國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3O號(hào)銀行和類似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示的信息
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3O號(hào)銀行和類似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示的信息 （1990年8月公布，1994年11月格式重排） 　 范 圍 1．本號(hào)準(zhǔn)則適用于銀行和類似金融機(jī)構(gòu)（以下稱為銀行）的財(cái)務(wù)報(bào)表。 2．本號(hào)準(zhǔn)則所指的“銀行”一詞，包括有一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)是以貸款和投資為B的而吸收存款 和借款并且是屬于銀行或類似法規(guī)范圍內(nèi)的所有金融機(jī)構(gòu)。不論這些企業(yè)的名稱中是否 具有“銀行”的字樣，本號(hào)準(zhǔn)則皆適用。 3．銀行是世界范圍內(nèi)重要的并具有影響力的經(jīng)營(yíng)部門。大多數(shù)個(gè)人和組織都要作為存款 人或借款人來(lái)利用銀行。銀行通過(guò)與管理機(jī)構(gòu)和政府的密切關(guān)系，以及通過(guò)政府對(duì)其實(shí) 施的法規(guī)，在維持對(duì)貨幣制度的信心方面發(fā)揮著重要的作用。因此，人們普遍地關(guān)注銀 行的經(jīng)營(yíng)狀況，尤其是銀行的償債能力和變現(xiàn)能力，以及銀行不同種類的業(yè)務(wù)所附帶的 相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度。銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不同于其他的商業(yè)企業(yè)，因而，會(huì)計(jì)和報(bào)告的要求也不 同。本號(hào)準(zhǔn)則承認(rèn)銀行的特殊需要。本號(hào)準(zhǔn)則還鼓勵(lì)就涉及變現(xiàn)能力和風(fēng)險(xiǎn)的管理以及 控制方面的事宜，提供對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的說(shuō)明。 4．本號(hào)準(zhǔn)則是對(duì)適用于銀行的其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的補(bǔ)充，除非在其他準(zhǔn)則中特別指明不 適用于銀行。 5．本號(hào)準(zhǔn)則適用于銀行單獨(dú)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。如果某一集團(tuán)從事銀行業(yè) 務(wù)，本號(hào)準(zhǔn)則適用于在合并基礎(chǔ)上的那些銀行業(yè)務(wù)。 背 景 6．銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者需要相關(guān)、可靠和可比的信息，這些信息應(yīng)能幫助他們?cè)u(píng)價(jià)銀 行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，同時(shí)有助于他們作出經(jīng)濟(jì)決策。他們還需要能使他們較好地 理解銀行業(yè)務(wù)的特點(diǎn)的信息。盡管銀行受到監(jiān)管，并向管理機(jī)構(gòu)提供公眾通常得不到的 資料，使用者仍需要這樣的信息。因此，在對(duì)銀行管理當(dāng)局屬于合理要求的限度內(nèi)，銀 行財(cái)務(wù)報(bào)表中揭示的信息應(yīng)當(dāng)足夠全面，以滿足使用者的需要。 7．銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者關(guān)心銀行的變觀能力和償債能力，并關(guān)心與資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn) 的資產(chǎn)和負(fù)債有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及與資產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。變現(xiàn)能力是指在存 款和其他財(cái)務(wù)承諾到期時(shí)，可以獲得足夠的資金以滿足提款和付款的需要的能力。償債 能力是指資產(chǎn)超過(guò)負(fù)債的差額，因而也就是指銀行資本的充足性。銀行面臨著變觀能力 的風(fēng)險(xiǎn)以及由于幣值波動(dòng)、利率變動(dòng)、市場(chǎng)價(jià)格變化和對(duì)方破產(chǎn)引起的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn) 可能已反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，但是，如果管理當(dāng)局提供對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的說(shuō)明，詳細(xì)描述其對(duì) 銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和控制的措施，使用者就能更好地了解情況。 會(huì) 計(jì) 政 策 8．銀行采用不同的方法對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。雖然需要將這些方法協(xié) 調(diào)一致，但是它都不屬于本號(hào)準(zhǔn)則的范圍。為了遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)“會(huì)計(jì)政策的揭 示”的要求，從而能使使用者理解編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)揭示涉及下列各項(xiàng)的會(huì)計(jì)政 策： （1）主要收入種類的確認(rèn)（見(jiàn)第10段和第11段）； （2）投資證券和交易證券的估價(jià)（見(jiàn)第24段和第25段）； （3）導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的那些交易和其他事項(xiàng)，與只形成或有事項(xiàng)和 承諾事項(xiàng)的那些交易和其他事項(xiàng)之間的區(qū)別（見(jiàn)第26 29段）； （4）確定貸款和預(yù)付款的損失，以及注銷不能收回的貸款和預(yù)付款的基礎(chǔ)（見(jiàn)第43－4 9段）； （5）確定一般銀行風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用的基礎(chǔ)，以及對(duì)這種費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法（見(jiàn)第50 52段）。 在這些事項(xiàng)中，有些已在現(xiàn)有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及，有些可能需在今后涉及。 損 益 表 9．銀行應(yīng)呈報(bào)按性質(zhì)對(duì)收入和費(fèi)用進(jìn)行分類的損益表，并揭示收入和費(fèi)用的主要類別的 金額。 10．除了符合其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求之外，損益表或財(cái)務(wù)報(bào)表附注所揭示的內(nèi)容，應(yīng) 包括但不限于7列收入和費(fèi)用項(xiàng)目： （1）利息和類似收入； （2）利息費(fèi)用和類似費(fèi)用； （3）股利收入； （4）手續(xù)費(fèi)和傭金收入； （5）交易證券產(chǎn)生的利得減去損失； （6）投資證券產(chǎn)生的利得減去損失； （7）其他經(jīng)營(yíng)收入； （8）貸款和預(yù)付款損失； （9）管理費(fèi)用； （10）其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。 11．銀行業(yè)務(wù)產(chǎn)生的主要收入類型，包括利息、手續(xù)費(fèi)、傭金和交易收益。各類收入應(yīng) 分別揭示，以便能使使用者評(píng)價(jià)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。這些揭示的資料，是對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第14號(hào)“按分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息”要求揭示收入來(lái)源的補(bǔ)充。 12．銀行業(yè)務(wù)產(chǎn)生的主要費(fèi)用類型，包括利息、傭金、貸款和預(yù)付款損失、與投資的帳 面金額減少有關(guān)的費(fèi)用和管理費(fèi)用。各類費(fèi)用應(yīng)分別揭示，以便能使使用者評(píng)價(jià)銀行的 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 13．除了與會(huì)期保值交易有關(guān)的，以及與已根據(jù)第23段相抵銷的資產(chǎn)和負(fù)債有關(guān)的收人 和費(fèi)用之外，收人和費(fèi)用項(xiàng)目不應(yīng)相互抵銷。 14．除了與套期保值交易有關(guān)的，以及與已根據(jù)第23段所述方法抵銷的資產(chǎn)和負(fù)債有關(guān) 的抵銷情況之外，如果將收益和費(fèi)用項(xiàng)目相抵銷，則將妨礙使用者對(duì)銀行單項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng) 營(yíng)業(yè)績(jī)和獲自特定種類的資產(chǎn)的收益作出評(píng)價(jià)。 15．獲自下列各項(xiàng)的利得和損失通常以凈額為基礎(chǔ)予以報(bào)告： （1）交易證券的出售和帳面金額的變動(dòng)； （2）投資證券的出售； （3）外匯交易。 16．利息收入和利息費(fèi)用應(yīng)分別揭示，以便更好地理解利息凈額的構(gòu)成和變動(dòng)原因。 17．利息凈額是利率和借貸金額兩者作用的結(jié)果。因此，要求管理當(dāng)局提供關(guān)于報(bào)告期 內(nèi)平均利率、平均收息資產(chǎn)和平均付息負(fù)債的說(shuō)明。在有些國(guó)家，政府通過(guò)按大大低于 市場(chǎng)水平的利率，向銀行提供存款和其他信用額度的方式幫助銀行，在這種情況下，管 理當(dāng)局的說(shuō)明通常應(yīng)揭示這些存款和信用額度的范圍及其對(duì)凈收益的影響。 資產(chǎn)負(fù)債表 18．銀行應(yīng)呈報(bào)按性質(zhì)劃分和排列資產(chǎn)和負(fù)債的資產(chǎn)負(fù)債表，以使反映其相對(duì)的流動(dòng)性 。 19．除了其他國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求之外，資產(chǎn)負(fù)債表的揭示內(nèi)容和財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)包括 ，但不限于下列資產(chǎn)和負(fù)債： （1）資產(chǎn)： 現(xiàn)金與中央銀行的往來(lái)余額； 國(guó)庫(kù)券和其他可向中央銀行再貼現(xiàn)的票據(jù)； 為交易目的而持有的政府證券和其他證券； 向其他銀行投放的資全和對(duì)其他銀行的貸款和預(yù)付款； 在其他貨幣市場(chǎng)投放的資金； 對(duì)客戶的貸款和預(yù)付款； 投資證券。 （2）負(fù)債： 來(lái)自其他銀行的存款； 其他貨幣市場(chǎng)的存款； 所欠其他存款人的金額； 存款證； 本票和其他書面立據(jù)的負(fù)債； 其他借入資金。 20．對(duì)銀行資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行分類的最有用方法，是按它們的性質(zhì)進(jìn)行分類，并按其流動(dòng) 性的大致順序進(jìn)行排列，這與資產(chǎn)和負(fù)債的償還期大體一致。流動(dòng)性項(xiàng)目和非流動(dòng)性項(xiàng) 目不分開(kāi)呈報(bào)，因?yàn)殂y行的大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債均能夠在近期內(nèi)變現(xiàn)或結(jié)算。 21．區(qū)分與其他銀行的往來(lái)余額和與貨幣市場(chǎng)的其他部分、其他存款人的往來(lái)余額，可 以提供相關(guān)的信息，因?yàn)檫@些信息能使人理解銀行對(duì)其他銀行和貨幣市場(chǎng)的關(guān)系和依賴 性。因此，銀行應(yīng)單獨(dú)揭示： （1）和中央銀行的往來(lái)金額； （2）投放其他銀行的資金； （3）投放其他貨幣市場(chǎng)的資金； （4）來(lái)自其他銀行的存款； （5）來(lái)自其他貨幣市場(chǎng)的存款； （6）其他存款。 22．銀行一般木知道其存款證的持有人，因?yàn)榇婵钭C通常在公開(kāi)市場(chǎng)交易。因此，銀行 應(yīng)單獨(dú)揭示通過(guò)發(fā)行自己的存款證或其他可轉(zhuǎn)讓票據(jù)而獲得的存款。 23．資產(chǎn)負(fù)債表列示的資產(chǎn)和負(fù)債的金額，不應(yīng)通過(guò)與其他負(fù)債或資產(chǎn)的沖減而抵銷， 除非存在于以抵銷的法律權(quán)利，并且抵銷反映了資產(chǎn)或負(fù)債變現(xiàn)或結(jié)算的期望。 24．如果交易證券和可流通投資證券的市場(chǎng)價(jià)值不同于財(cái)務(wù)報(bào)表的帳面金額，銀行應(yīng)揭 示證券的市場(chǎng)價(jià)值。 25．區(qū)分交易證券、投資證券和其他投資是重要的。交易證券是為在短期內(nèi)重新出售而 購(gòu)入和持有的可流通證券。投資證券是為獲得收益或資本增值目的而購(gòu)入和持有的證券 ，通常保留至到期日為止。交易證券和可流通投資證券的市場(chǎng)價(jià)值，如不同于在財(cái)務(wù)報(bào) 表中的帳面金額，應(yīng)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)“投資會(huì)計(jì)”予以揭示。在銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表 中，將貸款、預(yù)付款和類似交易作為投資處理是不妥當(dāng)?shù)摹?包括資產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目在內(nèi)的 或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng) 26．銀行應(yīng)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)“或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債日以后發(fā)生的事項(xiàng)”的要求， 揭示下列或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)： （1）延長(zhǎng)不可撤銷的信貸的承諾事項(xiàng)的性質(zhì)和金額，因?yàn)殂y行不可能不冒發(fā)生大筆罰款 或兼用的風(fēng)險(xiǎn)就可以自行撤銷這些承諾 （2）由資產(chǎn)負(fù)債表表外項(xiàng)目產(chǎn)生的或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)的性質(zhì)和金額，包括與以下事項(xiàng) 有關(guān)的項(xiàng)目： ①直接信貸的替代手段，包括用作貸款和證券財(cái)務(wù)擔(dān)保的一般債務(wù)擔(dān)保、銀行承兌擔(dān)保和 備用信用證。 ②與某項(xiàng)交易有關(guān)的或有事項(xiàng)，包括與特定交易有關(guān)的履約保證書、投標(biāo)保證書、保單和 備用信用證； ③由貨物運(yùn)送引起的短期內(nèi)自行消除的與貿(mào)易有關(guān)的或有事項(xiàng)，例如，以有關(guān)貨物作為抵 押的跟單信貸； ④在資產(chǎn)負(fù)債表中未予確認(rèn)的那些售后購(gòu)回協(xié)議。 ⑤與利息和匯率有關(guān)的事項(xiàng)，包括掉期、期權(quán)和期貨； ⑥其他承諾事項(xiàng)、票據(jù)發(fā)行額度和周轉(zhuǎn)性的承銷額度。 27．國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)“或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債日以后發(fā)生的事項(xiàng)”，一般性地涉及了或 有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和揭示要求。本號(hào)準(zhǔn)則與銀行特別有關(guān)，因?yàn)殂y行常常介入許多類型 的或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)，其中有些是可撤銷的，有些是不可撤銷的，這些事項(xiàng)往往金額 很大，比其他工商企業(yè)大得多。 28．很多銀行還涉及目前未在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，但會(huì)產(chǎn)生或有事項(xiàng)或承 諾事項(xiàng)的交易。這些資產(chǎn)負(fù)債表的表外項(xiàng)目通常代表了銀行業(yè)務(wù)的重要組成部分，而且 可能對(duì)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)度具有重要的影響。這些事項(xiàng)可以增加或減少其他風(fēng)險(xiǎn)，例如， 可以通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債的套期保值交易來(lái)做到這一點(diǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表的表 外項(xiàng)目可能產(chǎn)生于代顧客進(jìn)行的交易或銀行自行進(jìn)行的交易。 29．財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者需要了解銀行的或有事項(xiàng)和不可撤銷的承諾事項(xiàng)，因?yàn)檫@些事項(xiàng) 可能對(duì)銀行的變觀能力和償債能力提出要求，具有發(fā)生潛在損失的內(nèi)在可能性。使用者 還要求獲得關(guān)于銀行所從事的資產(chǎn)負(fù)債表表外交易的性質(zhì)和金額的充分信息。 資產(chǎn)和負(fù)債的償還期 30．銀行應(yīng)揭示以資產(chǎn)負(fù)債日至合同到期目的剩余期限為基礎(chǔ)，將資產(chǎn)和負(fù)債按相關(guān)償 還期分類的分析資料。 31．資產(chǎn)和負(fù)債的償還期與利率的配比和有控制地錯(cuò)開(kāi)，對(duì)銀行的管理當(dāng)局至關(guān)重要。 對(duì)銀行來(lái)說(shuō)，一直保持完全的配比是少見(jiàn)的，因?yàn)樗鶑氖碌臉I(yè)務(wù)往往是條件不確定或類 型不同的。錯(cuò)開(kāi)狀態(tài)可能提高獲利能力，但也可能增加損失的風(fēng)險(xiǎn)。 32．在評(píng)價(jià)銀行的變觀能力以及受利率和匯率變動(dòng)的影響程度時(shí)，資產(chǎn)和負(fù)債的償還期 以及銀行在計(jì)息負(fù)債到期時(shí)以可接受成本進(jìn)行替換的能力，都是重要的因素。為了提供 與評(píng)價(jià)變現(xiàn)能力相關(guān)的信息，銀行至少應(yīng)揭示將資產(chǎn)和負(fù)債按相關(guān)的償還期分類的分析 資料。 33．對(duì)個(gè)別資產(chǎn)和負(fù)債按償還期分類，在銀行之間有所差別，對(duì)具體資產(chǎn)和負(fù)債的適用 性也有所不同。所采用的期間的例子包括： （1）一個(gè)月以內(nèi)； （2）一至三個(gè)月； （3）三個(gè)月至一年； （4）一年至五年； （5）五年以上。 這些期間經(jīng)常可以合并，例如，對(duì)于貸款和預(yù)付款可以按一年以下和一年以上劃分限期 。如果是在某一時(shí)期內(nèi)分期償還，每期償還的金額應(yīng)分配至合同約定或預(yù)期收款或付款 的期間。 34．重要的是，銀行對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債所采用的償還期應(yīng)當(dāng)一致。這可以明確償還期的配比 程度，以及相應(yīng)產(chǎn)生的銀行對(duì)其他變現(xiàn)資金來(lái)源的依賴程度。 35．償還期可用下列術(shù)語(yǔ)表示： （1）到還款日為止的剩余期限； （2）到還款日為止的原定期限； （3）到利率可能發(fā)生變化的下一個(gè)日期為止的剩余期限。 按到還款日為止的剩余期限分析資產(chǎn)和負(fù)債，提供了評(píng)價(jià)銀行變現(xiàn)能力的最佳基礎(chǔ)。銀 行也可以按到還款日為止的原定期限來(lái)揭示償還期，以提供有關(guān)其融資策略和經(jīng)營(yíng)策略 的信息。此夕卜銀行可以按到利率可能發(fā)生變化的下一個(gè)日期為止的剩余期限來(lái)揭示償 還期的分類，以說(shuō)明其面臨的利率風(fēng)險(xiǎn)程度。管理當(dāng)局也可以在財(cái)務(wù)報(bào)表的說(shuō)明中，提 供關(guān)于利率風(fēng)險(xiǎn)及其管理和控制這種風(fēng)險(xiǎn)的方式的資料。 36．在很多國(guó)家，銀行的存款可以隨時(shí)提取，銀行提供的預(yù)付款可以隨時(shí)要求收回。但 在實(shí)務(wù)中，這些存款和預(yù)付款往往在長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)保留，而未提取或償還。因此，實(shí)際還款 的日期遲于合同約定的日期。但是，盡管合同約定的償還期往往不是實(shí)際的償還期，銀 行仍應(yīng)按合同約定的償還期來(lái)揭示分析資料，因?yàn)楹贤s定的償還期反映了銀行的資產(chǎn) 和負(fù)債所附帶的變現(xiàn)能力的風(fēng)險(xiǎn)。 37．銀行的有些資產(chǎn)沒(méi)有合同約定的到期的期限，通常就作為資產(chǎn)變現(xiàn)的預(yù)計(jì)日期。 38．使用者根據(jù)銀行揭示的對(duì)償還期分類的資料來(lái)評(píng)價(jià)其變現(xiàn)能力，應(yīng)當(dāng)與當(dāng)?shù)劂y行的 實(shí)務(wù)，包括銀行獲取資金的能力相聯(lián)系。在有些國(guó)家，短期資金在正常情況下可從貨幣 市場(chǎng)取得，或者在緊急情況下可從中央銀行取得。在其...
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3O號(hào)銀行和類似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示的信息