中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則
中華人民共和國財政部 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則 財法字[1994]3號 　　　　　　第一章　總　　則 　　第—條　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡稱條例）第十九條的規(guī) 定，制定本細則。 　　第二條　條例第一條所稱生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運輸、商品流 通、勞務服務，以及經(jīng)國務院財政部門確認的其他營利事業(yè)取得的所得。 　 條例第一條所稱其他所得，是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各種資產(chǎn)、特許權(quán)使用費以及 營業(yè)外收益等所得。 　　第三條　條例第二條（一）項至（五）項所稱國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián) 營企業(yè)、股份制企業(yè)，是指按國家有關(guān)規(guī)定注冊、登記的上述各類企業(yè)。 　　條例第二條（六）項所稱有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織，是指經(jīng)國家有 關(guān)部門批準，依法注冊、登記的事業(yè)單位，社會團體等組織。 第四條　條例第二條所稱獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或各組織，是指納稅人同時具備在銀行開 設結(jié)算帳戶；獨立建立帳簿，編制財務會計報表；獨立計算盈虧等條件的企業(yè)或者組織 。 　　第五條　條例第三條所稱應納稅額，其計算公式為： 　　應納稅額=應納稅所得額×稅率 第二章　應納稅所得額的計算 第六條　條例第三條、第四條所稱應納稅所得額，其計算公式為： 　應納稅所得額＝收入總額—準予扣除項目金額 第七條　條例第五條（一）項所稱生產(chǎn)、經(jīng)營收入、是指納稅人從事主營業(yè)務活動取得 的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入，勞務服務收入，營運收入，工程價款結(jié)算收入， 工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務收入。 條例第五條（二）項所稱財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)取得的收入，包 括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)而取得的收入。 條例第五條（二）項所稱利息收入，是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息，外單 位欠款付給的利息以及其他利息收入。 條例第五條（四）項所稱租賃收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財產(chǎn)而 取得的租金收入。 條例第五條（五）項所稱特許權(quán)使用費收入，是指納稅入提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利 技術(shù)、商標權(quán)，著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。 條例第五條（六）項所稱股息收入，是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。 條例第五條（七）項所稱其他收入，是指除上述各項收入之外的一切收入，包括固定資 產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收 入，教育費附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入。 第八條 條例第六條所稱與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失，包括： （一）成本，即生產(chǎn)、經(jīng)營成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務等所發(fā)生的 各項直接費用和各項間接費用。 （二）費用，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費用、管 理費用和財務費用。 （三）稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護建設稅、資源稅、土地 增值稅、教育費附加，可視同稅金。 （四）損失，即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資 損失以及其他損失。 納稅人的財務、會計處理與稅收規(guī)定不一致的，應依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定 允許扣除的金額，準予扣除。 第九條　條例第六條第二款（一）項所稱金融機構(gòu)，是指各類銀行、保險公司以及經(jīng)中 國人民銀行批準從事金融業(yè)務的非銀行金融機構(gòu)。 第十條　條例第六條第二款（一）項所稱利息支出，是指建造、購進的固定資產(chǎn)竣工決 算投產(chǎn)后發(fā)生的各項貸款利息支出。 條例第六條第二款（一）項所稱向金融機構(gòu)借款利息支出，包括向保險企業(yè)和非銀行金 融機構(gòu)的借款利息支出。 納稅人除建造、購置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以 外的利息支出，允許扣除。包括納稅人之間相互拆借的利息支出。其利息支出的扣除標 準按照條例第六條第二款（一）項的規(guī)定執(zhí)行。條例第六條第二款（二）項所稱計稅工 資，是指計算應納稅所得額時，允許扣除的工資標準。包括企業(yè)以各種形式支付給職工 的基本工資、浮動工資，各類補貼、津貼、獎金等。 第十二條　條例第六條第二款（四）項所稱公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國 境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困 地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。 前款所稱的社會團體，包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、 減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及經(jīng) 民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織。 第十三條　條例第六條第三款所稱依照法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅收規(guī)定扣除項目， 是指全國人民代表大會及其常務委員會制定的法律、國務院發(fā)布的行政法規(guī)以及財政部 有關(guān)稅收的規(guī)章和國家稅務總局關(guān)于納稅調(diào)整的規(guī)定中規(guī)定的有關(guān)稅收扣除項目。 第十四條　納稅人按財政部的規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務招待費，由納稅人提 供確實記錄或單據(jù)，經(jīng)核準準予扣除。 第十五條　納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金 、待業(yè)保險基金等，經(jīng)稅務機關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。 第十六條　納稅人參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按照規(guī)定繳納的保險費用，準予扣除。保 險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應計入當年應納稅所得額。 納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予在計算應納稅所得 額時按實扣除。 第十七條　納稅人根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費的扣除，分別按下列 規(guī)定處理： （一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，可以據(jù)實扣除。 （二）融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費，以及安裝交付使用 后支付的利息等可在支付時直接扣除。 第十八條　納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞帳準備金和商品削價準備金，準予在計算應 納稅所得額時扣除。 第十九條　不建立壞帳準備金的納稅人，發(fā)生的壞帳損失，經(jīng)報主管稅務機關(guān)核定后， 按當期實際發(fā)生數(shù)額扣除。 第二十條　納稅人已作為支出、虧損或壞帳處理的應收款項，在以后年度全部或部分收 回時，應計入收回年度的應納稅所得額。 第二十—條　納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額。 第二十二條　納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。 第二十三條　納稅人當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧，毀損凈損失，由其提供清查 盤存資料，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后，準予扣除。 第二十四條　納稅人在生產(chǎn)，經(jīng)營期間發(fā)生的外國貨幣存、借和以外國貨幣結(jié)算的往來 款項增減變動時，由于匯率變動而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計入當期所得或 在當期扣除。 第二十五條　納稅人按規(guī)定支付給總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)，經(jīng)營有關(guān)的管理費，須提供 總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務機關(guān)審 核后，準予扣除。 第二十六條　納稅人固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷的扣除，按本細則第三 章有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第二十七條　條例第七條（一）項所稱資本性支出，是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)， 對外投資的支出。 條例第七條（二）項所稱的無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出，是指不得直接扣除的納稅人購置 或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費用。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準予扣除。 條例第七條（三）項所稱違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失，是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營 違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，各有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財物的損失。 條例第七條（四）項所稱的各項稅收的滯納金、罰金和罰款，是指納稅人違反稅收法規(guī) ，被處以的滯納金、罰金，以及除前款所稱違法經(jīng)營罰款之外的各項罰款。 條例第七條（五）項所稱自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?，是指納稅人參加財 產(chǎn)保險后，因遭受自然災害或者意外事故而由保險公司給予的賠償。 條例第七條（六）項所稱超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救 濟性的捐贈，是指超出條例第六條第二款（四）項及本細則第十二條規(guī)定的標準、范圍 之外的捐贈。 條例第七條（七）項所稱各種贊助支出，是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。 條例第七條（八）項所稱與取得收入無關(guān)的其他各項支出，是指除上述各項支出之外的 ，與本企業(yè)取得收入無關(guān)的各項支出。 第二十八條　條例第十一條規(guī)定的彌補虧損期限，是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損， 準于用以后年度的應納稅所得彌補，１年彌補不足的，可以逐年連續(xù)彌補，彌補期最長 不得超過５年，５年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。 　　　　第三章 資產(chǎn)的稅務處理 　 第二十九條　納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過１年的房屋，建筑物，機器，機械 ，運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設備、器具，工具等，不屬于生產(chǎn)，經(jīng)營主要 設備的物品，單位價值在２０００元以上，并且使用期限超過２年的，也應當作為固定 資產(chǎn)。 未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品，可以一次或分期扣除。 無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán) 、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)，商譽等。 遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開 辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。 流動資產(chǎn)是指可以在１年內(nèi)或者超過１年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)，包括 現(xiàn)金及各種存款、存貨、應收及預付款項等。 第三十條　固定資產(chǎn)的計價，按下列原則處理： （一）建設單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設單位交付使用的財產(chǎn)清冊中所確定的價 值計價。 （二）自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價?！?（三）購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費，安裝費以及繳納的稅金 后的價值計價。從國外引進的設備，按設備買價加上進口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運雜費、安 裝費等后的價值計價?！?（四）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費 、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價值計價 。 （五）接受贈與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費，保險費，安裝 調(diào)試費等確定；無所附發(fā)票的，按同類設備的市價確定。 （六）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。 （七）接受投資的固定資產(chǎn)，應當按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或 者評估確認的價格確定。 （八）在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的 支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定。 第三十一條　固定資產(chǎn)的折舊，按下列規(guī)定處理： （一）下列固定資產(chǎn)應當提取折舊： 1、房屋，建筑物； 2、在用的機器設備、運輸車輛、器具、工具； ３、季節(jié)性停用和大修理停用的機器設備； ４、以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)； ５、以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)； ６、財政部規(guī)定的其他應當計提折舊的固定資產(chǎn)。 （二）下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊： １．土地； ２．房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)； ３．以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； ４．已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ５．按照規(guī)定提取維修費的固定資產(chǎn)； ６．已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)； ７．破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)； ８．財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)。 提前報廢的固定資產(chǎn)，不得計提折舊。 （三）提取折舊的依據(jù)和方法 １．納稅人的固定資產(chǎn)，應當從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn) ，應當從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。 　?。玻潭ㄙY產(chǎn)在計算折舊前，應當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例在 原價的５％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應報主管稅務 機關(guān)備案。 　 ３．固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 　　第三十二條　無形資產(chǎn)按照取得時的實際成本計價，應區(qū)別確定： 　 （一）投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認或者合同、協(xié)議 約定的金額計價。 　 （二）購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款計價。 　 （三）自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實際支出計價。 　 （四）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價計價。 　　第三十三條　無形資產(chǎn)應當采取直線法攤銷。 　　受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)...
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