國際會計準(zhǔn)則第39號金融工具：確認(rèn)與計量
國際會計準(zhǔn)則第39號金融工具：確認(rèn)與計量 目的 　　本準(zhǔn)則的目的是，為在工商企業(yè)財務(wù)報農(nóng)中確認(rèn)、計量和披露金融工具制定原則。 　　范圍 　　1．本準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)用于所有企業(yè)中除以下之外的各項金融工具： 　　（1）按《國際會計準(zhǔn)則第27號—合并報表和在子公司投資的會計》、《國際會計準(zhǔn)則第 28號—在聯(lián)營企業(yè)的投資》和《國際會計準(zhǔn)則第31號—在合營中權(quán)益的財務(wù)報告》核算的在子 公司、聯(lián)營企業(yè)和合營中的權(quán)益； 　?。?）《國際會計準(zhǔn)則第17號—租賃》適用的租賃合同下的權(quán)利和義務(wù)；但是，在出租 人資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)的租賃應(yīng)收款，應(yīng)遵循本準(zhǔn)則的終止確認(rèn)規(guī)定（見第35至65段和第 169段（7）），而且本準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)用于嵌在租賃合同中的衍生工具（見第22至26段）； 　?。?）《國際會計準(zhǔn)則第19號—雇員福利》適用的雇員福利計劃下的雇主資產(chǎn)和負(fù)債； 　?。?）《國際會計準(zhǔn)則第32號—金融工具：披露和列報》定義的保險合同下的權(quán)利和義 務(wù)，但本準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)用于嵌在保險合同中的衍生工具（見第22至26段）； 　?。?）報告企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具，包括劃為報告企業(yè)股東權(quán)益的期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證和其 他金融工具（但是，這些金融工具的持有者應(yīng)將本準(zhǔn)則運(yùn)用于這些金融工具）； 　?。?）要求在債務(wù)人不能償還到期款項時代行支付的金融擔(dān)保合同，包括信用證（《 國際會計準(zhǔn)則第37號—準(zhǔn)備、或有資產(chǎn)和或有負(fù)債》為確認(rèn)和計量金融擔(dān)保、保證義務(wù)和 其他類似工具提供了指南）。但是，須按特定利率、證券價格、商品價格、信用等級、 匯率、價格或利率指數(shù)、或其他變量的變動進(jìn)行支付的金融擔(dān)保合同，應(yīng)遵循本準(zhǔn)則的 規(guī)定。而且，本準(zhǔn)則要求確認(rèn)由于第35至65段設(shè)立的終止確認(rèn)準(zhǔn)則而發(fā)生或保留的金融 擔(dān)保。 　?。?）企業(yè)合并中的或有對價合同（見《國際會計準(zhǔn)則第22號—企業(yè)合并》第65至76段 ） 　?。?）要求根據(jù)氣候、地理或其他實物變量進(jìn)行支付的合同（見第２段），但本準(zhǔn)則 應(yīng)運(yùn)用于嵌在這類合同中的其他類型的衍生工具（見第22至26段）。 　 2．要求根據(jù)氣候、地理或其他實物變量進(jìn)行支付的合同、通常用作保單。（基于氣候變 量的合同有時稱作天氣衍生工具。）在這種情況下，支付的金額根據(jù)企業(yè)遭受的損失計 算。按本準(zhǔn)則第1段（4），保險合同下的權(quán)利和義務(wù)排除在本準(zhǔn)則范圍之外。理事會認(rèn) 為，根據(jù)這類合同中的某些合同支付的款項與企業(yè)的損失不相關(guān)。盡管理事會考慮過將 這類衍生工具納入本準(zhǔn)則范圍，但還是認(rèn)為，要給出能區(qū)分“保險型”和“衍生型”合同的 可操作定義，需作進(jìn)一步研究。 　　3．本準(zhǔn)則不改變與下列各項有關(guān)的要求： 　　（1）母公司按《國際會計準(zhǔn)則第27號一合并報表和在子公司投資的會計》第29至31段 的規(guī)定，在其單獨財務(wù)報表中對子公司的投資的核算； 　?。?）投資者按《國際會計準(zhǔn)則第28號—在聯(lián)營企業(yè)的投資》第12至15段的規(guī)定，在其 單獨財務(wù)報表中對聯(lián)營實體的投資的核算； 　?。?）合營者按《國際會計準(zhǔn)則第31號—在合營中權(quán)益的財務(wù)報告》第35段和第42段的 規(guī)定，在合營者或投資者單獨財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資的核算。 　　（4）按《國際會計準(zhǔn)則第26號—退休福利計劃的會計和報告》核算的雇員福利計劃。 　　4．有時，企業(yè)投資于其他企業(yè)的權(quán)益證券（稱作“戰(zhàn)略投資”），目的在于與被投資 企業(yè)建立或保持長期經(jīng)營關(guān)系。投資企業(yè)應(yīng)運(yùn)用《國際會計準(zhǔn)則第28號—在聯(lián)營企業(yè)的投 資》，以確定因為投資者對聯(lián)營企業(yè)有重大影響而對這項投資運(yùn)用權(quán)益法是否恰當(dāng)，類似 地，投資者應(yīng)運(yùn)用《國阿會計準(zhǔn)則第31號—在合營中權(quán)益的財務(wù)報告》，以確定對這項投資 運(yùn)用比例合并法或權(quán)益法是否恰當(dāng)，如果權(quán)益法和比例合并法均不恰當(dāng)，則企業(yè)應(yīng)將本 準(zhǔn)則運(yùn)用于這項戰(zhàn)略投資。 　　5．本準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)用于保險公司中除保險合同產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)（按第1段（4）予以排 除）以外的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。國際會計準(zhǔn)則委員會正在進(jìn)行一項有關(guān)保險合同會計 的項目。該項目將涉及保險合同產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，有關(guān)嵌在保險合同中的金融工具的 指南，見第22至26段。 　　6．本準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)用于允許合同各方用現(xiàn)金或其他金融工具結(jié)算的商品合同。但具有以 下特征的商品合同不包括在內(nèi)： 　　（1）簽訂并繼續(xù)滿足企業(yè)預(yù)期購買、出售或使用要求； 　?。?）在其開始時被指定為了該目的（即購買、出售或使用）； 　　（3）預(yù)期通過交割結(jié)算。 　　7．如果企業(yè)簽訂的實際上是按凈額結(jié)算的抵銷合同，則不能認(rèn)為這些合同是為滿足 企業(yè)預(yù)期購買、出售或使用要求而簽訂的。 　 定義 　　引自國際會計準(zhǔn)則第32號的定義 　　8．本準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，具有《國際會計準(zhǔn)則第32號—金融工具：列報和披露》 中規(guī)定的含義： 　　金融工具，指形成—個企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成另—個企業(yè)的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合 同。 　　金融資產(chǎn)，指下列資產(chǎn)： 　?。?）現(xiàn)金； 　?。?）從另—個企業(yè)收取現(xiàn)金或另—金融資產(chǎn)的合同權(quán)利； 　　（3）在潛在有利的條件下，與另—個企業(yè)交換金融工具的合同權(quán)利； 　 （4）另—個企業(yè)的權(quán)益工具。 　 金融負(fù)債，指屬于下列合同義務(wù)的負(fù)債： 　?。?）向另—個企業(yè)交付現(xiàn)金或另—金融資產(chǎn)的合同義務(wù)； 　　（2）在潛在不利的條件下，與另—個企業(yè)交換金融工具的合同義務(wù)。 　 權(quán)益工具，指證明擁有企業(yè)資產(chǎn)（扣除所有負(fù)債）中的剩余權(quán)益的合同（見第11段）。 　公允價值，指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算 的金額。 　 9．針對以上定義，《國際會計準(zhǔn)則第32號一金融工具：列報和披露》指出，術(shù)語“企業(yè)”包 括獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、公司制企業(yè)和政府機(jī)構(gòu)。 　 增加的定義 　 10．本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，具有特定的含義： 　　衍生工具的定義 　 衍生工具，指具有以下特征的金融工具： 　 （1）其價值隨特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)、信用等級或信 用指數(shù)、或類似變量的變動而變動； 　 （2）不要求初始凈投資，或與對市場條件變動具有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求 較少的凈投資； 　 （3）在未來日期結(jié)算。 　 四類金融資產(chǎn)的定義 　 為交易而持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，指主要為從價格或交易商保證金的短期波動中獲 利，而購置的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債?！椊鹑谫Y產(chǎn)不論因何種原因購置，如果它屬 于投資組合的組成部分，且有證據(jù)說明最近該組合可實際獲得短期收益，則該金融資產(chǎn) 應(yīng)歸類為交易而持有的金融資產(chǎn)（見第21段）。對于衍生金融資產(chǎn)和衍生金融負(fù)債，除 非它們被指定且是有效的套期工具，否則應(yīng)認(rèn)為是為交易而持有的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債 。（見第18段有關(guān)為交易而持有的負(fù)債的例子） 　 持有至到期的投資，指具有固定或可確定金額和固定期限，企業(yè)明確打算并能夠持有至 到期的金融資產(chǎn)（見第80至92段）。企業(yè)發(fā)起的貸款和應(yīng)收款項不包括在內(nèi)。 　 企業(yè)發(fā)起的貸款和應(yīng)收帳款，指企業(yè)直接向債務(wù)人提供資金、商品或勞務(wù)所形成的金融 資產(chǎn)。但打算立即或在短期內(nèi)就轉(zhuǎn)讓的貸款和應(yīng)收款項不包括在內(nèi)，而后劃為為交易而 持有的金融資產(chǎn)。在本準(zhǔn)則中，企業(yè)發(fā)起的貸款和應(yīng)收款項不應(yīng)包括在持有至到期的投 資內(nèi)，而應(yīng)單獨地歸為—類（見第19至20段）。 　 可供出售的金融資產(chǎn)，指不屬于以下三類的金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)發(fā)起的貸款和應(yīng)收款項 ；（2）持有至到期的投資；（3）為交易而持有的金融資產(chǎn)（見第21段）。 　　與確認(rèn)和計量有關(guān)的定義 　 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，指初始確認(rèn)日以計量金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的金額經(jīng)以 下調(diào)整后的余額：（1）減去償還的本金；（2）加或減初始確認(rèn)額與到期金額之差額的 累積攤銷額；（3）減因資產(chǎn)減值或資產(chǎn)不能收回而減記的價值（直接或通過備抵賬戶） 。 　 實際利率法，指用金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實際利率計算攤銷額的方法。其中，實際利率 ，指將從現(xiàn)在開始至到期日或下—個以市場為基礎(chǔ)的重新定價日預(yù)期會發(fā)生的未來現(xiàn)金支 付額，精確地折現(xiàn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的當(dāng)前賬面凈值所運(yùn)用的利率。這項計算應(yīng)包 括合同各方之間支付或收到的各項費(fèi)用和百分點。實際利率有時被稱作是至到期日或下 一個重新定價日的平均收益率，是該期間金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的內(nèi)含收益率（見《國際會 計準(zhǔn)則第18號一收入》第31段和《國際會計準(zhǔn)則32號—金融工具：列報和披露》第61段）。 　　交易費(fèi)用，指可直接歸屬于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的購置或處置的新增費(fèi)用（見第17 段）。 　　確定承諾，指在確定的未來某日或某幾日以確定價格交換確定數(shù)量資源的，具有約 束力的協(xié)議。 　　資產(chǎn)的控制，指獲得該資產(chǎn)創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力。 　　終止確認(rèn)，指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債或它們的某部分從企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中剔除。 　 與套期有關(guān)的定義 　 套期，從會計的角度看，指指定一項或多項套期工具，使其公允價值變動能全部或部分 抵銷被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動。 　 被套期項目，指具有以下特征的資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾或預(yù)期未來交易：（1）使企業(yè)面 臨公允價值變動或未來現(xiàn)金流量變動風(fēng)險；（2）在套期會計中，被指定為被套期對象（ 見第127至135段有關(guān)被套期項目定義的說明。 　 套期工具，（在套期會計中）指被指定的衍生工具或（在有限的情況下）另外的金融資 產(chǎn)或負(fù)債，其公允價值變動或現(xiàn)金流量變動預(yù)期抵銷指定的被套期項目的公允價值變動 或現(xiàn)金流量變動（見第122至126段有關(guān)套期工具定義的說明）。根據(jù)本準(zhǔn)則，在套期會 計中，只有對外匯匯率變動風(fēng)險進(jìn)行套期時，非衍生金融資產(chǎn)或負(fù)債才可以被指定為套 期工具。 　 套期有效性，指通過套期工具抵銷可歸屬于被套期風(fēng)險的公允價值或現(xiàn)金流量變動所能 達(dá)到的程度做見第146至152段）。 　　其他定義 　　證券化，指金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為證券的過程。 　 回購協(xié)議，指將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另—方以換取現(xiàn)金或其他對價，并對等地承擔(dān)在未來日期 按所收現(xiàn)金或其他對價及利息回購該項金融資產(chǎn)的義務(wù)的協(xié)議。 　　定義的詳細(xì)說明 　　權(quán)益工具 　　11．企業(yè)可能有可以通過交付金融資產(chǎn)或自身的權(quán)益證券來結(jié)算的合同義務(wù)。在這 種情況下，如果結(jié)算該義務(wù)所需權(quán)益工具的數(shù)量，隨著其公允價值的變動而變化，以致 于交付的權(quán)益證券的公允價值總額總是與該合同義務(wù)的金額相等，則說明該義務(wù)的承擔(dān) 者沒有經(jīng)受權(quán)益證券價格波動引起的利得或損失風(fēng)險。這種義務(wù)應(yīng)作為企業(yè)的金融負(fù)債 ，因而屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的范圍（按第1段（5）。 　　12．企業(yè)可能有遠(yuǎn)期、期權(quán)或其他衍生工具，其價值隨企業(yè)自身的權(quán)益證券的市場 價格以外的因素的變動而變動，但企業(yè)可以選擇或被要求用其自身的權(quán)益證券結(jié)算，在 這種情況下，企業(yè)應(yīng)將這些工具核算為衍生工具，而不是權(quán)益工具，原因在于這種工具 的價值與企業(yè)的權(quán)益變動無關(guān)。 　　衍生工具 　　13．衍生工具的典型例子是期貨合同、遠(yuǎn)期合同、掉期合同和期權(quán)合同。衍生工具 通常有名義金額，它指貨幣金額、股份數(shù)量、重量或體積單位數(shù)量、或在合同中規(guī)定的 其他單位的數(shù)量。但是，衍生工具不要求持有者或簽發(fā)方在合回開始時投入或收取名義 金額，不過，由于某些與名義金額無關(guān)的未來事項，衍生工具可能要求作固定支付，比 如，如果六月期倫敦銀行同業(yè)拆放利率增加100基點（basis points，指利率計算基點，一基點為1%的1%一譯注），合同可能要求支付固定金額1000 。在這個例子中，沒有規(guī)定名義金額。 　　14．對于買入或賣出非金融資產(chǎn)或負(fù)債的承諾，如果報告企業(yè)打算在正常經(jīng)營過程 中通過實物交割進(jìn)行結(jié)算，同時又不能通過與對方協(xié)商或簽訂抵銷合同進(jìn)行凈額結(jié)算， 則其不應(yīng)作為衍生工具而應(yīng)作為待執(zhí)行合同。凈額結(jié)算指基于公允價值的變動進(jìn)行現(xiàn)金 支付。 　　15．衍生工具的一項明確條件是，相對于對市場條件具有類似反應(yīng)的其他合同，它 要求很少的初始凈投資，期權(quán)合同符合衍生工具定義，因為期權(quán)價格大大小于為獲得與 期權(quán)相關(guān)的潛在金融工具所要求的投資。 　　16．如果企業(yè)訂立合同購買金融資產(chǎn)，且合同條件明確應(yīng)在按所涉及市場的規(guī)則或 慣例通常要求的時間內(nèi)交付該資產(chǎn)（有時稱為“正常方式”合同），則交易日和結(jié)算日之 間的固定價格承諾是符合衍生工具定義的遠(yuǎn)期合同，本準(zhǔn)則對這種正常方式合同規(guī)定了 特別的會計處理方法（見第30至34段）。 　　交易費(fèi)用 　　17．交易費(fèi)用包括（1）支付給代理商、顧問、經(jīng)銷商和自營商的手續(xù)費(fèi)和傭金；（ 2）監(jiān)管機(jī)構(gòu)和證交所征收的款項；（3）證券交易稅，交易費(fèi)用不包括債券溢價或折價 、籌資費(fèi)用和內(nèi)部管理費(fèi)用或持有成本的攤銷。 　　為交易而持有的負(fù)債 　　18．為交易而持有的負(fù)債包括：（1）不屬于套期工具的衍生負(fù)債；（2）交付空頭 賣方（即...
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