《國際會計準則第37號- 準備、或有負債和或有資產(chǎn)》所定義的重組的一種。該準則為本準則的某些要求提供了指 南，包括： （1）本準則第16段（2）所稱“詳細、正式的中止經(jīng)營計劃”指什么； （2）本準則第16段（2）所稱“公告了該計劃”指什么。 21．《國際會計準則第37號 準備、或有負債和或有資產(chǎn)》規(guī)定了何時應(yīng)確認準備，并對財務(wù)報告期結(jié)束后、董事會批 準財務(wù)報告前發(fā)生的、使企業(yè)承擔義務(wù)的事項作了規(guī)定。本準則第29段要求披露這種情 況下的中止經(jīng)營。 減值損失 22．中止經(jīng)營計劃的批準和公告，表明中止經(jīng)營中的資產(chǎn)可能已發(fā)生減值，或以前所確 認的這些資產(chǎn)的減值損失應(yīng)予以增加或轉(zhuǎn)回。因此，按《國際會計準則第36號 資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)估計中止經(jīng)營的各項資產(chǎn)的可收回價值（資產(chǎn)銷售凈價與其使 用價值中的較高者），并確認減從此損失或以前的減值損失的轉(zhuǎn)回（如果有的話）。 23．將《國際會計準則第36號- 資產(chǎn)減值》用于中止經(jīng)營時，企業(yè)應(yīng)確定中上經(jīng)營的資產(chǎn)的可收回價值是按單項資產(chǎn)還是 按現(xiàn)金產(chǎn)出單位進行評估的（《國際會計準則第36號- 資產(chǎn)減值》將現(xiàn)金產(chǎn)出單位定義為，從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的可辨認資產(chǎn)組合 ，而該資產(chǎn)組合的持續(xù)使用很大程度上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合）。例如： （1）如果企業(yè)實質(zhì)上對中止經(jīng)營進行整體出售，那么在中止各項資產(chǎn)不可能獨立于其他 資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流入。因此，應(yīng)將中止經(jīng)營作為一個整體來確定可收回價值。若發(fā)生了減 值損失，則應(yīng)按《國際會計準則第36號- 資產(chǎn)減值》的規(guī)定將其分攤至中上經(jīng)營中的各項資產(chǎn)。 （2）如果企業(yè)以其他方式（如進行逐項出售）處置中止經(jīng)營，那么除非資產(chǎn)被組合一起 出售，否則應(yīng)確認各單項資產(chǎn)的可收回價值； （3）如果企業(yè)放棄中止經(jīng)營，則應(yīng)按《國際會計準則第36號- 資產(chǎn)減值》的規(guī)定確定各單項資產(chǎn)的可收回價值。 24．在公告了中止經(jīng)營計劃后，與中止經(jīng)營的潛在購買者的談判或?qū)嶋H的約束性銷售協(xié) 議可能表明，中止經(jīng)營的資產(chǎn)可能倒發(fā)生進一步減值，或以前期間對這些資產(chǎn)確認的減 值損失可能已減少。如果出現(xiàn)上述事項，企業(yè)應(yīng)按《國際會計準則第36號- 資產(chǎn)減值》的規(guī)定，重新估計中止經(jīng)營的資產(chǎn)的可收回價值，并確認形成的減值損失或轉(zhuǎn) 回以前的減值損失。 25．約束性銷售協(xié)議中的價格是資產(chǎn)（現(xiàn)金產(chǎn)出單位）的銷售凈、或確定資產(chǎn)（現(xiàn)金產(chǎn) 出單位）使用價值時所使用的最終處置產(chǎn)生的估計現(xiàn)金流入的最好證明。 26．中止經(jīng)營的賬面價值（可收回價值）包括能以合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該中止經(jīng)營 的商譽的帳面價值（可收回價值）。 列報和披露 初始披露 27．企業(yè)應(yīng)在（第16段定義的）初始披露事項發(fā)生當期及以后期間的財務(wù)報表中披露與 中止經(jīng)營有關(guān)的以下信息： （1）中止經(jīng)營的描述； （2）按《國際會計準則第14號-分部報告》報告的產(chǎn)業(yè)分部或地區(qū)分部； （3）初始披露事項的發(fā)生日及其性質(zhì)； （4）中止經(jīng)營預期完成的日期或期間（如已知或可確定）； （5）在資產(chǎn)負債表日，全部待處置資產(chǎn)和負債的帳面價值； （6）當期中止經(jīng)營中政黨活動所產(chǎn)生的收入、費用、稅前利潤或損失的金額，以及《國 際會計準則第12號- 所得稅第81段（8）所要求的與此相關(guān)的所得稅費用； （7）當期中止經(jīng)營、投資和籌資活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量的金額； 28．為進行本準則要求的披露而計量中止經(jīng)營的資產(chǎn)、負債、收入、費用、利得、損失 及現(xiàn)金流量時，如果這些項目將有中止經(jīng)營完成時被處置、清償、減少或剔除，那么它 們可以歸至該項中止經(jīng)營。如果這類項目在中止活動完成后仍存在，則不應(yīng)被分攤至該 項中止經(jīng)營。 29．如果初始披露事項出現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)報告期結(jié)束后、但在財務(wù)報表獲董事會或類似管 理機構(gòu)批準之前，那么這些財務(wù)報表應(yīng)就其所涵蓋的期間提供第27段指定的披露。 30．例如，財務(wù)年度于20X5年12月31日結(jié)束的某企業(yè)的董事會于20X6年1月10日公告了此 計劃。董事會于20X6年3月20日批準了20X5年度的財務(wù)報告。20X5年度的財務(wù)報告應(yīng)包括 第27段所要求的披露。 其他披露 31．如果企業(yè)對中止經(jīng)營的資產(chǎn)和負債進行 了處置或清償，或就此簽定了約束性銷售協(xié)議，那么應(yīng)在事項發(fā)生當期的財務(wù)報表中披 露以下信息： （1）對歸屬于中止經(jīng)營的資產(chǎn)的處置或負債的清償應(yīng)予確認的利得或損失，應(yīng)披露稅前 利得或損失的金額，以及《國際會計準則第12號 所得稅》第81段（8）所要求的與這些利得或損失有關(guān)的所得稅費用。 （2）企業(yè)為之簽定一項或數(shù)項約束性銷售協(xié)議的那些凈資產(chǎn)的（扣除預期處置成本后的 ）銷售凈價或價格幅度、這些現(xiàn)金流量預期流入的時間，以及這些凈資產(chǎn)的帳面價值。 32．前段中所指的資產(chǎn)處置、負債清償及約束性銷售協(xié)議可能與初始披露事項同時發(fā)生 ，也可在初始披露事項發(fā)生的當期或以后期間發(fā)生。按《國際會計準則第10號- 資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定，如果在財務(wù)年度結(jié)束后、董事會批準財務(wù)報表前，實際上 出售了歸屬于中止經(jīng)營的一些資產(chǎn)，或就此簽定了一項或數(shù)項約束性銷售協(xié)議，那么應(yīng) 在財務(wù)報表中提供第31段所要求的披露。 更新披露 33．除了第27和31段要求的披露外，企業(yè)應(yīng)在初始披露事項發(fā)生當期以后期間的財務(wù)報 表中說明，與待處置資產(chǎn)或待清償負債有關(guān)的現(xiàn)金流量金額或時間的所有重大變化，以 及導致這些變化的事項。 34．應(yīng)予披露的事項和活動包括，就資產(chǎn)簽定的約束性銷售協(xié)議的性質(zhì)和條款、拆分資 產(chǎn)、以資產(chǎn)的所有權(quán)換入單獨的權(quán)益證券后分給企業(yè)的股東以及相關(guān)的法律或規(guī)定。 35．第27或34段所要求的披露，應(yīng)在直至并包括中止經(jīng)營完成當期的各期間的財務(wù)報表 中持續(xù)提供。如果計劃實質(zhì)上已完成或放棄，那么即使購買方尚未完成對銷售方的款項 支付，也應(yīng)認為中止經(jīng)營已經(jīng)完成。 36．如果企業(yè)放棄或撤消一項以前作為中止經(jīng)營報告的計劃，則應(yīng)披露這一事實及其影 響。 37．對前段所指影響的披露，應(yīng)包括就中止經(jīng)營而確認的以前減值損失或準備的轉(zhuǎn)回。 對各中止經(jīng)營的分別披露 38．本準則所要求的所有披露應(yīng)按各中止經(jīng)營分別進行。 所要求披露的列報 在財務(wù)報表或其附注中列報 39．第27至37段所要求的披露可在財務(wù)報表或其附注中提供，但對中止經(jīng)營中因資產(chǎn)處 置或負債清償而確認的稅前利得或損失金額的披露（第31段（1）應(yīng)在收益中提供。） 40．鼓勵在收益表和現(xiàn)金流時表中分別提供第27段（6）和（7）所要求的披露。 不應(yīng)列為特別項目列報 41．中止經(jīng)營不應(yīng)作為特別項目列報。 42．《國際會計準則第8號 當期限凈損益、重大錯誤和會計政策變更》將特別項目定義為“明顯區(qū)別于企業(yè)政黨活動 的事項或交易的收益或費用，因此不期望經(jīng)?；蚨ㄆ诎l(fā)生”《國際會計準則第8號- 當期凈損益、重大錯誤和會計政策變更》中列舉的兩個特別項目是資產(chǎn)征用和自然災(zāi)害， 它們都可以是不受企業(yè)管理部門控制的事項。按本準則的定義，中止經(jīng)營必須以企業(yè)管 理部門出售或以其他方式處置業(yè)務(wù)的主要部分的單項計劃為基礎(chǔ)。 術(shù)語“中止經(jīng)營”的限制使用 43．不滿足本準則中止經(jīng)營定義的重組、交易或事項不應(yīng)稱作中止經(jīng)營...
國際會計準則第35號中止經(jīng)營