北大MBA會(huì)計(jì)學(xué)案例庫(kù)
成本與市價(jià)孰低法
某公司采用成本與市價(jià)孰低發(fā)對(duì)短期投資進(jìn)行計(jì)價(jià)。該公司1992年12月31日短期投資余額未400，000元，證券跌價(jià)準(zhǔn)備余額未20，000元。1991年12月31日短期投資種類(lèi)及相關(guān)資料如下：
成本 市價(jià) 證券跌價(jià)準(zhǔn)備
A公司股票 200,000.00 190,000.00 10,000.00
B公司股票 100,000.00 90,000.00 10,000.00
C公司股票 200,000.00 204,000.00 0.00
合計(jì) 500,000.00 20,000.00

1992年B公司股票以91,000元售出，售家和按市價(jià)調(diào)整后的賬面數(shù)之差被計(jì)入"證券出售利得"。1992年12月31日的市價(jià)情況如下：
市價(jià) A公司 199,000.00
C公司 205,000.00

問(wèn)題：
（1） 該公司運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法對(duì)短期投資計(jì)價(jià)，是以單個(gè)證券為基礎(chǔ)還是以總價(jià)為基礎(chǔ)？
（2） 運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法的主要理論基礎(chǔ)是什么？該公司運(yùn)用這一規(guī)則合理嗎？
（3） 該公司對(duì)出售C公司股票的會(huì)計(jì)處理正確嗎？
（4） 該公司于1992年12月31日還需要做什么分錄，以反映有價(jià)證券市價(jià)的變化？
陽(yáng)澄湖公司
以下是陽(yáng)澄湖公司1996年發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1） 因?yàn)榛馂?zāi)物品賤賣(mài)（fire sale ），價(jià)值140，000元的設(shè)備以110，000元的價(jià)格購(gòu)入。所作分錄為：
借：機(jī)器設(shè)備 140，000
貸：現(xiàn)金 110，000
收入 30，000

（2） 預(yù)計(jì)銷(xiāo)售價(jià)格減去估計(jì)的銷(xiāo)售成本（銷(xiāo)售費(fèi)用）后，成本為380，000元的商品存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的金額為460，000元。記錄商品存貨增值的會(huì)計(jì)分錄是：
借：商品存貨 80，000
貸：收入 80，000

（3） 公司總裁使用他自己的錢(qián)購(gòu)買(mǎi)小帆船自用，所作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：雜項(xiàng)費(fèi)用 80，000
貸：收入 80，000

（4） 1996年度房屋折舊為23，000元，因?yàn)榉课菔袃r(jià)上漲過(guò)大，所以年底所作的計(jì)提折舊分錄為：
借：留存收益 23，000
貸：累計(jì)折舊--房屋 23，000

（5） 以股票換入設(shè)備，股票總面值為70，000元，公平市價(jià)為300，000元，設(shè)備的公平市價(jià)不詳，交換時(shí)所作的會(huì)計(jì)分錄是：
借：機(jī)器設(shè)備： 70，000
貸：股本 70，000

（6） 收到顧客的購(gòu)貨定單，購(gòu)買(mǎi)本公司商品16，000元。所購(gòu)商品于1997年1月10日運(yùn)出，但1996年已作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款 16，000
貸：銷(xiāo)貨 16，000

（7） 某顧客訴陽(yáng)澄湖公司，要求賠償損失90，000元，理由是由于公司商品質(zhì)量問(wèn)題而使其個(gè)人受到了傷害。公司所聘請(qǐng)的律師非?？隙ǖ卣f(shuō)，公司100%地能贏得這場(chǎng)官司。然而，公司所作的會(huì)計(jì)分錄為：
借：訴訟損失 90，000
貸：訴訟負(fù)債 90，000

（8） 陽(yáng)澄湖公司總裁擔(dān)心，萬(wàn)一公司發(fā)生清算，則其無(wú)形資產(chǎn)將要轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金。因此，決定將本年因購(gòu)買(mǎi)交易產(chǎn)生已入賬的商譽(yù)600，0000元作如下注銷(xiāo)：
借：折舊費(fèi)用 8，000
貸：累計(jì)折舊 8，000



要求：試說(shuō)明上述會(huì)計(jì)分錄有無(wú)違背公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則，若有，指出違背了哪條原則，并做出正確的會(huì)計(jì)分錄。
寶島商場(chǎng)
寶島商場(chǎng)于1996年8月31日辦理結(jié)賬并編制報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表編完后，發(fā)現(xiàn)下列錯(cuò)誤：

（1）期末調(diào)整時(shí)，折舊多計(jì)10，000元；

（2）期末漏記推銷(xiāo)人員薪金20，000元；

（3）"預(yù)收租金收入"帳中，有80 ，000元應(yīng)屬本期，但期末所作的調(diào)整分錄為： 借：預(yù)收租金收入 8， 000 貸：租金收入 8，000

（4）6月15日預(yù)付廣告費(fèi)18 ，000元，廣告期間自7月1日起至12月31日止，已記入"預(yù)付廣告費(fèi)"賬戶，期末未作調(diào)整；

（5）漏記應(yīng)計(jì)利息收入15，000元；

（6）少提辦公設(shè)備折舊3， 600元；

（7）應(yīng)付管理人員薪金15 ，800元，誤記為18 ，500元。



要求：試按下列格式，逐一說(shuō)明每項(xiàng)錯(cuò)誤對(duì)該商場(chǎng)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（提示：純利足以影響業(yè)主權(quán)益）。茲舉（1）項(xiàng)錯(cuò)誤為例說(shuō)明如下：
1996年損益表 1996年8月31日資產(chǎn)負(fù)債表
錯(cuò)誤 收入 費(fèi)用 純利 資產(chǎn) 負(fù)債 業(yè)主權(quán)益
（1） +10，000 -10，000 -10，000 -10，000
太湖公司
以下是月湖會(huì)計(jì)事務(wù)所在審查太湖公司帳目時(shí)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理：

（1） 年底的存貨不予盤(pán)點(diǎn)，作為"銷(xiāo)貨成本"處理，以示穩(wěn)??；

（2） 將電視廣告費(fèi)列為商譽(yù)，分5年攤銷(xiāo)；

（3） 購(gòu)入臺(tái)燈一個(gè)，成本為30元，估計(jì)使用壽命5年，無(wú)殘值，已借記"辦公設(shè)備"賬戶，并分5年計(jì)提折舊；

（4） 該公司發(fā)行的公司債設(shè)有償債基金，所以在資產(chǎn)負(fù)債表中，將該基金在"應(yīng)付公司債"下減除，以顯示其實(shí)欠的債務(wù)；

（5） 預(yù)付購(gòu)貨款時(shí)，為簡(jiǎn)化帳務(wù)工作，一律借記"購(gòu)貨"賬戶：

（6） 該公司已開(kāi)發(fā)完成某項(xiàng)新產(chǎn)品，預(yù)計(jì)明年可上市，于是于本年開(kāi)始登廣告，所付廣告費(fèi)借記"預(yù)付費(fèi)用"賬戶；

（7） 該公司于多年前購(gòu)入一幢房產(chǎn)，因其市價(jià)增長(zhǎng)了200，000元于是將增殖額借記"固定資產(chǎn)--房屋"賬戶，貸記"營(yíng)業(yè)外收入"賬戶；

（8） 購(gòu)入一煤礦，隨后又購(gòu)置了采礦設(shè)備。前者估計(jì)可開(kāi)采10年，后者估計(jì)使用壽命為15年，開(kāi)采完畢后另行處理，于是分別按10年及15年計(jì)提折耗和折舊。



要求：試評(píng)述以上處理是否妥當(dāng)，并說(shuō)明理由。
王記工程咨詢公司
以下是王記工程咨詢公司的試算平衡表及該公司有關(guān)的其他信息。
王記工程咨詢公司試算平衡表
1996年12月31日 單位：元
現(xiàn)金 37，800
應(yīng)收賬款 13，100
備抵壞賬 486
工程材料 1，980
預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi) 666
家具與設(shè)備 24，660
累計(jì)折舊--家具與設(shè)備 3，960
應(yīng)付票據(jù) 5，400
資本（王小二） 18，914
咨詢業(yè)務(wù)收入 90，000
租金費(fèi)用 9，360
職員薪金 29，880
水、電、熱費(fèi) 1，080
雜項(xiàng)費(fèi)用 234
118，760 118，760

（1） 預(yù)收客戶咨詢費(fèi)2，700元；
（2） 12月31日未入賬的已提供勞務(wù)3，600元；
（3） "備抵壞帳"賬戶應(yīng)調(diào)整至應(yīng)收賬款期末余額的7%；
（4） 本年度應(yīng)負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)234元；
（5） 家具和設(shè)備每年按購(gòu)入成本的10%計(jì)提折舊
（6） 王小二1996年12月1日開(kāi)具了一張面值5，400元、90天期，利率為6%的期票；
（7） 每月房租為720元，每年的房租均于上年1月份預(yù)付；
（8） 1996年12月31日應(yīng)付未付職員薪金540元。

要求：
(1)根據(jù)上述資料，編制1996年12月31日的調(diào)整分錄；
(2)編制1996年的收益表、資產(chǎn)負(fù)債表和資本金表。王小二本年度因私提取現(xiàn)金18，000元。
五洲集團(tuán)股份有限公司
五洲集團(tuán)股份有限公司的總經(jīng)理很關(guān)心關(guān)于可流通證券的會(huì)計(jì)處理變更。變更會(huì)計(jì)處理后，所有的可流通證券在資產(chǎn)負(fù)債表上均按市價(jià)反映，價(jià)格的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益?？偨?jīng)理認(rèn)同，在資產(chǎn)負(fù)債表上以市價(jià)反映可流通證券，更有利于向投資者提供信息，但不明白為何價(jià)格的變動(dòng)要計(jì)入當(dāng)期損益。該公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)也對(duì)此項(xiàng)變更有異議，他提出如下備選方案：

(1)由于市價(jià)變動(dòng)產(chǎn)生的損益若已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，則計(jì)入當(dāng)期損益。尚未實(shí)現(xiàn)的損益，則設(shè)賬戶反映在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債與權(quán)益方。

(2)由于市價(jià)變動(dòng)產(chǎn)生的已實(shí)現(xiàn)或未實(shí)現(xiàn)損益直接借記或貸記股東權(quán)益。

(3)根據(jù)過(guò)去幾年（比如說(shuō)10年）的經(jīng)驗(yàn)，計(jì)算出由于市價(jià)變動(dòng)，可流通證券上的年平均收益（損失）率，來(lái)確定當(dāng)期可流通證券上的損益。

這些方案對(duì)總經(jīng)理來(lái)說(shuō)似乎更合理。



問(wèn)題： 對(duì)于所有的可流通證券均采用市價(jià)或公允價(jià)值是否更能達(dá)到會(huì)計(jì)真實(shí)反映的目的？這在實(shí)務(wù)中可行嗎？
美德時(shí)裝公司
美德時(shí)裝公司近年來(lái)采取較寬松的信用政策，因而銷(xiāo)售量有所增加，但壞賬損失也隨之上升。該公司一至四年的損益狀況如下：
第一年 第二年 第一年 第二年 第三年 第四年
銷(xiāo)貨（全部賒銷(xiāo)） 300，000.00 500，000.00 700，000.00 900，000.00
銷(xiāo)貨成本 120，000.00 190，000.00 260，000.00 330，000.00
壞賬損失 12，000.00 21，000.00 30，800.00 41，400.00
其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用 100，000.00 120，000.00 140，000.00 160，000.00
232，000.00 331，000.00 430，800.00 531，400.00
凈收益 68，000.00 169，000.00 269，200.00 368，600.00
已沖銷(xiāo)壞賬 2，000.00 10，000.00 16，000.00 20，000.00

該公司采用銷(xiāo)貨凈額百分比法估計(jì)壞賬，各年已沖銷(xiāo)的壞賬為上一年所發(fā)生的賒銷(xiāo)賬款。

問(wèn)題：

根據(jù)上述資料，就各年沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款就與其他有關(guān)項(xiàng)目作比較（提示：與上年銷(xiāo)貨與凈收益比較），說(shuō)明壞賬發(fā)生的趨勢(shì)，并討論該公司采用寬松的信用政策是否成功。若預(yù)測(cè)第五年賒銷(xiāo)額為1，200，000.00元，則其壞賬損失可能達(dá)到多少？
P&V公司
P&V公司以每股$50購(gòu)入S公司全部股票10，000，000股，S公司每股帳面凈資產(chǎn)為$80，S公司股票市價(jià)為$45。

按APB第16號(hào)意見(jiàn)書(shū)《企業(yè)合并》中認(rèn)為，當(dāng)凈資產(chǎn)的公平市價(jià)高于收買(mǎi)價(jià)格是，高出部分應(yīng)按比例分?jǐn)偟椒橇鲃?dòng)資產(chǎn)（可流通證券的長(zhǎng)期投資除外）。如果分?jǐn)偤?，非流?dòng)資產(chǎn)的賬面值被沖減至零，購(gòu)買(mǎi)折價(jià)的余下部分應(yīng)作為遞延貸項(xiàng)，在收益期內(nèi)（不得長(zhǎng)于40年）分期轉(zhuǎn)為收入，攤銷(xiāo)方法應(yīng)在報(bào)表附注中注明。

根據(jù)第16號(hào)意見(jiàn)書(shū)，在合并報(bào)表上，P&V公司將折價(jià)部分全額沖銷(xiāo)S公司的固定資產(chǎn)，并按S公司的剩余折舊年限6年計(jì)算并減少折舊費(fèi)用。



討論：

（1） 可能存在那些原因使S公司股東折價(jià)出售其股票 ？為何不將S公司的資產(chǎn)分別變賣(mài)？

（2） 評(píng)價(jià)APB第16號(hào)意見(jiàn)書(shū)關(guān)于負(fù)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的合理與不合理之處。

（3） 對(duì)于合并后的P&V公司和S公司，上述會(huì)計(jì)處理對(duì)于其以后年度的合并凈收益有何影響（假定經(jīng)營(yíng)收益一如從前）？對(duì)于合并后的每股收益率有何影響？

通洲有限公司
通洲有限公司擬改組為股份有限公司并向社會(huì)公眾募股。該公司賬面凈資產(chǎn)為30，000，000元，評(píng)估凈資產(chǎn)為45，000，000元，其中有形凈資產(chǎn)的增值為10，000，000元。原公司評(píng)估后凈資產(chǎn)折為36，000，000股。同時(shí)向公眾募股18，000，000股，每股發(fā)行價(jià)為2.5元。



討論：

（1） 在評(píng)估商譽(yù)后，能否再溢價(jià)發(fā)行？溢價(jià)發(fā)行時(shí)，能否評(píng)估商譽(yù)？

（2） 采用間接計(jì)量法，改組后的公司所確認(rèn)的商譽(yù)為多少？若原公司凈資產(chǎn)所折股份不變、發(fā)行價(jià)不變、有形資產(chǎn)的增值不變，確認(rèn)的商譽(yù)價(jià)值受不受是否在評(píng)估商譽(yù)的影響？

（3） 在我國(guó)股份制改組試點(diǎn)的初級(jí)階段，商譽(yù)采用間接計(jì)量法何直接計(jì)量法各有何利弊？

（4） 你認(rèn)為避免商譽(yù)被嚴(yán)重高估，應(yīng)如何改進(jìn)現(xiàn)行的折股方法？

大通股份有限公司
大通股份有限公司1993年度實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)為50，000，000元。股東代表大會(huì)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中，（1）決定提取10%的稅后利潤(rùn)作為法定盈余公積金，8%的稅后利潤(rùn)作為任意盈余公積金。（2）從1993年度的稅后利潤(rùn)50，000，000元中提取8%的法定公益金。（3）決定每10股普通股派發(fā)0.30元的現(xiàn)金股利，共計(jì)12，000，000元，另每10股普通股送2股紅股，共計(jì)10，000，000元。

至1994年6月30日，提取的法定盈余公積金中的2，000，000元用于轉(zhuǎn)贈(zèng)股本，任意盈余公積中的2，000，000元用于派發(fā)股利，1，000，000元用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。1994年1至6月，共動(dòng)用法定公益金3，500，000元購(gòu)買(mǎi)職工宿舍。



思考：

（1） 編寫(xiě)有關(guān)盈余公積的提取和使用的會(huì)計(jì)分錄。

（2） 編寫(xiě)有關(guān)法定公益金的提取和使用的會(huì)計(jì)分錄。

（3） 編寫(xiě)有關(guān)未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄。


北冰洋工程公司
北冰洋工程公司簽訂了一份建造一幢辦公樓的合同。工程計(jì)劃在1996年1月1日開(kāi)工，預(yù)計(jì)在1999年1月1日完工。該工程開(kāi)架55，000，000，預(yù)計(jì)成本50，000，000元。建筑期內(nèi)的有關(guān)資料如下：

1996年 1997年 1998年 1999年
累計(jì)成本 15，000，000 25，000，000 35，000，000 50，000，000
預(yù)計(jì)完工成本 35，000，000 25，000，000 15，000，000 0
在建開(kāi)單累計(jì) 7，000，000 20，000，000 35，000，000 55，000，000
(Progress billings to date)
已收現(xiàn)金累計(jì) 7，000，000 18，000，000 30，000，000 55，000，000


要求：
（1） 假定采用完工比例法（不考慮所得稅），試計(jì)算1996、1997、1998和1999年的預(yù)計(jì)收益；
（2） 為北冰洋工程公司編制1998和1999年必要的 會(huì)計(jì)分錄。


百勝公司
百勝公司出售雀巢咖啡，每瓶咖啡附有標(biāo)簽一張，規(guī)定每4張標(biāo)簽可以換取咖啡杯一個(gè)。1995年共銷(xiāo)售咖啡8，000瓶，每瓶售價(jià)50元。當(dāng)年共購(gòu)進(jìn)贈(zèng)品咖啡杯1，500只，單價(jià)3元。估計(jì)標(biāo)簽的收換率為80%，1995年共收換了估計(jì)收換標(biāo)簽的70%。



思考：綜合上述業(yè)務(wù)，應(yīng)如何做會(huì)計(jì)分錄？


北大MBA會(huì)計(jì)學(xué)案例庫(kù)