一、中航油事件
　　 中航油新加坡公司于2001年12月6日批準(zhǔn)在新加坡交易所上市。在上市的《招股說明書》中，中航油新加坡公司的石油貿(mào)易涉及輕油、重油、原油、石化產(chǎn)品和石油衍生品等五個(gè)部分，公司的核心業(yè)務(wù)是航油采購(gòu)，公司交易的衍生品包括紙貨互換和期貨交易。中航油2004年11月底宣布，公司因進(jìn)行衍生品交易而蒙受5億多美元巨額虧損，震驚國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)。隨后，中航油在新加坡證券交易所的指示下，委任普華永道為特別審計(jì)師，調(diào)查導(dǎo)致公司虧損原因，同時(shí)檢討公司內(nèi)部管理、風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)管政策。普華永道認(rèn)為，2003年底至2004年，中航油新加坡公司錯(cuò)誤地判斷了油價(jià)走勢(shì)，調(diào)整了交易策略，賣出了買權(quán)并買入了賣權(quán)，導(dǎo)致期權(quán)盤位到期時(shí)面臨虧損。目前，中航油的債務(wù)重組方案已經(jīng)通過債權(quán)人的同意，將債務(wù)償還比例提高到54%，將8年債務(wù)償還期縮短至5年。
　　 二、內(nèi)部控制存在的問題
　　 中航油公司的內(nèi)部控制包括部門領(lǐng)導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)三個(gè)方面，其在每一個(gè)方面都存在著問題，下面我們分別從三個(gè)方面來(lái)分析其內(nèi)部控制失效的原因。
　　 （一）部門領(lǐng)導(dǎo)。中航油負(fù)責(zé)人一直獨(dú)立于中國(guó)航油集團(tuán)公司班子的領(lǐng)導(dǎo)之外，陳久霖是此次事件的總負(fù)責(zé)人，是新加坡公司的CEO，在決策和管理上，他擁有了超過其職位的權(quán)力。他連續(xù)兩次不任命總公司派來(lái)的財(cái)務(wù)經(jīng)理，而選新加坡當(dāng)?shù)厝俗鳛樨?cái)務(wù)經(jīng)理，總公司派來(lái)的黨委書記在任兩年，竟不知道陳的場(chǎng)外期權(quán)交易，陳進(jìn)行的場(chǎng)外交易根本不向董事會(huì)報(bào)告，更不會(huì)進(jìn)行披露，這實(shí)際上使得新加坡分公司成為陳自己的天下。
　　 （二）風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)。中航油公司本身有一整套內(nèi)部控制制度，為了追求制度的完美，他們還聘請(qǐng)了國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》，在該手冊(cè)中規(guī)定：損失超過500萬(wàn)美元，必須報(bào)告董事會(huì)，并立即采取止損措施等。然而，當(dāng)陳久霖在處理期貨頭寸的過程中，這些規(guī)定的流程成為形式，設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)管理體系并沒有發(fā)揮任何作用。在公司開始期權(quán)這項(xiàng)新產(chǎn)品交易時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)沒有進(jìn)行任何必要的分析和評(píng)估工作；交易開始后，未能對(duì)期權(quán)交易設(shè)置準(zhǔn)確的限額，也未能準(zhǔn)確地報(bào)告期權(quán)交易；在期權(quán)交易挪盤時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)未能監(jiān)督執(zhí)行相關(guān)的交易限額，或者未能控制公司的超額交易；風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)向?qū)徲?jì)委員會(huì)提供的公司衍生品交易的報(bào)告，實(shí)際上隱瞞了公司在期權(quán)交易中面臨的各種問題；也未向董事會(huì)報(bào)告公司的期權(quán)交易和損失情況。
　　 （三）內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)而不是董事會(huì)，這就意味著公司總經(jīng)理陳久霖一手控制著財(cái)務(wù)部門，內(nèi)部審計(jì)沒有定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，而且報(bào)告內(nèi)容重復(fù)敷衍了事，更重要的是內(nèi)部審計(jì)部門的報(bào)告使人錯(cuò)誤的認(rèn)為公司的內(nèi)部控制措施運(yùn)行良好。
　　 三、中航油事件對(duì)國(guó)有企業(yè)的反思
　　 中航油事件暴露了海外國(guó)有企業(yè)存在的一個(gè)大問題內(nèi)部控制問題。下面我們就內(nèi)部控制如何失效，如何加強(qiáng)內(nèi)部控制，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)具體分析進(jìn)而探討相應(yīng)的解決辦法。
　　 （一）建立合理的干部任命制度。一直以來(lái)我們國(guó)有企業(yè)干部都是行政任命產(chǎn)生，雖然我們不能說所有的干部任命都是“走關(guān)系，靠門路”，但是這其中人際關(guān)系網(wǎng)確實(shí)很重要，人際關(guān)系網(wǎng)的重要就有可能導(dǎo)致官僚作風(fēng)嚴(yán)重，進(jìn)而忽略能力問題還有可能導(dǎo)致周圍人的憤憤不平。所以我們有必要建立一套完整的干部任命制度，使其更符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。賦予國(guó)有企業(yè)干部相應(yīng)的職權(quán)，不得行使超過其職位權(quán)力之外的權(quán)力。建立國(guó)有企業(yè)干部的有效牽制制度，不能使國(guó)有企業(yè)變成某個(gè)人的天下。雖然這與中國(guó)的文化密不可分，但是我們要融入國(guó)際大市場(chǎng)中國(guó)的企業(yè)要走出去就要與國(guó)外的企業(yè)文化相融合，因此建立一整套國(guó)有企業(yè)干部任命和權(quán)力牽制機(jī)制必不可少。

（二）成立獨(dú)立的專家小組。從上述我們所說的風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問題，可以看出風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)不獨(dú)立，它可能隸屬于總經(jīng)理受其控制，也可能疏于職守。介于這兩種情況我認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)應(yīng)該隸屬于董事會(huì)。像中航油這樣的海外國(guó)有企業(yè)或許總經(jīng)理的權(quán)力更大，董事會(huì)權(quán)力相對(duì)薄弱，這樣就應(yīng)該加強(qiáng)集團(tuán)母公司與子公司的聯(lián)系，建立一個(gè)獨(dú)立小組，這個(gè)小組的成員由風(fēng)險(xiǎn)管理專家組成，基于成本效率因素考慮成員數(shù)量不能太多不超過10人，但也不能太少否則不足以對(duì)子公司起到監(jiān)督和威懾作用。這個(gè)小組隸屬于母公司董事會(huì)，負(fù)責(zé)定期直接向董事會(huì)報(bào)告，小組有揭發(fā)披露子公司的違規(guī)現(xiàn)象的義務(wù)，小組不參與子公司的福利、分紅等，母公司對(duì)小組成員建立一套完整的獎(jiǎng)勵(lì)處罰規(guī)定，使小組成員不履行義務(wù)的成本最大化及行使權(quán)利的收益最大化，這些都有助于風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并提出相應(yīng)的解決辦法。
　　 （三）內(nèi)部審計(jì)外包。對(duì)于海外國(guó)有企業(yè)來(lái)說內(nèi)部審計(jì)大部分形同虛設(shè)，而實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是監(jiān)管內(nèi)部控制有效實(shí)施的關(guān)鍵部門，內(nèi)部審計(jì)部門大部分從屬于財(cái)務(wù)部，而財(cái)務(wù)部又大部分對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，這就使得內(nèi)部審計(jì)很難獨(dú)立。早在20世紀(jì)90年代，內(nèi)部審計(jì)外包就快速發(fā)展起來(lái)，隨后關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外包問題的研究也盛行起來(lái)。對(duì)于企業(yè)是否外包內(nèi)部審計(jì)，理論界有一定爭(zhēng)議，部分人支持外包，部分人反對(duì)外包，支持者認(rèn)為外包的理由：使管理層集中關(guān)注核心競(jìng)爭(zhēng)力和戰(zhàn)略計(jì)劃，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)可能改善公司管理層與董事會(huì)、公司與外部審計(jì)及管制者的關(guān)系等等。反對(duì)者認(rèn)為：承包人不如內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)的實(shí)際情況、了解管理層所需，不能積極主動(dòng)地圍繞企業(yè)目標(biāo)而展開審計(jì)工作，進(jìn)而影響審計(jì)業(yè)績(jī)、存在不同的忠誠(chéng)度等。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)外包問題也可以從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)分析，比如交易成本、委托代理理論等。就我國(guó)目前情況來(lái)說，分析利弊及成本考慮，國(guó)內(nèi)的中小型國(guó)有企業(yè)不大適用于內(nèi)部審計(jì)外包，因其可以接受嚴(yán)密的監(jiān)管，加上外包成本較高。而進(jìn)入海外的國(guó)有企業(yè)我認(rèn)為應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì)外包，理由是駐海外國(guó)有企業(yè)其被監(jiān)管的可能性小，母公司不會(huì)頻繁的收到其財(cái)務(wù)報(bào)表、證監(jiān)會(huì)更不會(huì)到海外對(duì)其監(jiān)控、外部審計(jì)間隔時(shí)間太長(zhǎng)，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)獨(dú)立性差，基于這些原因的考慮，我們或許可以試點(diǎn)進(jìn)行一下大型國(guó)有企業(yè)及海外國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外包。
　　 （四）取人所長(zhǎng)。關(guān)于內(nèi)部控制，除了上述的方法來(lái)實(shí)施外我們或許也可以借鑒一下美國(guó)自安然事件后對(duì)內(nèi)部控制做出的新的規(guī)定，《薩班斯———奧克斯利法案》在內(nèi)部控制及信息披露方面實(shí)施嚴(yán)刑峻法，規(guī)定公司首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或類似職務(wù)人士必須書面聲明對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé)，并且要求隨定期報(bào)告一同對(duì)外披露管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告，這份內(nèi)控報(bào)告還必須經(jīng)過負(fù)責(zé)公司定期報(bào)告審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核。雖然我國(guó)年終的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核是在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步判斷的情況下進(jìn)行的，或許有的人會(huì)認(rèn)為再同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制出具一份審計(jì)報(bào)告有重復(fù)勞動(dòng)、不符合成本效益原則，但我們可以小規(guī)模的試驗(yàn)一下，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說再出具一份內(nèi)部控制報(bào)告成本不會(huì)有太大提高反而增強(qiáng)了其責(zé)任，同時(shí)也對(duì)管理人員有了更高的約束，有利于使內(nèi)部控制得到有效實(shí)施。

【參考文獻(xiàn)】
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