中國(guó)公司市場(chǎng)化程度越來(lái)越高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也更加激烈。在長(zhǎng)期的管理咨詢經(jīng)歷中，經(jīng)歷了各個(gè)行業(yè)和不同規(guī)模的公司咨詢，道勤咨詢認(rèn)為：雖然各個(gè)公司的財(cái)務(wù)管理基于不同行業(yè)商業(yè)模式的不同而有差異之外，在以財(cái)務(wù)控制為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制方面都存在類似的問(wèn)題，道勤咨詢總結(jié)如下：

　　財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制弱化?，F(xiàn)在財(cái)務(wù)核算或管理軟件已經(jīng)獲得了極大的普及，各個(gè)層次或功能的財(cái)務(wù)管理或核算軟件能夠幫助財(cái)務(wù)人員很好的提高效率和確保核算數(shù)據(jù)的正確性和及時(shí)性。但目前公司的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理水平卻與管理層對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的要求有一定的差距。比如：財(cái)務(wù)資料的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、職位分離原則的實(shí)施、審計(jì)、權(quán)限管理、決策數(shù)據(jù)支持、戰(zhàn)略管理和業(yè)績(jī)管理等方面都存在問(wèn)題。財(cái)務(wù)發(fā)揮的作用并沒(méi)有達(dá)到期望的效果。這也是很多公司在管理過(guò)程中，認(rèn)為財(cái)務(wù)并沒(méi)有很好的監(jiān)管及控制業(yè)務(wù)的進(jìn)行，而是流于形式和只是為了完成必要的程序。更有許多企業(yè)流程控制混亂，各個(gè)流程設(shè)計(jì)不清晰；特別在涉及到流動(dòng)資金管理方面的流程，比如應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款、存貨管理、現(xiàn)金及銀行存款等方面，造成公司在資金管理和流動(dòng)資金流轉(zhuǎn)速度不能夠滿足公司對(duì)于資金的要求。

　　財(cái)務(wù)管理功能缺乏，明顯缺乏良好有效的財(cái)務(wù)管理工具及內(nèi)部控制工具和手段。在實(shí)踐管理過(guò)程中許多工具和技術(shù)并沒(méi)有獲得公司管理人員的執(zhí)行或是運(yùn)用，比如預(yù)算管理、關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制等。在公司實(shí)際管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員耗費(fèi)了大量的精力和時(shí)間在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集、整理、核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)告方面，并沒(méi)有在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分類、成本削減、業(yè)績(jī)管理、預(yù)算控制、戰(zhàn)略管理等過(guò)程中發(fā)揮積極的作用，而是退縮于提供數(shù)據(jù)和信息支持者的角色。

　　公司整體缺乏內(nèi)部控制機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)。沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制給公司帶來(lái)的利益。在很多跨國(guó)公司中紛紛建立了規(guī)范和齊全的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，并將內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)融入到流程設(shè)計(jì)和流程改進(jìn)中，大量的進(jìn)行員工培訓(xùn)和教育，將內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)深入到所有員工的日常工作和行為中，以降低公司的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避在商業(yè)中出現(xiàn)舞弊和欺詐等非正常商業(yè)行為的發(fā)生，以維護(hù)良好的公司社會(huì)形象和維護(hù)股東利益。

　　【內(nèi)部控制定義】

　　COSO框架對(duì)內(nèi)部控制的定義：它是由公司董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效果性和效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及適用法律、法規(guī)的遵循性等目標(biāo)提供合理保證的一個(gè)過(guò)程。對(duì)于我國(guó)的企業(yè)而言，最具現(xiàn)實(shí)意義的是內(nèi)部控制還包括對(duì)內(nèi)部各業(yè)務(wù)流程的有效運(yùn)行采取的適當(dāng)措施，包括控制環(huán)節(jié)的設(shè)定，權(quán)限的分離等。

　　內(nèi)部控制的另一層含意是指對(duì)公司內(nèi)部運(yùn)做流程的審視和檢測(cè)；內(nèi)部控制具體執(zhí)行時(shí)需要相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)人員對(duì)公司各個(gè)運(yùn)行程序進(jìn)行全面的審視和檢測(cè)，包括運(yùn)用必要的審計(jì)手段，比如分析性測(cè)試、內(nèi)部控制水平評(píng)估、調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)查看等，需要完備的審計(jì)工作底稿和管理報(bào)告，并對(duì)公司管理層報(bào)告審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和提出自己的管理意見(jiàn)。

　　【內(nèi)部控制的利益】

　　內(nèi)部控制是流程管理的修正器和運(yùn)行軌道。內(nèi)部控制的實(shí)施需要公司具有比較完善的運(yùn)營(yíng)流程和流程操作手冊(cè)，在實(shí)際審計(jì)及檢測(cè)過(guò)程中依據(jù)公司運(yùn)營(yíng)流程和操作手冊(cè)能夠很好的判斷實(shí)際與期望或事前規(guī)定的差異，能夠發(fā)現(xiàn)流程運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的冗余和不增值部分，并規(guī)范它。

　　內(nèi)部控制是公司內(nèi)部管理不可缺少的環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制實(shí)際上是公司內(nèi)部管理工作中基礎(chǔ)和奠基，公司所有的運(yùn)營(yíng)流程和管理流程都需要納入內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的范圍以內(nèi)。

　　內(nèi)部控制有助于達(dá)到主要?jiǎng)?chuàng)意和最佳公司目標(biāo)。在道勤咨詢進(jìn)行內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)的過(guò)程中，需要關(guān)注公司股東及戰(zhàn)略目標(biāo)，除了基礎(chǔ)的控制措施以外，對(duì)于戰(zhàn)略管理等方面內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)能夠幫助企業(yè)很好的實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

　　內(nèi)部控制有助于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和信息、技術(shù)。在內(nèi)部控制中許多原則能夠幫助公司維護(hù)資產(chǎn)和信息、技術(shù)的安全，比如良好的復(fù)核驗(yàn)證程序、定期的報(bào)告和記錄程序、權(quán)限管理等方式都能夠幫助企業(yè)很好的維護(hù)資產(chǎn)、信息、技術(shù)完整。

　　內(nèi)部控制有助于確保企業(yè)得到可靠和及時(shí)的經(jīng)營(yíng)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。由于內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)在維護(hù)財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全和完整方面具有非常良好的技術(shù)和手段，也是將內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部控制最重要的控制部分，因此有理由相信內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于公司財(cái)務(wù)信息的維護(hù)和完善是非常有效的。

　　內(nèi)部控制有助于企業(yè)遵循有關(guān)的法律、法規(guī)、慣例，避免損害公司聲譽(yù)和地位。在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)中，道勤咨詢專門(mén)對(duì)公司對(duì)于外部環(huán)境，特別是法律法規(guī)，慣例等的維護(hù)放置到非常重要的地位。由于內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)失效和執(zhí)行不好而造成公司在違反法律和商業(yè)慣例方面而該給公司造成的損害，包括短期經(jīng)濟(jì)利益和長(zhǎng)期社會(huì)利益方面已經(jīng)有非常多的沉痛案例。

　　【內(nèi)部控制的體系】

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)還可以分為兩個(gè)層次：第一層次是內(nèi)部控制要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；第二層次是內(nèi)部控制作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。借鑒美國(guó)COSO報(bào)告的研究成果，內(nèi)部控制組成要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)。每一個(gè)要素又可以再分為更多的項(xiàng)目，例如控制環(huán)境要素涵蓋的項(xiàng)目就有操守及價(jià)值觀、執(zhí)行能力、董事會(huì)、管理哲學(xué)及經(jīng)營(yíng)型態(tài)、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分派體系、人力資源政策及實(shí)行等。至于作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是控制活動(dòng)要素的細(xì)化，控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助公司保證其已針對(duì)“使公司目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)”采取了必要的行動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是針對(duì)控制點(diǎn)而制定的，公司一般根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì)控制活動(dòng)。

　　一般設(shè)計(jì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)主要在于作業(yè)層次的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

　　【道勤咨詢內(nèi)部控制設(shè)計(jì)流程】

　　道勤咨詢?cè)跒槠髽I(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系時(shí)采用如下的咨詢流程：

　　1、診斷期：

　　在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)過(guò)程中，道勤咨詢關(guān)注內(nèi)部控制的環(huán)境。在進(jìn)行內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)中，道勤咨詢需要關(guān)注：

　　-股東的利益需求；

　　-一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)準(zhǔn)則；

　　-國(guó)家及地區(qū)的法律法規(guī)；

　　-證券交易委員會(huì)具體法律要求及其他要求；

　　-客戶需求；

　　同時(shí)，道勤咨詢也關(guān)注：

　　-財(cái)務(wù)政策、工作程序；

　　-審計(jì)要求；

　　-員工行為準(zhǔn)則等；

　　2、分析期與研討期：

　　在現(xiàn)代公司中對(duì)于內(nèi)部控制的建立必須以系統(tǒng)的觀點(diǎn)來(lái)看待，內(nèi)部控制不是單個(gè)部門(mén)能夠獨(dú)立完成的工作。

　　一般的內(nèi)部控制制度包括：

　　-員工行為準(zhǔn)則；

　　-內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)培訓(xùn)；

　　-工作程序準(zhǔn)則；

　　-財(cái)務(wù)準(zhǔn)則；

　　-電子資訊安全標(biāo)準(zhǔn)；

　　-公司的其他標(biāo)準(zhǔn)及政策。

　　在綜合考慮上述因素之后，道勤咨詢對(duì)企業(yè)的各種流程進(jìn)行分析及重新設(shè)計(jì)。

　　-依據(jù)內(nèi)部控制內(nèi)容和最佳業(yè)務(wù)實(shí)踐，咨詢顧問(wèn)和管理人員共同編制業(yè)務(wù)流程圖和業(yè)務(wù)流程分析，并標(biāo)注每個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，并確認(rèn)每個(gè)控制點(diǎn)的內(nèi)部控制方法及手段，以及必要的管理報(bào)告系統(tǒng)；并將所有的內(nèi)部控制程序文件和流程圖匯總形成完整的內(nèi)部控制文件。

　　-依據(jù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和最佳業(yè)務(wù)實(shí)踐，咨詢顧問(wèn)和公司管理人員共同對(duì)流程進(jìn)行調(diào)整，消除流程中不增值部分，縮短流程運(yùn)行時(shí)間，提高效率。在流程設(shè)計(jì)過(guò)程中，需要遵循以下原則：

　　-要從工作的目的出發(fā)而不是工作的過(guò)程出發(fā)定義崗位職責(zé)；

　　-剔除對(duì)內(nèi)部客戶和外部客戶都不增值的部分；

　　-在流程設(shè)計(jì)中融入內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)；

　　-建立流程設(shè)計(jì)過(guò)程中的業(yè)績(jī)考核體系；

　　-成本和效益的配比分析，提高成本效益比；

　　3、導(dǎo)入期

　　進(jìn)入導(dǎo)入期后，按如下流程展開(kāi)工作：

　　導(dǎo)入期是非常關(guān)鍵的，決定內(nèi)部控制體系的執(zhí)行有效性，需要公司所有部門(mén)進(jìn)行配合。這一階段的結(jié)果將產(chǎn)生內(nèi)部控制實(shí)施細(xì)則、權(quán)限（分解）列表和控制點(diǎn)責(zé)任分解表，作為指導(dǎo)各崗位人員的工作手冊(cè)。

　　4、輔導(dǎo)期

　　在輔導(dǎo)期，道勤咨詢?yōu)槠髽I(yè)提供內(nèi)部控制體系實(shí)施的輔助指導(dǎo)服務(wù)，糾正在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏差，并對(duì)執(zhí)行的過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，以促進(jìn)該體系全面、有效的實(shí)施。

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