審計(jì)計(jì)劃編制操作規(guī)范
審計(jì)計(jì)劃編制操作規(guī)范 第一章 總 則 第一條 為規(guī)范中興財(cái)會計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司（以下簡稱“本公司”）編制審計(jì)計(jì)劃，及時(shí)有 效地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號——審計(jì)計(jì)劃》和其他具 體審計(jì)準(zhǔn)則及本公司有關(guān)規(guī)章制度，制訂本操作規(guī)范。 第二條 執(zhí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)均應(yīng)編制審計(jì)計(jì)劃。編制審計(jì)計(jì)劃應(yīng) 根據(jù)與委托審計(jì)單位簽訂的《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》確定的審計(jì)目的、審計(jì)范圍等內(nèi)容由該審 計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理即主審注冊會計(jì)師遵照本操作規(guī)范的要求負(fù)責(zé)組織編制。項(xiàng)目經(jīng)理委托其他 參審人員編制審計(jì)計(jì)劃，不免除項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)負(fù)的責(zé)任。 執(zhí)行其他審計(jì)業(yè)務(wù)及特殊目的的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告，除有特定要求者外，應(yīng)參照本操作規(guī)范 辦理。 第三條 審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃。 總體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)達(dá)到思路清晰，內(nèi)容協(xié)調(diào)，文字準(zhǔn)確，格式規(guī)范。 具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)達(dá)到目標(biāo)明確，程序穩(wěn)妥，步驟詳細(xì)，內(nèi)容具體。 第二章 一般原則 第四條 全體參審人員應(yīng)按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，參審人員 無權(quán)拒不執(zhí)行或擅自修改已經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃。 第五條 遵照《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號—— 了解被審計(jì)單位情況》的有關(guān)規(guī)定，在編制計(jì)劃前，由項(xiàng)目經(jīng)理組織有關(guān)參審人員向被審 計(jì)單位了解下列有關(guān)情況，以確定可能影響會計(jì)報(bào)表的有關(guān)事項(xiàng)： （一）年度會計(jì)報(bào)表； （二）有關(guān)設(shè)立的合同、協(xié)議、章程和營業(yè)執(zhí)照等； （三）重要會議記錄； （四）相關(guān)的內(nèi)部控制制度； （五）財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織； （六）不動產(chǎn)及辦公場所； （七）宏觀經(jīng)濟(jì)形勢及其對被審計(jì)單位的影響； （八）其他與編制總體審計(jì)計(jì)劃相關(guān)的重要事項(xiàng)。 第六條 在編制計(jì)劃前，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)查閱上年度審計(jì)檔案，關(guān)注 下列事項(xiàng) ，并考慮對本期審計(jì)工作的影響： （一）上年度審計(jì)意見類型； （二）上年度審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)總結(jié)； （三）上年度重要審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)； （四）上年度的或有損失； （五）上年度管理建議書； （六）上年度其他有關(guān)事項(xiàng)。 在連續(xù)審計(jì)的條件下，對涉及上述事項(xiàng)財(cái)務(wù)管理的改進(jìn)情況及會計(jì)處理的調(diào)整、補(bǔ)充、 更正事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行特別關(guān)注；如公司首次接受審計(jì)委托，應(yīng)考慮是否向前任主審注冊會計(jì) 師或上年度審計(jì)社會中介機(jī)構(gòu)查詢審計(jì)工作底稿。 第七條 在編制計(jì)劃時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)特別考慮以下因素： （一）委托目的，審計(jì)范圍及審計(jì)責(zé)任； （二）被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及其業(yè)務(wù)復(fù)雜程度； （三）被審計(jì)單位以前年度的審計(jì)情況； （四）被審計(jì)單位在審計(jì)年度內(nèi)經(jīng)營環(huán)境、，內(nèi)部管理的變化對審計(jì)的影響； （五）被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力； （六）經(jīng)濟(jì)形勢及行業(yè)政策的變化對被審計(jì)單位的影響； （七）關(guān)聯(lián)方及其交易； （八）被審計(jì)單位會計(jì)政策及其變更； （九）對專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員的利用； （十）審計(jì)小組的業(yè)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)歷及對被審計(jì)單位的了解程度； （十一）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境對審計(jì)影響的評估結(jié)果。 第八條 遵照《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號—— 審計(jì)重要性》的有關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)對審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u估。對特大 型企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)將評估過程形成審計(jì)工作底稿。 第九條 遵照《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第24號—— 與管理當(dāng)局的溝通》的有關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目經(jīng)理可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員就總體審計(jì)計(jì)劃 的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn)行討論，以使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān)人員的工作協(xié)調(diào)。如 果這種協(xié)調(diào)將對與委托審計(jì)單位簽訂的《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的內(nèi)容產(chǎn)生影響，應(yīng)將協(xié)調(diào)內(nèi) 容形成審計(jì)工作底稿，并按《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號——審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 》的有關(guān)規(guī)定，提出對《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的相關(guān)內(nèi)容的書面調(diào)整意見，按公司有關(guān)規(guī)定處 理。 第十條 審計(jì)計(jì)劃經(jīng)批準(zhǔn)后，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)對參審人員的審計(jì)業(yè)務(wù) 分工、審計(jì)工作進(jìn)度等有關(guān)內(nèi)容在具體實(shí)施審計(jì)前下達(dá)至全體參審人員。 第十一條 項(xiàng)目經(jīng)理可根據(jù)具體情況對審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行修改、補(bǔ) 充，審計(jì)計(jì)劃的修改、補(bǔ)充意見應(yīng)經(jīng)原計(jì)劃批準(zhǔn)人或其上級業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)，并記錄 于審計(jì)工作底稿。 第十二條 審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)工作底稿的一部份，其整理質(zhì)量應(yīng)達(dá) 到本公司《審計(jì)工作底稿規(guī)范要求》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 第三章 審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容與編制 第十三條 總體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容： （一）被審計(jì)單位的基本情況。 主要為被審計(jì)單位的法定名稱、注冊地址、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況、分支機(jī)構(gòu)、管理 組織、財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)及核算體系，上年度接受審計(jì)情況等。 （二）審計(jì)目的、審計(jì)范圍和審計(jì)策略。 審計(jì)目的是指委托人委托本公司對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的目的。 審計(jì)范圍是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的空間范圍、時(shí)間范圍和會計(jì)主體。 審計(jì)策略是指根據(jù)確定的審計(jì)范圍，選擇能夠達(dá)到審計(jì)目的而應(yīng)實(shí)施的最有效的審計(jì)方 法和組織方式。 （三）重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要會計(jì)問題。 確定重要審計(jì)領(lǐng)域是指鑒別各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)報(bào)表各項(xiàng) 目的重要性。 確定重要會計(jì)問題是指對重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)收支及其會計(jì)科目使用的合法性、合理 性的審核。 重要審計(jì)領(lǐng)域和重要會計(jì)問題除由委托審計(jì)單位確定外， 其余由項(xiàng)目經(jīng)理提出判斷意見。 （四）審計(jì)工作進(jìn)度與審計(jì)費(fèi)用預(yù)算。 審計(jì)工作時(shí)間是指從收集被審計(jì)單位有關(guān)資料開始直到出具審計(jì)報(bào)告的工作時(shí)間。審計(jì) 工作進(jìn)度可用審計(jì)業(yè)務(wù)工作分配表代替。審計(jì)費(fèi)用預(yù)算包括必要的鑒證費(fèi)用、外聘專家 費(fèi)用、差旅費(fèi)等。 （五）審計(jì)小組成員及分工。是指審計(jì)小組在人員的選派上，在考慮審計(jì)小組人員數(shù)量 、經(jīng)驗(yàn)和能力的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的分工搭配。人員分工可用審計(jì)業(yè)務(wù)工作分配表進(jìn)行。 （六）重要性水平的確定及分配和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估。 1．重要性水平是指被審計(jì)單位可能性的會計(jì)信息的漏報(bào)或錯報(bào)的程度。項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)根據(jù) 被審計(jì)單位的行業(yè)類別、經(jīng)營性質(zhì)運(yùn)營狀況等具體情況，充分運(yùn)用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷 能力，按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的要求確定重要性水平總金額。如被審計(jì)情況特殊，可以進(jìn)行 特殊考慮，但在總體審計(jì)計(jì)劃中應(yīng)說明情況。 對特大型審計(jì)項(xiàng)目的重要水平的確定過程及審核情況應(yīng)形成審計(jì)工作底稿。 對重要性水平向各會計(jì)科目的分配應(yīng)形成審計(jì)工作底稿。 2．關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低取決于審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、被審計(jì)單位內(nèi)部控制 的強(qiáng)弱、業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況及對管理當(dāng)局的可信賴程度等。從必要審慎原則出發(fā)，一般來說 ，應(yīng)將公司承受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力評估為中等或中等偏下水平。 （七）對專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用。 項(xiàng)目經(jīng)理如認(rèn)為所負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目確屬必須利用專家、被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員的工作 或在與其他社會中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合審計(jì)、合作審計(jì)時(shí)，應(yīng)就有關(guān)人員或單位的分工、協(xié)調(diào)、 配合等事宜做出安排。 （八）其他有關(guān)內(nèi)容。 包括被審計(jì)單位的簡稱、參審人員的簡化簽字、審計(jì)抽樣樣本量的確定等有關(guān)事宜做出 說明。 第十四條 具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)包括以下基本內(nèi)容： （一） 審計(jì)目標(biāo)； （二） 審計(jì)程序； （三） 執(zhí)行人及執(zhí)行日期； （四） 審計(jì)工件底稿索引號； （五） 其他有關(guān)內(nèi)容。 第十五條 具體審計(jì)計(jì)劃的制定，可通過編制審計(jì)程序表完成。 （一） 制定具體審計(jì)程序應(yīng)簡繁得當(dāng)，重點(diǎn)突出，對下列情況應(yīng) 制定較為詳細(xì)的審計(jì)程序： 1．審計(jì)單位上年度未經(jīng)社會中介機(jī)構(gòu)審計(jì)及新成立單位，或 上年度雖經(jīng)審計(jì)但非本公司審計(jì)的被審計(jì)單位； 2．年度社會中介機(jī)構(gòu)（含本公司）向其出具否定意見、拒絕 表示意見審計(jì)報(bào)告的被審計(jì)單位； 3．管理當(dāng)局拒絕出具管理當(dāng)局聲明書或雖出具聲明書，但對個 別事項(xiàng)拒絕聲明的被審計(jì)單位； 4．重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要會計(jì)問題涉及的會計(jì)科目； 5．上年度社會中介機(jī)構(gòu)（含本公司）出具保留意見審計(jì)報(bào)告涉 及的會計(jì)科目； 6．年度或本年度發(fā)生債務(wù)重組、重大購并、重大改組涉及的 會計(jì)科目。 （二） 有關(guān)會計(jì)科目審計(jì)目標(biāo)及主要審計(jì)程序： 1． 貨幣資金類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性；收支記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （1） 分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2） 監(jiān)盤或盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金及有價(jià)證券等； （3） 寄發(fā)銀行往來詢證函或編制有關(guān)貨幣資金余額調(diào)節(jié)表； （4） 適當(dāng)?shù)姆闲詼y試及截止性測試； （5） 對未達(dá)賬項(xiàng)內(nèi)容的適當(dāng)關(guān)注； （6） 驗(yàn)明披露的適當(dāng)性。 2． 應(yīng)收賬款類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性；歸屬性；變動記錄的完整性；可收回性； 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序： （1） 分別取得或編制本類資產(chǎn)明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2） 寄發(fā)往來詢證函或采用替代審計(jì)程序； （3） 會計(jì)處理抽查； （4） 適當(dāng)?shù)馁~齡分析； （5） 對高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)占用資金情況及關(guān)聯(lián)交易的適當(dāng)關(guān)注； （6） 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會計(jì)政策的復(fù)核及計(jì)提金額的驗(yàn)算； （7） 驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 3． 存貨類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性；歸屬性；變動記錄的完整性；計(jì)價(jià)方法的 恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序： （1） 取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2） 監(jiān)盤或盤點(diǎn)； （3） 借、貸方發(fā)生額計(jì)價(jià)抽查； （4） 會計(jì)處理抽查； （5） 適當(dāng)?shù)慕刂剐詼y試； （6） 適當(dāng)了解本類資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況； （7） 適當(dāng)了解存貨存放年度； （8） 驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 4． 固定資產(chǎn)類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性、歸屬性；變動記錄的完整性；計(jì)價(jià)方法及 累計(jì)折舊政策的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下審計(jì)程序： （1） 分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2） 監(jiān)盤或盤點(diǎn)； （3） 借、貸方發(fā)生額計(jì)價(jià)抽查； （4） 會計(jì)處理抽查； （5） 計(jì)提折舊會計(jì)政策的復(fù)核及計(jì)提金額的抽查； （6） 適當(dāng)了解本類資產(chǎn)抵押、擔(dān)保情況； （7） 驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 5． 跨期攤提類： 審計(jì)目標(biāo)：會計(jì)政策選用的恰當(dāng)性；變動記錄的完整性；余額 的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （1） 分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2） 借、貸方發(fā)生額抽查； （3） 會計(jì)處理抽查； （4） 驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 6． 待處理財(cái)產(chǎn)類 審計(jì)目標(biāo)：發(fā)生額的合理性；變動記錄的完整性；余額的正確 性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2）借、貸方發(fā)生額計(jì)價(jià)復(fù)核； （3）會計(jì)處理抽查； （4）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 7． 對外投資類： 審計(jì)目標(biāo)：存在性、歸屬性、變動記錄的完整性；計(jì)價(jià)的合理 性、余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2）借、貸方發(fā)生額計(jì)價(jià)抽查； （3）會計(jì)處理抽查； （4）適當(dāng)了解投資主要類型及投資收益情況； （5）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 8． 無形、遞延及其他資產(chǎn)類 審計(jì)目標(biāo)：存在性、歸屬性、變動記錄的完整性；會計(jì)政策選 用的恰當(dāng)性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （1）分別取得或編制本類資產(chǎn)余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2）借、貸方發(fā)生額抽查； （3）會計(jì)處理抽查； （4）適當(dāng)?shù)臍w屬性驗(yàn)證； （5）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 9． 長短期借款類 審計(jì)目標(biāo)：變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （1）分別取得或編制本類負(fù)債余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2）寄發(fā)銀行往來詢證函或采用替代審計(jì)程序； （3）借、貸方發(fā)生額抽查； （4）會計(jì)處理抽查； （5） 適當(dāng)了解借款條件、利率、還款期限等； （6） 對到期未償付借款的適當(dāng)關(guān)注； （7） 驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 10． 應(yīng)付賬款類 審計(jì)目標(biāo)：變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （1）分別取得或編制本類負(fù)債余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2）發(fā)往來詢證函或采取替代審計(jì)程序； （3）借、貸方發(fā)生額抽查； （4）會計(jì)處理抽查； （5）適當(dāng)了解具體長期掛賬項(xiàng)目內(nèi)容及原因； （6）適當(dāng)關(guān)注與關(guān)聯(lián)方往來； （7）驗(yàn)明披露的恰當(dāng)性。 11． 應(yīng)交款項(xiàng)類 審計(jì)目標(biāo)：變動記錄的完整性；余額的正確性；披露的恰當(dāng)性。 為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)應(yīng)執(zhí)行不少于以下的審計(jì)程序： （1）分別取得或編制本類負(fù)債余額明細(xì)表，進(jìn)行機(jī)械性復(fù)核； （2）借、貸方發(fā)生額抽查； （3）會計(jì)處理抽查； （4）對應(yīng)交稅費(fèi)發(fā)生額進(jìn)行適當(dāng)驗(yàn)算； （5）適當(dāng)了解長期未交原因； （6）驗(yàn)明...
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