018—違反法規(guī)行為(doc)
　 |獨立審計具體準(zhǔn)則第18號──違反法規(guī)行為 | |第一章 總則 | |第一條 | |為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中關(guān)注可能對會計報表產(chǎn)生重 | |大影響的違反法規(guī)行為，明確相關(guān)責(zé)任，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立| |審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 | |第二條 | |本準(zhǔn)則所稱法規(guī)，是指除企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法 | |規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章。 | |第三條 | |注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求 | |者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。 | |第二章 一般原則 | |第四條 | |建立健全內(nèi)部控制，保證經(jīng)營活動符合法規(guī)要求，防止發(fā)生、及時 | |發(fā)現(xiàn)和糾正違反法規(guī)行為，是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任。 | |第五條 | |注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，編制和實施審計計劃， | |評價和報告審計結(jié)果，充分關(guān)注可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的違 | |反法規(guī)行為。 | |第六條 | |由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師依據(jù) | |獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的違反法規(guī)行為。 | |第七條 | |注冊會計師對會計報表的審計，并非專為發(fā)現(xiàn)被審計單位的違反法 | |規(guī)行為。如果委托人要求對可能存在的特定違反法規(guī)行為進(jìn)行專門 | |審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自身能力和審計風(fēng)險，并另行簽訂業(yè)務(wù) | |約定書。 | |第三章 編制和實施審計計劃時對違反法規(guī)行為的關(guān)注 | |第八條 | |在編制和實施審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎， | |充分關(guān)注可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。 | |第九條 | |在編制審計計劃時，注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)利用己掌握的有關(guān)被審計 | |單位及其所在行業(yè)的情況，并實施以下程序，初步了解被審計單位 | |及其所在行業(yè)適用的法規(guī)，以及被審計單位對法規(guī)的遵守情況∷ | |(一)向管理當(dāng)局及其法律顧問詢問對被審計單位經(jīng)營活動可能產(chǎn)生 | |重要影響的法規(guī)； | |(二)向管理當(dāng)局詢問被審計單位遵守有關(guān)法規(guī)所采用的政策和程序 | |； | |(三)向內(nèi)部審計人員詢問被審計單位對法規(guī)的遵守情況； | |(四)與管理當(dāng)局商討用以識別、評價及處理訴訟、索賠和稅務(wù)糾紛 | |的政策、程序∷ | |(五)與審計被審計單位組成部分的其他注冊會計師商討適用于該組 | |成部分的法規(guī)。 | |第十條 | |注冊會計師應(yīng)當(dāng)在初步了解基礎(chǔ)上實施以下程序，以幫助發(fā)現(xiàn)被審 | |計單位編制會計報表時應(yīng)當(dāng)考慮的違反相關(guān)法規(guī)的行為∷ | |(一)向管理當(dāng)局詢問被審計單位是否遵守了相關(guān)法規(guī)； | |(二)檢查被審計單位與政府有關(guān)部門和法律顧問的往來函件。 | |第十一條 | |注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定被審計單位是 | |否遵守了可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的相關(guān)法規(guī)。 | |第十二條 | |注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理當(dāng)局獲取書面聲明，以表明被審計單位已將 | |其知悉的、影響會計報表的所有違反或可能違反相關(guān)法規(guī)情況告知 | |注冊會計師。 | |第十三條 | |為形成會計報表審計意見所實施的程序，可能使注冊會計師注意到 | |被審計單位可能存在影響會計報表的違反法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng) | |當(dāng)予以充分關(guān)注。 | |第十四條 | |注冊會計師實施審計計劃時，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注表明被審計單位可能違 | |反法規(guī)的以下情況∷ | |(一)受到政府有關(guān)部門的調(diào)查或處罰； | |(二)提供異常貸款或支付不明費用； | |(三)與關(guān)聯(lián)方存在異常交易； | |(四)支付異常的銷售傭金或代理費用； | |(五)購銷價格嚴(yán)重偏離市場價格； | |(六)異常的現(xiàn)金收支； | |(七)與在稅收優(yōu)惠地注冊的公司存在異常交易； | |(八)向商品或勞務(wù)提供者以外的單位或個人支付商品或勞務(wù)款項； | |(九)收付款缺少適當(dāng)?shù)目刂朴涗洠? | |(十)會計系統(tǒng)不能提供適當(dāng)審計軌跡或充分證據(jù)； | |(十一)交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng)； | |(十二)媒介評論。 | |第四章 發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時的處理 | |第十五條 | |注冊會計師發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時，應(yīng)當(dāng)了解其性質(zhì)及原因 | |，獲取適當(dāng)證據(jù)，以評價對會計報表可能產(chǎn)生的影響。 | |第十六條 | |注冊會計師在評價可能存在的違反法規(guī)行為對會計報表產(chǎn)生的影響 | |時，應(yīng)當(dāng)考慮∷ | |(一)可能因受到罰款、沒收違法所得、封存財產(chǎn)、強(qiáng)制停業(yè)及訴訟 | |等引起的財務(wù)后果； | |(二)上述潛在的財務(wù)后果是否　要披露； | |(三)上述潛在的財務(wù)后果是否嚴(yán)重影響會計報表的公允反映。 | |第十七條 | |注冊會計師認(rèn)為可能存在影響會計報表的違反法現(xiàn)行為時，應(yīng)當(dāng)與 | |被審計單位管理當(dāng)局商討，并形成相應(yīng)的審計記錄。 | |如被審計單位管理當(dāng)局不能提供適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明其確實遵守了法規(guī) | |，注冊會計師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的法律咨詢，以確定∷ | |(一)被審計單位是否存在違反法規(guī)行為； | |(二)可能導(dǎo)致的法律后果； | |(三)應(yīng)進(jìn)一步采取的行動。 | |第十八條 | |如被審計單位確實存在影響會計報表的違反法規(guī)行為，注冊會計師 | |應(yīng)當(dāng)考慮其對審計的影響。必要時，應(yīng)當(dāng)重新評估審計風(fēng)險。 | |第十九條 | |注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位管理當(dāng)局告知審計過程中注意到的影 | |響會計報表的違反法規(guī)行為。如認(rèn)為違反法規(guī)行為是故意和重大的 | |，注冊會計師應(yīng)當(dāng)立即告知。 | |當(dāng)懷疑高層管理人員涉及違反法規(guī)行為時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審 | |計單位更高層次的管理人員報告。 | |第二十條 | |如懷疑被審計單位最高層管理人員涉及違反法規(guī)行為，或被審計單 | |位拒絕采取必要措施糾正違反法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取 | |適當(dāng)措施。必要時，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。 | |第五章 違反法規(guī)行為對審計報告的影響 | |第二十一條 | |如果被審計單位的違反法規(guī)行為對會計報表有重大影響，并且未能 | |在會計報表中恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見 | |。 | |第二十二條 | |如果審計范圍受到被審計單位的限制，注冊會計師無法就對會計報 | |表可能產(chǎn)生重大影響的違反或可能違反法規(guī)行為獲取充分、適當(dāng)?shù)?| |審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。 | |第二十三條 | |如果審計范圍受到被審計單位以外的其他條件限制，注冊會計師無 | |法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生，應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響。 | |第二十四條 | |如果被審計單位依據(jù)的地方性法規(guī)、規(guī)章與國家法律、行政法規(guī)和 | |部門規(guī)章的要求不一致，且對會計報表產(chǎn)生影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng) | |根據(jù)其重要程度，考慮是否提請被審計單位在會計報表中以適當(dāng)方 | |式披露，并考慮同時在審計報告中予以適當(dāng)反映。 | |第六章 附則 | |第二十五條 本準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。 | |第二十六條 本準(zhǔn)則自1999年7月1日起施行。 | |　 ...
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