017-持續(xù)經(jīng)營(doc)
　 |獨立審計具體準則第17號──持續(xù)經(jīng)營 | |　 | |第一章 總則 | |第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè) | |的合理性，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準 | |則》，制定本準則。 | |第二條 本準則所稱持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是指被審計單位在編制會計報 | |表時，假定其經(jīng)營活動在可預見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必進| |行清算或大幅度縮減經(jīng)營規(guī)模。 | |本準則所稱可預見的將來，通常是指資產(chǎn)負債表日后一年內(nèi)或超過| |一年的一個營業(yè)周期內(nèi)。 | |第三條 注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務，除有 | |特定要求者外，應當參照本準則辦理。 | |第二章 一般原則 | |第四條 注冊會計師的審計報告應當為會計報表使用人確定已審計 | |會計報表的可靠程度提供合理保證，但不應被認為是對被審計單位| |持續(xù)經(jīng)營能力所作出的承諾。 | |第五條 在編制審計計劃、執(zhí)行審計程序及評價審計結(jié)果時，注冊 | |會計師應當考慮被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的| |合理性。 | |第六條 注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理運用專業(yè)判斷 | |，充分考慮在可預見的將來持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的可能性。 | |第三章 對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理跡象的關(guān)注 | |第七條 注冊會計師應當充分關(guān)注被審計單位在財務、經(jīng)營等方面 | |存在的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的各種跡象。 | |第八條 被審計單位財務方面存在以下跡象之一時，注冊會計師應 | |當予以充分關(guān)注∷ | |(一)資不抵債； | |(二)營運資金出現(xiàn)負數(shù)； | |(三)無法償還到期債務； | |(四)無法償還即將到期且難以展期的借款； | |(五)過度依賴短期借款籌資； | |(六)主要財務指標顯示財務狀況惡化； | |(七)累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大； | |(八)存在大額的逾期未付利潤； | |(九)無法繼續(xù)履行借款合同中的有關(guān)條款； | |(十)存在大量不良資產(chǎn)且長期未作處理； | |(十一)重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進行處理； | |(十二)無法獲得供應商的正常商業(yè)信用； | |(十三)難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進行必要投資所　資金； | |(十四)顯示財務狀況惡化的其他跡象。 | |第九條 被審計單位經(jīng)營方面存在以下跡象之一時，注冊會計師應 | |當予以充分關(guān)注∷ | |(一)關(guān)鍵管理人員離職且無人替代； | |(二)主導產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策； | |(三)失去主要市場、特許權(quán)或主要供應商； | |(四)人力資源或重要原材料短缺； | |(五)未達到預期經(jīng)營目標； | |(六)顯示經(jīng)營情況惡化的其他跡象。 | |第十條 被審計單位其他方面存在以下跡象之一時，注冊會計師應 | |當予以充分關(guān)注∷ | |(一)嚴重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策； | |(二)存在數(shù)額巨大的或有損失； | |(三)異常原因?qū)е峦９?、停產(chǎn)； | |(四)有關(guān)法規(guī)或國家政策的變化可能造成重大不利影響∷ | |(五)營業(yè)期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營； | |(六)投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務，并有可能造成重| |大不利影響； | |(七)因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴重損失； | |(八)顯示持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的其他跡象。 | |第十一條 如被審計單位管理當局對于存在的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合 | |理的跡象計劃采取以下措施，注冊會計師應當關(guān)注其能否緩解對持| |續(xù)經(jīng)營假設(shè)的不利影響∷ | |(一)處置資產(chǎn)∷ | |(二)售后回租資產(chǎn)； | |(三)取得擔保借款； | |(四)實施資產(chǎn)重組； | |(五)獲得新的投資； | |(六)削減或延緩開支； | |(七)獲得重要原材料的替代品； | |(八)開拓新的市場； | |(九)其他措施。 | |第四章 實施審計程序時的考慮 | |第十二條 注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性存有疑慮時，應當 | |追加必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以判斷持續(xù)經(jīng)| |營假設(shè)的合理性。 | |第十三條 注冊會計師應當追加實施的審計程序主要包括∷ | |(一)與管理當局分析、討論最近的會計報表； | |(二)與管理當局分析、討論現(xiàn)金流量預測、盈利預測及其他預測；| |(三)審核影響持續(xù)經(jīng)營能力的期后事項、承諾及或有事項； | |(四)審查債務契約等的履行情況； | |(五)查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議有關(guān)財務困境的記| |錄； | |(六)向被審計單位的法律顧問詢問有關(guān)訴訟、索賠的情況； | |(七)審查有無改善措施及財務救助計劃，并評估其合法性和可行性| |。 | |第十四條 在審計過程中，注冊會計師應當獲取被審計單位管理當 | |局關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的書面聲明。如果持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不合理，注冊| |會計師應當提請被審計單位管理當局在聲明中說明擬采取的改善措| |施。 | |第五章 編制審計報告時的考慮 | |第十五條 注冊會計師應當在實施必要的審計程序后，確定對被審 | |計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的疑慮是否已經(jīng)消除，并據(jù)以確定其對| |審計意見的影響。 | |第十六條 如果被審計單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的 | |情況，但管理當局計劃采取相應的改善措施，且這些措施能夠消除| |注冊會計師的疑慮，注冊會計師應當考慮是否　要提請被審計單位| |在會計報表中披露改善措施。如果被審計單位拒絕披露或披露不充| |分，注冊會計師應當考慮其對審計報告的影響。 | |第十七條 如果被審計單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的 | |情況，且管理當局沒有相應的改善措施，或雖有改善措施，但疑慮| |仍然不能消除，注冊會計師應當提請被審計單位在會計報表中披露| |以下事項∷ | |(一)在可預見的將來影響持續(xù)經(jīng)營能力的主要情形； | |(二)持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程| |中變現(xiàn)資產(chǎn)，清償債務； | |(三)未對資產(chǎn)、負債的數(shù)額和分類作出在無法持續(xù)經(jīng)營情況下所必| |　的調(diào)整。 | |如果被審計單位已在會計報表中進行充分披露，注冊會計師應當在| |審計報告的意見段后增列說明段，對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的疑慮| |予以說明。 | |如果被審計單位未在會計報表中進行充分披露，注冊會計師應當發(fā)| |表保留意見或否定意見。 | |第十八條 如果認為被審計單位在可預見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼 | |續(xù)運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表，將對會計報表使用人產(chǎn)生嚴重| |誤導，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。 | |第十九條 如果不能就持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性獲取必要的審計證據(jù) | |，注冊會計師可以發(fā)表拒絕表示意見。 | |第六章 附則 | |第二十條 本準則由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。 | |第二十一條 本準則自1999年7月1日起施行。 |
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