中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則
|中華人民共和國財政部 | |[pic] | |中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則 | |財法字[1993]第223號 | | | | 　第一條　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱條例）第 | |二十八條的規(guī)定，制定本細(xì)則。 | |　　第二條　條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣| |體在內(nèi)。 | |　　條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要| |材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。 | |　　條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修| |復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 | |　　第三條　條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 | |　　條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理| |修配勞務(wù)。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修| |理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。 | |　　本細(xì)則所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。 | |　　第四條　單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物： | |　?。ㄒ唬⒇浳锝桓端舜N； | |　?。ǘ╀N售代銷貨物； | |　?。ㄈ┰O(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機| |構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但機關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； | |　?。ㄋ模⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； | |　　（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或| |個體經(jīng)營者。 | |　?。⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； | |　?。ㄆ撸⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； | |　　（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 | |　　第五條　一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷| |售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者| |的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混| |合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅?！? | |　　納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收| |機關(guān)確定。 | |　　本條第一款所稱非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建| |筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收| |范圍的勞務(wù)。 | |　　本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及| |個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞| |務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。 | |　　第六條　納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非| |應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與| |貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。 | |　　納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局| |所屬征收機關(guān)確定。 | |　　第七條　條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷| |售貨物，是指所銷售的貨物的起運地或所在地在境內(nèi)； | |　　條例第一條所稱在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指所銷售的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在| |境內(nèi)。 | |　　第八條　條例第一條所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)| |、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及| |其他單位。 | |　　條例第一條所稱個人，是指個體經(jīng)營者及其他個人。 | |　　第九條　企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人| |。 | |　　第十條　納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收| |增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。 | |　　第十一條　小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡稱一般納稅人）因銷| |貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期| |的銷項稅額中扣減，因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨| |退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。 | |　　第十二條　條例第六條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)| |費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）| |、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊| |款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)： | |　　（一）向購買方收取的銷項稅額； | |　　（二）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； | |　?。ㄈ┩瑫r符合以下條件的代墊運費： | |　　1.承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的； | |　　2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 | |　　凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅| |額。 | |　　第三十條　混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照本細(xì)則第五條、| |第六條規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售| |額的合計、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計。 | |　　第十四條　一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額| |合并定價方法的，按下列公式計算銷售額： | | | |　　　　　　含稅銷售額 | |　　銷售額＝───── | |　　　　　　 1＋稅率 | | | |　　第十五條　根據(jù)條例第六條的規(guī)定，納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其| |銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯 | |牌價（原則上為中間價）。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后| |1年內(nèi)不得變更。 | |　　第十六條　納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者| |有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷| |售額： | |　　（一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定； | |　?。ǘ┌醇{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； | |　?。ㄈ┌唇M成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： | | | |　　組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率） | | | |　　屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。 | |　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物| |的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 | |　　第十七條　條例第八條第三款所稱買價，包括納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)| |品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。 | |　　前款所稱價款，是指經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價| |款。 | |　　第十八條　混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照本細(xì)則第五條、| |第六條的規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和| |兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，符合條例第八條(　準(zhǔn)予從 | |銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，除本條第三款規(guī)定情形外，限于下列增值稅| |扣稅憑證上注明的增值稅額：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注| |明的增值稅額；（二）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。購進(jìn)免| |稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，按照買價和10％的扣除率計算。進(jìn)項稅| |額計算公式：進(jìn)項稅額＝買價(包括納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè) | |生產(chǎn)者的價款(主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款)和按規(guī)定| |代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)ｘ扣除率 | |)規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。 | |　　第十九條　條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指： | |　?。ㄒ唬┦褂闷谙蕹^ | |1年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器 | |具； | |　?。ǘ﹩挝粌r值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)| |經(jīng)營主要設(shè)備的物品。 | |　　第二十條　條例第十條所稱非應(yīng)稅項目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓| |無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。 | |　　納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計缺席規(guī)定如| |何核算，均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程。 | |　　第二十一條　條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常| |損耗外的損失，包括： | |　?。ㄒ唬┳匀粸?zāi)害損失； | |　?。ǘ┮蚬芾聿簧圃斐韶浳锉槐I竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失； | |　?。ㄈ┢渌钦p失。 | |　　第二十二條　已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條| |第（二）至（六）項所列情況的，應(yīng)將該項購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅| |額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期| |實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。 | |　　第二十三條　納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在| |建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵| |扣的進(jìn)項稅額。 | | | | 不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非 | |應(yīng)稅項目營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計 | | | |　　第二十四條　條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下： | |　?。ㄒ唬氖仑浳锷a(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)| |或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷| |售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在100萬元以下的； | |　　（二）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下 | |的。 | |　　年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常| |發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。 | |　　第二十五條　小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。 | |　...
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