外商再投資的稅收策劃
外商再投資的稅收策劃 　　【05/30/2002信息】 摘要：國家對外商進行再投資給予退稅優(yōu)惠，對外商來說使用不同時期的利潤進行再投 資及其投資方向的不同，都會影響所享受優(yōu)惠的多少 ------ 　　改革開放以來，國家對外商投資企業(yè)給予了許多稅收優(yōu)惠政策，如對新辦企業(yè)、出 口創(chuàng)匯企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)等給予定期減稅、免稅，以及再投資退稅等稅收優(yōu)惠措施。 　　再投資退稅是鼓勵外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤再投資于中國境內(nèi)企業(yè) 的一項稅收優(yōu)惠措施。按其投資方式的不同，獲得的退稅利益也有所不同，這就相應(yīng)地 帶來一定的稅收籌劃空間。 　　根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其細(xì)則的規(guī)定，外商進行再投資并獲得 退稅的優(yōu)惠處理辦法有以下兩種： 　　一是對外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增 加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他新企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請， 稅務(wù)機義批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款（不包括地方所得稅部分） ，國務(wù)院另有規(guī)定的，依另外的規(guī)定辦理；再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款 。 　　二是外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術(shù)企業(yè) ，以及外國投資者從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)的基 礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，全 部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。 　　外國投資者直接再投資興辦、擴建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起3年內(nèi)或在再投 資資金投入使用后3年內(nèi)，該企業(yè)未達到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或者未被繼續(xù)確認(rèn)為先進 技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退企業(yè)所得稅稅款的60％。 　　申請退稅額的計算公式如下： 　　退稅額＝再投資額/（1- 原實際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率× 退稅率 　　從上述政策規(guī)定可以看出，以上兩種再投資項目中，后者顯然優(yōu)于前者，因為它可 以100％退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。有條件的企業(yè)應(yīng)選擇第二種方案。 但第二種投資方案受企業(yè)類型和地域限制較大，稅收籌劃的空間相對較小。 　　《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》還規(guī)定：“對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在1 0年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減 半征收企業(yè)所得稅?！比绻馍淘偻顿Y新開辦企業(yè)符合以上規(guī)定，可享受“兩免三減半”的 優(yōu)惠政策，若再投資于原企業(yè)，則不能享受這一優(yōu)惠政策。因此，外國投資者在用從外 商投資企業(yè)分得的利潤進行投資決策時，應(yīng)考慮是以增加注冊資本形式直接投資于原企 業(yè)，還是開辦新的企業(yè)。同時，由于投資地區(qū)不同，投資資金來源不同，進行再投資所 享受的退稅優(yōu)惠政策也不一樣，這也為稅收籌劃提供了可能性。 　　下面舉例加以說明： 　　例１：某生產(chǎn)性中外合資企業(yè)，1995年初設(shè)立并生產(chǎn)經(jīng)營，經(jīng)營期為15年，當(dāng)年獲 利，中外雙方持股比例為6：4，外商投資者按規(guī)定分得稅后利潤如表1-1所示： 　　表1-1　　單位：萬元 　　年度　　1995 　1996　 1997　 1998　 1999　 2000　 2001 獲利情況 　 10　　18　　　32　　　45　　56　　　60　　82 　?。ㄆ髽I(yè)所得稅稅率為30％，地方所得稅稅率為3％，且對地方所得稅的優(yōu)惠減免稅規(guī) 定與稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的減免稅相一致。） 　　2001年底，外商打算將其中100萬元進行再投資開辦一個新項目，如何進行稅收籌劃 使投資方案最佳，有下列方案可供選擇： 　　［方案一］：用1995年一1998年分得的稅后利潤進行投資。根據(jù)稅法規(guī)定，生產(chǎn)性 外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，將享受“兩免三減半”的優(yōu)惠 政策。因而1995年和1996年可免繳企業(yè)所得稅，1997年和1998年屬于減半征收期，所得 稅稅率為15％，地方所得稅稅率為1．5％。同時，按稅法規(guī)定，用分得的免稅利潤再投 資不享受退稅優(yōu)惠：所以，100萬元再投資額中只有72萬元（100-10- 18）可以享受退稅優(yōu)惠，且退稅率適用40％。則： 　　退稅額＝72/［1-（15％+1．5％）］×15％×40％＝5．17（萬元） 　?。鄯桨付荩河?997年一1999年分得的利潤進行投資。根據(jù)“兩免三減半”的稅收優(yōu) 惠政策，1997年一1999年正處于減半征收期，所得稅稅率為15％，地方所得稅稅率為1． 5％，可以退還已納稅額的40％。則： 　　退稅額＝100/［1-（15％十1．5％）］×15％×40％＝7．19（萬元） 　　［方案二］：用2000年一2001年分得的利潤進行投資。根據(jù)稅收政策規(guī)定，2000年 和2001年的所得應(yīng)全額納稅，不享受任何稅收優(yōu)惠。則： 　　退稅額＝100/［1-（30％十3％）］× 30％×40％＝17．91（萬元） 　　比較上述方案，可以看出方案三最優(yōu)，其獲得的退稅額最多，可以大大節(jié)約稅收成 本。 　　例2：某外商投資企業(yè)A于1990年在某市投資舉辦生產(chǎn)性投資企業(yè)，經(jīng)營期為25年， 從1991年開始獲利，該A企業(yè)按規(guī)定分得稅后利潤如表1-2所示： 　　表1-2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元 　　年度　　1991　 1992　 1993　 1994　 1995　 1996 　 1997 獲利情況 　 100　　120　　 150　　200 　 220 　 250 　 300 　?。ㄆ髽I(yè)所得稅稅率為30％，免征地方所得稅。） 　　1998年，A企業(yè)欲將分得利潤中的500萬元支接再投資興辦B先進技術(shù)企業(yè)，可供選擇 的稅收籌劃方案有以下三種： 　?。鄯桨敢唬荩河?991年一1994年分得的稅后利潤進行投資。 　?。鄯桨付荩河?993年一1995年分得的稅后利潤進行投資。 　?。鄯桨溉荩河?996年一1997年分得的稅后利潤進行投資。 　　根據(jù)稅法規(guī)定，外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤直接再投資興辦先進技術(shù) 企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。對退稅額 的計算方法同［例1］的規(guī)定，具體計算如下： 　?。鄯桨敢唬荩和硕愵~＝［500-（100+120）］/（1- 15％）×15％×100％＝49．41（萬元） 　?。鄯桨付?：退稅額＝500/（1-15％）×15％×100％＝88．24（萬元） 　?。鄯桨溉荩和硕愵~＝500/（1-30％）×30％×100％＝214．29（萬元） 　　比較上述計算結(jié)果，三種投資辦法中方案三為最優(yōu)。所以，外國投資者在選擇再投 資方案時，應(yīng)采用減免稅期滿后的利潤再投資比用減免稅期間的利潤再投資更優(yōu)越。
外商再投資的稅收策劃