日前,新企業(yè)所得稅法已正式實施,而曾與之并列為稅改兩大重頭戲的增值稅轉(zhuǎn)型,卻始終處于"猶抱琵琶半遮面"的狀況。至今,增值稅改革也只是在局部地區(qū)進行了試點。

　　增值稅改革代表了本輪稅改最精彩一幕,也是稅改成功與否的關(guān)鍵。這是因為,增值稅是我國最大的稅種,2006年占全國稅收收入的34%以上,如果加上海關(guān)代征的進口產(chǎn)品的增值稅收入,約占45%左右。同時,增值稅涉及納稅主體非常廣,對經(jīng)濟有深刻影響,直接關(guān)系到微觀企業(yè)主體的生產(chǎn)經(jīng)營模式。

　　目前我國實行的生產(chǎn)型增值稅,是指納稅人在繳納增值稅款時,所購置的固定資產(chǎn)中所含進項增值稅款不能抵扣,而消費型增值稅則可以全額抵扣。目前世界上有130多個國家實行增值稅,其中絕大多數(shù)國家采用消費型增值稅。這種生產(chǎn)型稅制,源于1994年的分稅制改革。當(dāng)時正處于固定資產(chǎn)投資的膨脹期,同時改革原則是不增加企業(yè)負擔(dān),也不能減少財政收入,因此實行生產(chǎn)型增值稅符合了當(dāng)時情況。

　　然而,畢竟生產(chǎn)型增值稅不符合國際潮流,除了重復(fù)征稅影響公平,還嚴(yán)重損害了企業(yè)進行設(shè)備更新改造的動力,這在1997年經(jīng)濟出現(xiàn)低谷時更加突出,使本已萎靡的企業(yè)投資雪上加霜。在認(rèn)識到轉(zhuǎn)型的必要性后,增值稅才開始艱難的改革之路。最大的突破,就是自2004年7月1日,在東北三省和中部26個老工業(yè)基地城市的部分行業(yè)實行增值稅轉(zhuǎn)型試點,由于只允許對新增設(shè)備投資進行相關(guān)抵扣,因此只是不完全的轉(zhuǎn)型試點。由于多重限制下的改革效果有限,國稅總局此后兩次進行修正,改增量抵扣為全額抵扣。

　　增值稅改革之所以困難重重,是因為其中牽涉的因素太多,但歸根結(jié)底,決策者還是考慮其減稅效果與刺激投資效果的不良影響。一方面,如果說增值稅轉(zhuǎn)型會對財政收入增長產(chǎn)生沖擊,那么在當(dāng)前稅收規(guī)模迅速增長的情況下,這樣的風(fēng)險是可以承受的。據(jù)專家測算,如果在全國推行增值稅轉(zhuǎn)型試點,每年就要減少財政收入1000億元左右,顯然在2007年財政收入高達5.1萬億的情況下,這樣的成本遠小于改革收益。

　　另一方面,許多人認(rèn)為增值稅改革會鼓勵企業(yè)投資,加劇經(jīng)濟過熱。但總體上這種影響是有限的。因為,當(dāng)前投資高增長更多源于地方政府的"GDP"崇拜和銀行信貸沖動,由稅收改變企業(yè)市場行為而引致的投資規(guī)模是有限而可控的。事實上,在生產(chǎn)型增值稅下,地方政府追求投資規(guī)模擴張,可以帶來產(chǎn)值和增值稅增加的雙重利益。而在消費型增值稅下,地方政府若追求投資擴張,企業(yè)可抵扣更多進項稅金,則可能會影響政府的稅收利益,因此會適當(dāng)抑制政府主導(dǎo)的投資過熱。

　　目前,作為經(jīng)濟發(fā)展兩大源泉的城市化和工業(yè)化,后者已經(jīng)出現(xiàn)問題。近年來,在城市化帶來基礎(chǔ)設(shè)施和房地產(chǎn)投資迅速增長同時,更能反映工業(yè)化水平的設(shè)備工具、器具購置投資額一直處于較低水平,這也必然會影響產(chǎn)業(yè)升級的步伐。加快增值稅轉(zhuǎn)型,將有利于扭轉(zhuǎn)該局面,使工業(yè)化再次成為經(jīng)濟增長的動力源(600405行情,股吧)。

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