違反法規(guī)行為
第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中關(guān)注可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為，明確相關(guān)責(zé)任，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱法規(guī)，是指除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)之外的國(guó)家法律、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章。
第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。
第二章 一般原則
第四條 建立健全內(nèi)部控制，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法規(guī)要求，防止發(fā)生、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正違反法規(guī)行為，是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任。
第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，評(píng)價(jià)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果，充分關(guān)注可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。
第六條 由于審計(jì)測(cè)試及被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的違反法規(guī)行為。
第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，并非專為發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為。如果委托人要求對(duì)可能存在的特定違反法規(guī)行為進(jìn)行專門(mén)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自身能力和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并另行簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。
第三章 編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)違反法規(guī)行為的關(guān)注
第八條 在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。
第九條 在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)利用己掌握的有關(guān)被審計(jì)單位及其所在行業(yè)的情況，并實(shí)施以下程序，初步了解被審計(jì)單位及其所在行業(yè)適用的法規(guī)，以及被審計(jì)單位對(duì)法規(guī)的遵守情況∷
(一)向管理當(dāng)局及其法律顧問(wèn)詢問(wèn)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的法規(guī)；
(二)向管理當(dāng)局詢問(wèn)被審計(jì)單位遵守有關(guān)法規(guī)所采用的政策和程序；
(三)向內(nèi)部審計(jì)人員詢問(wèn)被審計(jì)單位對(duì)法規(guī)的遵守情況；
(四)與管理當(dāng)局商討用以識(shí)別、評(píng)價(jià)及處理訴訟、索賠和稅務(wù)糾紛的政策、程序∷
(五)與審計(jì)被審計(jì)單位組成部分的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師商討適用于該組成部分的法規(guī)。
第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在初步了解基礎(chǔ)上實(shí)施以下程序，以幫助發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的違反相關(guān)法規(guī)的行為∷
(一)向管理當(dāng)局詢問(wèn)被審計(jì)單位是否遵守了相關(guān)法規(guī)；
(二)檢查被審計(jì)單位與政府有關(guān)部門(mén)和法律顧問(wèn)的往來(lái)函件。
第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否遵守了可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的相關(guān)法規(guī)。
第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理當(dāng)局獲取書(shū)面聲明，以表明被審計(jì)單位已將其知悉的、影響會(huì)計(jì)報(bào)表的所有違反或可能違反相關(guān)法規(guī)情況告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
第十三條 為形成會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)所實(shí)施的程序，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到被審計(jì)單位可能存在影響會(huì)計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注。
第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注表明被審計(jì)單位可能違反法規(guī)的以下情況∷
(一)受到政府有關(guān)部門(mén)的調(diào)查或處罰；
(二)提供異常貸款或支付不明費(fèi)用；
(三)與關(guān)聯(lián)方存在異常交易；
(四)支付異常的銷(xiāo)售傭金或代理費(fèi)用；
(五)購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格嚴(yán)重偏離市場(chǎng)價(jià)格；
(六)異常的現(xiàn)金收支；
(七)與在稅收優(yōu)惠地注冊(cè)的公司存在異常交易；
(八)向商品或勞務(wù)提供者以外的單位或個(gè)人支付商品或勞務(wù)款項(xiàng)；
(九)收付款缺少適當(dāng)?shù)目刂朴涗洠?
(十)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不能提供適當(dāng)審計(jì)軌跡或充分證據(jù)；
(十一)交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng)；
(十二)媒介評(píng)論。
第四章 發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時(shí)的處理
第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解其性質(zhì)及原因，獲取適當(dāng)證據(jù)，以評(píng)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。
第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)可能存在的違反法規(guī)行為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮∷
(一)可能因受到罰款、沒(méi)收違法所得、封存財(cái)產(chǎn)、強(qiáng)制停業(yè)及訴訟等引起的財(cái)務(wù)后果；
(二)上述潛在的財(cái)務(wù)后果是否　要披露；
(三)上述潛在的財(cái)務(wù)后果是否嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映。
第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能存在影響會(huì)計(jì)報(bào)表的違反法現(xiàn)行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局商討，并形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。
如被審計(jì)單位管理當(dāng)局不能提供適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明其確實(shí)遵守了法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的法律咨詢，以確定∷
(一)被審計(jì)單位是否存在違反法規(guī)行為；
(二)可能導(dǎo)致的法律后果；
(三)應(yīng)進(jìn)一步采取的行動(dòng)。
第十八條 如被審計(jì)單位確實(shí)存在影響會(huì)計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)的影響。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局告知審計(jì)過(guò)程中注意到的影響會(huì)計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為。如認(rèn)為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)立即告知。
當(dāng)懷疑高層管理人員涉及違反法規(guī)行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位更高層次的管理人員報(bào)告。
第二十條 如懷疑被審計(jì)單位最高層管理人員涉及違反法規(guī)行為，或被審計(jì)單位拒絕采取必要措施糾正違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)措施。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見(jiàn)或解除業(yè)務(wù)約定。
第五章 違反法規(guī)行為對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響
第二十一條 如果被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響，并且未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中恰當(dāng)反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。
第二十二條 如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法就對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生重大影響的違反或可能違反法規(guī)行為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。
第二十三條 如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位以外的其他條件限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生，應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。
第二十四條 如果被審計(jì)單位依據(jù)的地方性法規(guī)、規(guī)章與國(guó)家法律、行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章的要求不一致，且對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，考慮是否提請(qǐng)被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中以適當(dāng)方式披露，并考慮同時(shí)在審計(jì)報(bào)告中予以適當(dāng)反映。
第六章 附則

違反法規(guī)行為