中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)定與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之比較
中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)定與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 及香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的比較 隨著中國(guó)加入世界貿(mào)易組織﹐各界正積極就新機(jī)遇和挑戰(zhàn)作出準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)﹐有必要不斷 的更新以配合國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐﹐但作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言﹐又不可與國(guó)際慣例有 重大偏離。為此﹐中華人民共和國(guó)財(cái)政部(以下簡(jiǎn)稱“財(cái)政部”)不斷就此方向作出努力﹐ 并取得了重大成果。 在1993年﹐財(cái)政部以世界銀行的撥款﹐開(kāi)始發(fā)展約30項(xiàng)適用于中國(guó)發(fā)展中社會(huì)主義市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則﹐旨在使中國(guó)的會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)編報(bào)實(shí)務(wù)能與國(guó)際接軌。在1994年至1996年 3年間﹐相關(guān)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿已分批發(fā)出。在2000年發(fā)展約17項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則﹐當(dāng)中主要是 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正在處理的項(xiàng)目及一些特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。直至現(xiàn)時(shí)為止﹐共有 16項(xiàng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱“具體準(zhǔn)則”) 已經(jīng)發(fā)出﹐而其它準(zhǔn)則仍在制訂中。 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 | |會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 |施行日期 |實(shí)施范圍 | | |關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 |1997年1月1日 |上市公司 | | |現(xiàn)金流量表(2001年修訂﹐只作出了有限度的修改) |2001年1月1日 |所有企業(yè) | | |資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)(2003年修訂) |2003年7月1日 |執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè) | | |債務(wù)重組 (2001年修訂﹐作出了重大修改) |2001年1月1日 |所有企業(yè) | | |收入 |1999年1月1日 |上市公司 | | |投資 (2001年修訂﹐只作出了有限度的修改) |2001年1月1日 |股份有限公司 | | | | |(2001年1月1日前只實(shí)施在上市公司上) | | |建造合同 |1999年1月1日 |上市公司 | | |會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 |2001年1月1日 |所有企業(yè) | | |(2001年修訂﹐只作出了有限度的修改) | |(2001年1月1日前只實(shí)施在上市公司上) | | |非貨幣性交易(2001年修訂﹐作出了重大修改) |2001年1月1日 |所有企業(yè) | | |或有事項(xiàng) |2000年7月1日 |所有企業(yè) | | |無(wú)形資產(chǎn) |2001年1月1日 |股份有限公司 | | |借款費(fèi)用 |2001年1月1日 |所有企業(yè) | | |租賃 |2001年1月1日 |所有企業(yè) | | |中期財(cái)務(wù)報(bào)告 |2002年1月1日 |上市公司 | | |存貨 |2002年1月1日 |執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè) | | |固定資產(chǎn) |2002年1月1日 |執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè) | 除了制定具體準(zhǔn)則有長(zhǎng)足進(jìn)展外﹐在2000年底﹐財(cái)政部發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(以下 簡(jiǎn)稱“新制度”)﹐并自2001年1月1日起應(yīng)用在所有股份有限公司上。新制度的施行使中國(guó) 會(huì)計(jì)與國(guó)際慣例更具可比性﹐當(dāng)中較為重要的是全面要求對(duì)發(fā)生減值的資產(chǎn)確認(rèn)減值損 失。于2002年1月1日起﹐新制度擴(kuò)展至適用于所有外商投資企業(yè)。于2003年3月﹐財(cái)政部 進(jìn)一步擴(kuò)展《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的涵蓋范圍﹐要求所有于2003年1月1日或以后成立的企業(yè)(小 企業(yè)及金融機(jī)構(gòu)除外)全面執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。長(zhǎng)遠(yuǎn)而言﹐財(cái)政部擬將新制度應(yīng)用于所 有大、中型企業(yè)﹐將以往不同行業(yè)或不同類型企業(yè)各自不同的會(huì)計(jì)處理方法統(tǒng)一起來(lái)﹐ 以加強(qiáng)報(bào)表的可比性。 此外﹐財(cái)政部亦就金融企業(yè)及小企業(yè)的特點(diǎn)和需要﹐分別制定新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 及《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2002年1月1日起于所有上市及外商投 資金融企業(yè)施行﹐并自2004年1月1日起擴(kuò)展到非上市的非外商投資證券公司。而《小企業(yè) 會(huì)計(jì)制度》將于2005年1月1日對(duì)指定的小企業(yè)生效。 一般而言(不包括金融企業(yè)及小企業(yè))﹐《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)的會(huì)計(jì) 公告(一般名為“財(cái)會(huì)”的通知)構(gòu)成現(xiàn)時(shí)中國(guó)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)規(guī)定。當(dāng)各公告間出現(xiàn)差異時(shí)﹐ 除特別注明外﹐一般均會(huì)以最新的公告要求為準(zhǔn)。另外﹐《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已包含各具體 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則除外)的基本會(huì)計(jì)原則﹐但各具體《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有 較詳盡的闡釋。 現(xiàn)時(shí)中國(guó)會(huì)計(jì)與《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》(IFRS)及《香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》(HKFRS)亦有一定程度 的差異﹐所以制定以下的會(huì)計(jì)比較表供有關(guān)人仕參考之用。但請(qǐng)留意下表只是以上市公 司及采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的外商投資企業(yè)為對(duì)象﹐并就主要會(huì)計(jì)項(xiàng)目在會(huì)計(jì)核算上的比 較﹐并不能視作一份完整的比較表﹐另外下表并沒(méi)有對(duì)相關(guān)披露要求作出比較﹐亦不是 為特殊行業(yè)(例如銀行、保險(xiǎn)等)、或小企業(yè)而設(shè)。 于2003年末及2004年初﹐國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)發(fā)出了多項(xiàng)新的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 及對(duì)多項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)作出了修訂。這些新修訂和新發(fā)出的準(zhǔn)則﹐除IFRS 3企業(yè)合并以及相關(guān)的對(duì)IAS 36和IAS 38的修訂(參見(jiàn)附注 3)之外﹐均將于2005年1月1日開(kāi)始的會(huì)計(jì)年度生效。為了讓讀者能更全面了解及作好準(zhǔn) 備﹐因此下表除包括對(duì)現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較(在“國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(修訂前)”一欄表 示)﹐還包括對(duì)新發(fā)出及修訂后的準(zhǔn)則的比較(在“國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(修訂后)”一欄表示 )。 隨著多國(guó)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則﹐香港會(huì)計(jì)師公會(huì)亦明確其全面與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則協(xié) 調(diào)的準(zhǔn)則制定目標(biāo)。因此香港最近發(fā)出的新準(zhǔn)則﹐均以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為藍(lán)本﹐并將 于2005年之后開(kāi)始生效﹐而多項(xiàng)已發(fā)出的征求意見(jiàn)稿﹐亦與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相符。由 于新準(zhǔn)則將會(huì)與“國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(修訂后)”一欄的內(nèi)容大致相同﹐因此下表“香港會(huì)計(jì) 實(shí)務(wù)準(zhǔn)則”一欄的內(nèi)容只包括目前已經(jīng)生效的準(zhǔn)則﹐并未包括新發(fā)出的準(zhǔn)則的內(nèi)容﹐但為 方便了解香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展情況﹐表內(nèi)亦會(huì)列出準(zhǔn)則進(jìn)展的資料。 會(huì)計(jì)核算比較 |科目 |中國(guó) |國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(修訂前) |國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(修訂后|香港會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則 | | | | |) | | |一般比較 | |資產(chǎn)和負(fù)債 |資產(chǎn)﹐是指過(guò)去的交易、事|資產(chǎn)和負(fù)債的定義與中國(guó)相 |與修訂前一致 |與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(修訂| |的定義 |項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控|同﹐對(duì)于不符合資產(chǎn)和負(fù)債 | |前)(以下簡(jiǎn)稱“IFRS(修訂 | | |制的資源﹐該資源預(yù)期會(huì)給|定義﹐并且不屬于權(quán)益的項(xiàng) | |前)”)相同 | | |企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 |目﹐一概不可在資產(chǎn)負(fù)債表 | | | | | |上確認(rèn)。 | | | | |負(fù)債﹐是指過(guò)去的交易、事| | | | | |項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)﹐履行該| | | | | |義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流| | | | | |出企業(yè)。 | | | | | | | | | | | |基本上﹐不符合資產(chǎn)和負(fù)債| | | | | |定義﹐并且不屬于權(quán)益的項(xiàng)| | | | | |目不可在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)| | | | | |。 | | | | |一般確認(rèn)及 |按價(jià)款金額入賬﹐一般不考|與中國(guó)大致相同﹐但會(huì)考慮 |與修訂前一致 |與IFRS (修訂前)相同 | |計(jì)量原則 |慮遞延支付的折現(xiàn)影響(現(xiàn) |遞延支付的折現(xiàn)影響(現(xiàn)值) | | | | |值)。 |。 | | | |固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn) | |固定資產(chǎn)和 |按成本減折舊或攤銷計(jì)量﹐|與中國(guó)相同﹐但容許資產(chǎn)重 |基本上與修訂前一致﹐但 |與IFRS (修訂前)相同 | |無(wú)形資產(chǎn) |但如發(fā)生減值﹐應(yīng)減記至可|估。 |對(duì)于有不確定使用壽命的 | | | |收回金額。 | |無(wú)形資產(chǎn)(見(jiàn)下述有關(guān)內(nèi)容| | | | | |)﹐則不攤銷。 |[已發(fā)出HKAS 16] | |固定資產(chǎn) |允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性|與中國(guó)相似。 |澄清對(duì)于固定資產(chǎn)每一重 |與IFRS(修訂前)相同 | |- 折舊 |質(zhì)和使用情況﹐合理地確定| |要部分應(yīng)分別確定折舊﹐ | | | |固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)| |即應(yīng)采用部件折舊法(comp| | | |凈殘值﹐并根據(jù)固定資產(chǎn)所| |onent depreciation | | | |含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式﹐| |method) | | | |選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方| | | | | |法。固定資產(chǎn)折舊方法可以| | | | | |采用年限平均法、工作量法| | | | | |、年數(shù)總和法、雙倍余額遞| | | | | |減法等。 | | | | | | | | | | | |按照財(cái)會(huì)[2004]3號(hào)文﹐改 | | |[已發(fā)出HKAS 16] | | |變折舊方法會(huì)作為會(huì)計(jì)估計(jì)| | | | | |變更處理。 | | | | |投資性房地 |一般作為固定資產(chǎn)處理；但|( 可選擇成本法或以公允價(jià) |與修訂前大致相同﹐但對(duì) |( 按公允價(jià)值計(jì)量。 | |產(chǎn) |對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)|值計(jì)量。 |于經(jīng)營(yíng)租賃下持有的房地 | | | |發(fā)用于出租目的的房地產(chǎn)﹐| ...
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