內(nèi)部控制與現(xiàn)金管理

學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：
1. 描述出一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)
2. 使用銀行對帳單作為內(nèi)部控制措施
3. 管理并處置現(xiàn)金
4. 對現(xiàn)金收款實行內(nèi)部控制
5. 對現(xiàn)金付款實行內(nèi)部控制
6. 運用預(yù)算來管理現(xiàn)金
7. 衡量企業(yè)中存在的道德風(fēng)險

Grant Leforge 辦事處究竟出了什么錯誤？ 答案是：在現(xiàn)金會計的控制上存在漏洞。Steve Lane 負責(zé)從客戶手中收取現(xiàn)金，而他同時還可以接觸公司的會計帳。通過操縱會計賬簿，他甚至可以隱瞞盜竊行為達幾年。此外，日常也沒有人檢查他的工作。我們在本章中所討論的幾步程序?qū)⒛芙忉尮救绾尾拍鼙苊獯朔N盜用行為的發(fā)生，當(dāng)然，這些控制系統(tǒng)雖不能完全防止錯誤，但好的控制至少可以幫助發(fā)現(xiàn)不道德的或是違法的行為并限制其影響。
內(nèi)部控制對于大公司并不是可有可無的?！锻獠扛瘮》ā?The Foreign Corruption Practices Act)要求公司在證券交易委員會的控制下保持適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制系統(tǒng)，而不論其是否存在外部交易。法案同時還包括對于行賄受賄和其他腐敗行為的特別禁令。
本章主要討論內(nèi)部控制，即經(jīng)理用來控制經(jīng)營和保護公司資產(chǎn)的組織的計劃和完整的框架。本章將這些控制方法主要運用到現(xiàn)金（流動性最高的資產(chǎn)）管理中，并為企業(yè)進行道德評判提供框架。在以后的幾章中我們將討論經(jīng)理如何對資產(chǎn)中的其他項目進行控制。

內(nèi)部控制

經(jīng)理的一項主要責(zé)任就是控制企業(yè)的運營。企業(yè)所有者和高層管理人員為企業(yè)制定目標，經(jīng)理引導(dǎo)方向，員工執(zhí)行計劃。好的經(jīng)理必須能夠決定整個企業(yè)在今后的幾年中將走向何方。但是，如果他們不能控制運營，那么整個企業(yè)也許就不能有長久性的經(jīng)營，經(jīng)理們也無法將他們崇高的計劃加以實施。
內(nèi)部控制是一部企業(yè)的計劃及其相關(guān)的步驟，其作用在于：
1． 保護資產(chǎn)，
2． 鼓勵遵守公司政策，
3． 促進運營效率，
4． 確保準確與可靠的會計報告。
例4-1引自Lands’ End公司合并財務(wù)報表中責(zé)任一節(jié)。該公司高層管理人員負責(zé)財務(wù)報表及相關(guān)系統(tǒng)內(nèi)部控制。文中第二段提到關(guān)于一個系統(tǒng)的內(nèi)部控制、資產(chǎn)的保護、和對欺詐財務(wù)報告的預(yù)防。下面，讓我們具體來看看公司如何創(chuàng)造出有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
請參照點4-1

例4-1：Lands’ End公司內(nèi)部控制管理報告書
Lands’ End公司 ---- 對于合并財務(wù)報表的責(zé)任
Lands’ End公司管理層及其子公司有義務(wù)提供相關(guān)財務(wù)報表，并對其完整性和可觀性負責(zé)。報表是依照公認會計準則制定并在一致性基礎(chǔ)上實施。合并財務(wù)報表之?dāng)?shù)據(jù)包括管理層最好的估計和判斷所得出的數(shù)據(jù)。與此同時，管理層還將準備年報中的其他信息，并對合并財務(wù)報表的準確性和一致性負責(zé)。
David F. Dyer
首席執(zhí)行官
公司管理層已經(jīng)建立并正在維護內(nèi)部控制。此系統(tǒng)提供恰當(dāng)?shù)臋?quán)力分配，對合并財務(wù)報表的完整性和可靠性提供合理保證，對資產(chǎn)進行保護以防未授權(quán)的使用或處置，以及預(yù)防和發(fā)現(xiàn)欺詐性財務(wù)報告，經(jīng)常性內(nèi)審。管理層相信,截至1999年1月29日，公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)完全有能力完成以上提到的目標。
Stephen A. Orum
副董事長，首席財務(wù)官

建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)

不論是Grant LeForge辦事處、Lands’ End公司、還是一家本地的百貨公司，一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)都需要具備以下特點：

具有競爭性的、可靠的、有道德的職員。員工應(yīng)該是有競爭性的、可靠的和有道德的。公司往往通過提供高薪以吸引高素質(zhì)員工、培訓(xùn)和在工作中進行指導(dǎo)來達到培養(yǎng)有競爭性的員工的目的，又通過輪換員工至不同的工作崗位來使其具備靈活性。當(dāng)一名員工生病或休假時，另一名員工就會補上來。

責(zé)任的分配。具備良好內(nèi)部控制的企業(yè)從不忽視重要責(zé)任。每一名員工都會承擔(dān)一定的責(zé)任。例4-2在公司組織結(jié)構(gòu)圖表中有這樣一個責(zé)任分配的模型。請注意公司有一名負責(zé)財務(wù)會計的副董事長，其下設(shè)財務(wù)主管和總會計師，兩人向副董事長報告。其中，財務(wù)主管負責(zé)現(xiàn)金管理，總會計師是主要的會計主管人。
在這個組織中，總會計師負責(zé)批準付款發(fā)票，而財務(wù)主管則負責(zé)簽支票?？倳嫀熓窒碌臅嫽蛟S負責(zé)財產(chǎn)稅，或許負責(zé)銷售稅?？偠灾?，所有的責(zé)任都被明確定義和布置到負責(zé)他們的個人手中。

適當(dāng)授權(quán)。一個組織通常都會有關(guān)于核準程序的明文規(guī)定。任何于規(guī)定政策相偏離的行為都需要適當(dāng)授權(quán)。例如，零售商店的經(jīng)理或經(jīng)理助理必須對大于商店通常限額的顧客支票進行批準；同樣的，在大學(xué)里，低年級的學(xué)生如果想選高年級的課程，也要經(jīng)過大學(xué)的系主任的批準。

職權(quán)分離。精明的管理者將交易的職權(quán)在兩個或多個人 （部門）之間分配。職權(quán)分離限制了欺詐產(chǎn)生的機會，并增進了會計紀錄的準確性。Lands’ End公司的責(zé)任報告（見例4-1）提及職權(quán)分離；這一內(nèi)部控制系統(tǒng)中的重要組成部分包括以下四點：
1． 經(jīng)營與會計的分離。所有的會計活動都應(yīng)從經(jīng)營部門，如制造部門和銷售部門，中完全分離出來，一次來保證會計紀錄的可靠性。例如，產(chǎn)品檢驗員而非機器操作員英負責(zé)計量生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的產(chǎn)品件數(shù)；會計人員而非銷售人員應(yīng)保存存貨紀錄。請通過例4-2來看看會計是如何與生產(chǎn)和市場部門分離的。
2． 資產(chǎn)保管與會計的分離。如果會計人員被禁止接觸現(xiàn)金，同時出納無法接近會計賬簿，那么誘惑和欺詐就會大大減少。反之，假如一名員工既經(jīng)手現(xiàn)金又負責(zé)會計記賬，則此人就可以偷竊現(xiàn)金并通過造假帳來掩蓋其偷竊行為。正如例4-2中這一內(nèi)部控制要素所示，財務(wù)主管保管現(xiàn)金而總會計師記現(xiàn)金賬，沒有人能同時負責(zé)這兩件事。
3． Steve Lane 能夠?qū)⒁粋€客戶的現(xiàn)金存款加到另一個客戶在Grant LeForge辦事處的帳上。顯然，出納Lane 控制會計系統(tǒng)中部分數(shù)據(jù)的輸入。這一對職權(quán)分離的破壞使Grant LeForge辦事處損失超過600,000美元。
4． 存貨應(yīng)有不具有會計職權(quán)的倉庫員工負責(zé)管理。如果他們被允許對存貨記賬，他們就可以盜竊存貨并將其作為陳舊存貨注銷。此處，注銷為貸記資產(chǎn)賬戶。注銷可以被紀錄為因存貨過時而導(dǎo)致的損失并因此減少存貨。因此，負責(zé)保管資產(chǎn)的人無權(quán)接觸電腦程序；同樣的程序員也無權(quán)接觸那些有誘惑性的資產(chǎn)如現(xiàn)金。
5． 交易授權(quán)與相關(guān)資產(chǎn)保管的分離。如果可能的話，授權(quán)交易的人應(yīng)無權(quán)處理相關(guān)資產(chǎn)。例如，同一個人不能同時負責(zé)授權(quán)支付供貨商發(fā)票上的金額和簽署支票來付賬；因為如果同時具備這兩項權(quán)利，此人就會授權(quán)向他自己進行支付同時簽署支票。而當(dāng)兩權(quán)分離時，只有那些被授權(quán)的支票才能被支付。
6． 會計職能內(nèi)部權(quán)利的分離。不同的人應(yīng)執(zhí)行會計帳務(wù)的不同階段，從而出錯和欺詐的機會都達到最小化。例如，現(xiàn)金收入記賬和現(xiàn)金償付應(yīng)由不同會計負責(zé)；分管應(yīng)付賬款和支票需求的職員無權(quán)審批支票。

請參照點4-2
例4-2 公司組織結(jié)構(gòu)圖



內(nèi)部和外部審計。為保證會計記錄的準確性，許多公司會進行定期的審計。審計是指對公司的財務(wù)報表、會計系統(tǒng)、內(nèi)部控制、和產(chǎn)生以上各項的會計賬簿所進行的檢查。
由于對審計人員來說檢查一個期間內(nèi)的所有交易事項從經(jīng)濟上講是不劃算的，所以審計人員通常依賴會計系統(tǒng)來產(chǎn)生準確的會計記錄。要衡量公司會計系統(tǒng)的可依賴性，審計員們要評價其內(nèi)部控制系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的缺點并建議更正。審計員要在其審計報告中體現(xiàn)客觀性；而忙于工作的經(jīng)理們也容易忽略他們自己的缺點。
審計分內(nèi)部和外部審計。例4-2中顯示內(nèi)部審計員就是公司的職員，他們直接向?qū)徲嬑瘑T會匯報。在一些組織中，內(nèi)部審計員直接向副總裁匯報。一年里，他們會對公司的不同部門進行審計，以確保所有職員均服從于公司政策。外部審計員完全獨立于公司。他們受雇于像Lands’ End公司、百事公司、施樂公司等企業(yè)來對其整體進行審計。外部審計師主要考慮財務(wù)報告及影響因素。內(nèi)部和外部審計師均獨立于他們所檢查的企業(yè)經(jīng)營活動。
一名審計師或許會發(fā)現(xiàn)有職員既經(jīng)手現(xiàn)金又負責(zé)現(xiàn)金賬，就像Grant Leforge公司的Steve Lane一樣。在此種情況下，審計師應(yīng)建議改進。而審計師的這些建議有助于公司更有效的運營。

文件和賬簿。企業(yè)的文件和賬簿各不相同，包括原始憑證，如發(fā)票和購貨單，及會計日記賬、分類賬和總賬。所有文件都應(yīng)提前編號。在順序編號的文件中缺頁表明有文件遺失。
提前編號的現(xiàn)金銷售收款憑據(jù)可以防止出納的盜竊行為。出納保存的收據(jù)復(fù)印件顯示了銷售的金額，所有金額可與實際收款金額相核對。如果收據(jù)不是提前編號的，出納就可以破壞收據(jù)復(fù)印件并將銷售收入據(jù)為己有。相反的，如果收據(jù)提前編號，遺失的收據(jù)復(fù)印件就很容易被發(fā)現(xiàn)。在計算機系統(tǒng)中，當(dāng)銷售完成后，銷售的永久性記錄會被保存為電子版。
在保齡球場里，主要的文件是計分板。經(jīng)理可以通過比較玩的次數(shù)和現(xiàn)金收款的金額來檢查出納；而通過計算每局游戲的單價與總局數(shù)的積，再將其每天的現(xiàn)金收款總數(shù)相比較，經(jīng)理可以看到企業(yè)是否收的了所有的錢。如果庫存現(xiàn)金很少，或許是出納偷了它們。

電子和計算機的控制。企業(yè)通常使用電子設(shè)備來控制資產(chǎn)和運營。例如，像Target Stores、Bradlees和Dillard’s這樣的零售商通過在商品上放置傳感器來控制存貨，當(dāng)銷售完成時收款員將傳感器拿走。如果顧客想把帶著傳感器的商品從商店拿走，警鈴就會鳴響。根據(jù)制造這種電子警鈴的檢查站系統(tǒng)統(tǒng)計，此裝置減少因偷竊而造成的損失達到50%。
會計系統(tǒng)正越來越少地依靠文檔而越來越多地依靠數(shù)字化存儲裝置。計算機能夠產(chǎn)生準確的記錄并增加運營效率，但他不能自動保護資產(chǎn)或鼓勵員工按公司制度行事。計算機甚至將內(nèi)部控制轉(zhuǎn)移到編寫計算機程序的人身上，所有對會計人員適用的控制同樣適用于程序編寫員，他們也無法接近公司的資產(chǎn)。
在一家公司內(nèi)部，每一個部門都會針對其資產(chǎn)和會計賬簿建立起相應(yīng)的控制。想想零售商Saks Fifth Avenue,如果它的系統(tǒng)設(shè)計得好的話，每一個部門都會有其自己的會計記錄。例如，鞋子部的所有交易都通過計算機來進行，那么鞋子部的經(jīng)理就可以通過計算機打印出的報告察看銷售額是否與文檔輸入計算機之前她所計算的控制總額一致。
收款部依賴計算機來正確地過上千筆顧客的賬。正確過賬可通過設(shè)計顧客賬戶代碼來確保，即使其最后一位數(shù)字為其前幾位數(shù)字的函數(shù)（例如，1359中1+3+5=9）。任何輸錯客戶賬戶代碼的行為都會導(dǎo)致將錯誤的信息傳遞給計算機，這樣計算機將不會接受此號碼。

其它控制。所有類型的企業(yè)都會妥善保存諸如合同和產(chǎn)權(quán)證明等重要的商業(yè)文件和現(xiàn)金，使其免遭火災(zāi)；企業(yè)還會使用防盜自動警鈴來保護廠房和其他財產(chǎn)。
零售商一般都是在現(xiàn)場接受顧客的現(xiàn)金付款。為了保護現(xiàn)金，他們都會使用出售終端機作為現(xiàn)金收入登記和交易記錄。負責(zé)人會在一天中分幾次將現(xiàn)金存入銀行。
對于那些分管現(xiàn)金的職員來說，這是一個特別誘惑人的職位。許多企業(yè)會為出納購買忠實保險契約。這種契約是一份保險單，它確保企業(yè)能夠獲得因員工偷竊造成的損失賠償。在放出忠實保險契約之前，保險公司要調(diào)查員工的過去以保證其道德行為的良好記錄。強制假期和輪換工作要求企業(yè)培訓(xùn)員工作多種工作。通用電氣、伊斯曼柯達及其它的大型公司會把員工從一個崗位調(diào)往另一個崗位（通常以6個月為一個間隔）。這種做法能夠提高員工的士氣，擴大他們的商業(yè)視野，并幫助他們決定他們到底想專長于哪個方面。同時，員工因為知道下個月其他人要接手他們的工作，他們因此也會保持誠實。如果Grant LeForge辦事處把Steve Lane從一個崗位調(diào)往另一個崗位并要求他休假，他的侵占行為也許會早些被發(fā)現(xiàn)，或者他甚至都不敢去侵占。

請參照點4-3



思考
Ralph 最近才到銀河電影院工作。偶爾的，他會既負責(zé)賣票又負責(zé)在顧客進門時收票。標準程序要求Ralph 撕掉票，將其中一半給顧客，另一半由他自己保存。為了對現(xiàn)金收款進行控制，電影院經(jīng)理將每晚的現(xiàn)金收款和Ralph手中的電影票留存聯(lián)數(shù)目對比。
在這個案例中，內(nèi)部控制的缺點在哪里呢？如果一個不誠實的員工想偷錢他會怎么做？為了加強現(xiàn)金收款的控制經(jīng)理應(yīng)增加什么程序？

答案
內(nèi)部控制的缺點在于缺乏職權(quán)分離：Ralph不僅收款而且管電影票。好的內(nèi)部控制應(yīng)該要求Ralph負責(zé)兩個職權(quán)之一而不是兩個。如果他不誠實的話，他就會不收票，然后留著顧客的票款。要控制這種不誠實的行為發(fā)生，經(jīng)理應(yīng)該親自數(shù)一數(shù)看電影的人數(shù)并將其與電影票存根數(shù)比較；否則，不誠實的員工就會私自撕毀一些存根然后私吞顧客票款。要抓住這種不誠實的行為，經(jīng)理可以把所有電影票存根順序編號。遺漏的號碼就會引起懷疑和進一步的調(diào)查。


內(nèi)部控制的局限性

大多數(shù)的內(nèi)部控制都可以被克服。如果兩個或多個員工聯(lián)合起來欺騙公司，就是我們所說的串通，那么被設(shè)計出來防止單個員工欺詐的系統(tǒng)就沒有用處?？紤]一下在思考題中出現(xiàn)的銀河電影院，Ralph可以和另外一名員工串通，售票員賣出十張電影票并收回十張電影票的錢，而檢票員不檢票就讓這十人入場。為了阻止這種陰謀，經(jīng)理需要增加控制手段，比如數(shù)一數(shù)看電影的人數(shù)并將其與電影票存根數(shù)比較。但這樣就會占用其他職權(quán)的時間。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)越嚴格就越昂貴。
過于復(fù)雜的內(nèi)部控制系統(tǒng)也會將企業(yè)扼殺于繁文縟節(jié)中；而有效性對企業(yè)有可能是傷害而不是幫助。那么內(nèi)部控制究竟應(yīng)該多么嚴格呢？經(jīng)理們必須要具備敏感的判斷力。向內(nèi)部控制的投資也必須考慮到成本和收益。

用銀行賬戶作為控制手段

現(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn)，因為它是交易的媒介?，F(xiàn)金容易被隱藏、轉(zhuǎn)移和偷竊，因此許多企業(yè)都適用一個設(shè)計精細的內(nèi)部控制系統(tǒng)來保護和管理他們的現(xiàn)金。
將現(xiàn)金保存在銀行中是內(nèi)部控制的一個重要手段，因為銀行能夠保護現(xiàn)金。銀行還可以為存款者提供現(xiàn)金交易的記錄。為了完全利用這些控制特色，企業(yè)應(yīng)該把所有現(xiàn)金收款都存入銀行賬戶中，此外，除了零用金的支付（我們將在本章的后面討論它）外，其他所有現(xiàn)金支付也都應(yīng)通過銀行賬戶進行。
用來控制銀行賬戶的文件包括簽名卡片、存款單、支票、銀行對賬單和銀行余額調(diào)節(jié)表。

簽名卡片：銀行要求那些需要被授權(quán)通過銀行賬戶進行交易的人簽一張簽名卡片。銀行將原始文件上的簽名與簽名卡片上的簽名相核對，以此來保護銀行和存款人免遭偽造。

存款單：銀行通常都會提供一些標準表格，如存款單?？蛻魧⒋婵顢?shù)額和存款日期填入。作為交易的證明，客戶會保留以下兩種文件之一，根據(jù)銀行的操作：（1）存款單的復(fù)印件；（2）存款收據(jù)。

支票：如果要從銀行里取錢，存款者要填寫一張支票，這是指導(dǎo)銀行付一筆特別的款額給指定的人或企業(yè)的文件。一張支票有三方當(dāng)事人：填寫支票的出票人；支票被償付給的收款人；及負責(zé)這一現(xiàn)金轉(zhuǎn)移的銀行。多數(shù)支票都是按順序編號并提前印上出票人和銀行的名字及地址。
例4-3 附帶付款報告的支票

銀行 收款人 支票號碼


海灣地區(qū)國家銀行
South Palo Alto #136
P.O.Box 22985
Palo Alto CA 94306 20X1年1月28日 11-8/1210

付給 加州辦公用品公司 $319.47
三百一十九塊四角七-------------------------------------美元

商業(yè)調(diào)查公司
3814 Glenwood Parkway Edward Y.Lee 財務(wù)主管（簽名）
Palo Alto, CA 94306 Hence R.Hash 副總裁（簽名）
:121000086：0338 136213733:33

日期 發(fā)票號碼 摘要 金額 減項 凈值
項目 金額
1/28/X1 415 辦公用品 $319.47 $319.47
付款報告 出票人


例4-3是一張由商業(yè)調(diào)查公司開出的支票。支票分兩部分：持票本身和付款報告，即一個可選擇的附件，目的是告知收款人其付款原因。出票人（商業(yè)調(diào)查公司）保留了支票的復(fù)印件，以便在支票登記簿中記錄（現(xiàn)金付款日記賬）。請注意商業(yè)調(diào)查公司的內(nèi)部控制制度要求兩名主管在支票上簽名。

銀行對賬單：銀行每月都會給他們的存款人寄銀行對賬單。對賬單顯示了期初余額與期末余額，并將由銀行經(jīng)手的交易列示出來。對賬單中有付款人的匿存支票，即銀行已代表存款人支付但存款人未入賬的支票。銀行對賬單還列示了客戶存款和其他賬戶金額的變動。存款按日期順序，支票按邏輯順序（一般是按支票號）和付款日期的順序。
例4-4是商業(yè)調(diào)查公司是20X1年1月31日截止的銀行對賬單。一些銀行在每月的一號發(fā)出一部分銀行對賬單，在二號發(fā)出另一部分，等等。這一空檔減輕了銀行在一個時間內(nèi)發(fā)出所有銀行對賬單的壓力。大多數(shù)像商業(yè)調(diào)查公司一樣的公司在每月的月底收到他們的銀行對賬單。
資金過戶電子系統(tǒng)(EFT)是依賴于電子通訊（而非紙張文件）轉(zhuǎn)移現(xiàn)金的系統(tǒng)。如今越來越多的企業(yè)依賴于EFT來進行重復(fù)的現(xiàn)金交易。比起發(fā)行上百份的工資單,公司通過EFT發(fā)工資要便宜得多。此外，許多人通過提前和銀行安排而支付抵押、租賃款和保費，而無需為這些支付再填寫支票。銀行對賬單列示了所有經(jīng)由EFT而產(chǎn)生的現(xiàn)金收付。


例4-4：銀行對賬單

海灣地區(qū)國家銀行
SOUTH PALO ALTO #136 P.O.VOX 22985 PALO ALTO, CA 94306
商業(yè)調(diào)查公司 賬號 136-213733
3814 Glenwood Parkway
Palo Alto, CA 94306
截止日 01/31/X1
期初余額 存款總數(shù) 取款總數(shù) 手續(xù)費 期末余額
6,556.12 4,352.64 4,963.00 14.25 5,931.51

------------------------------------經(jīng)常賬戶交易---------------------------------
存入 日期 金額
存款 01/04 1,000.00
存款 01/04 112.00
存款 01/08 194.60
EFT 租金收入 01/17 904.03
銀行托收 01/26 2,114.00
利息收入 01/31 28.01

手續(xù)費 日期 金額
服務(wù)費 01/31 14.25

支票：

支票 余額
號碼 日期 金額 日期 余額 日期 余額
332 01/12 3,000.00 12/31 6,556.12 01/17 5,264.75
656 01/06 100.00 01/04 7,616.12 01/20 4,903.75
333 01/12 150.00 01/06 7,416.12 01/26 7,017.75
334 01/10 100.00 01/08 7,610.72 01/31 5,931.51
335 01/06 100.00 01/12 4,360.72
336 01/31 1,100.00

其它費用 日期 金額
NSF 01/04 52.00
EFT 保險費 01/20 361.00

月合計
提款次數(shù)：8 最小余額：4,360.00 平均余額：6,091.00




銀行余額調(diào)節(jié)表

有兩份材料記錄企業(yè)的現(xiàn)金：(1) 企業(yè)的現(xiàn)金賬； (2) 銀行對賬單，記錄企業(yè)在銀行的實際存款數(shù)。企業(yè)的現(xiàn)金賬余額很少會和銀行對賬單上的金額一致。
雖然兩者的金額不符，但兩者都有可能是對的。除了一些銀行或企業(yè)的錯誤，大部分差異是由于記錄交易的時間差異引起的。比如，一家公司在填寫支票后立即將其從現(xiàn)金賬上劃去，而銀行要等到收到支票并支付后才會把錢從企業(yè)的戶頭上減去。如果收款人遲遲不兌現(xiàn)支票的話，這一步驟會花費幾天甚至幾周的時間。同樣的，如果這家公司將所有的現(xiàn)金收款立即入賬，而銀行卻要等上幾天的時間才能入到企業(yè)在銀行的賬上。
為了確保財務(wù)信息的準確性，企業(yè)的會計必須會解釋在某一天企業(yè)的現(xiàn)金賬和銀行對賬單上的金額的差異。這一過程的結(jié)果便是一張被稱為銀行余額調(diào)節(jié)表的文件。做得好的銀行余額調(diào)節(jié)表會確保所有現(xiàn)金交易都被記錄，企業(yè)的現(xiàn)金賬和銀行對賬單上的現(xiàn)金交易記錄也都是對的。要知道，有關(guān)于現(xiàn)金從哪里來、如何被適用及余額是多少等相關(guān)信息對企業(yè)是很重要的。
以下是導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金賬和銀行對賬單上的金額差異的一些通常項目：
請參照點4-4
1． 企業(yè)已入賬銀行未入賬：
a. 在途存款（未達存款）。企業(yè)已記錄這些存款但銀行未記。
b. 未達支票。企業(yè)已發(fā)出并記賬但銀行還未承兌。
2． 銀行已入賬企業(yè)未入帳：
a. 銀行托收。由于許多企業(yè)都指定其顧客直接向他們的銀行賬戶付款，因此銀行會代表存款者收款。這種行為被稱為保險箱系統(tǒng)，它比存款者先收款再存款要快得多。
b. 資金過戶電子系統(tǒng)（EFT）。銀行或許會代表存款人存入或支付現(xiàn)金。銀行對賬單會將通過EFT交易的項目來列示，并以此提醒存款者記賬。
c. 服務(wù)費。這是銀行處理存款者交易的手續(xù)費。存款者也是通過銀行對賬單知道其數(shù)額的。
d. 經(jīng)常性賬戶的利息收入。如果存款者的賬戶里有足夠多的存款，那么他們就會獲得利息收入。存款者通過銀行對賬單知道其數(shù)額。
e. 存款不足支票（NSF）。為理解NSF(或稱危險支票)如何運作，考慮支票產(chǎn)生的過程。例4-5用圖表示了此種支票清理的過程。
f. 存款不足支票是沒有價值的現(xiàn)金收據(jù)。如果出票人的銀行沒有足夠的錢來兌現(xiàn)支票，出票人銀行就會拒付支票并返還給收款人銀行一張存款不足支票通知。付款人銀行收到通知后從收款人賬戶上減去那部分存款，就如例子中5-7步所示。收款人通過銀行對賬單得知存款不足支票，銀行對賬單將存款不足支票列為費用，即減項，如例4-4種所示。
g. 除NSF以外其他原因引起的收集、存儲、返還給收款人的支票。銀行在以下情況時將支票返還給收款人：(1)出票人賬戶已關(guān)閉；(2)支票已過期(有些支票標明“30天后過期”)。(3)簽名未被授權(quán)；(4)支票已被替換；(5)支票格式不對(如偽造支票)。所有返回支票的會計處理和NSF支票的處理過程一樣。
h. 支票印刷成本。此項作為手續(xù)費沖減企業(yè)賬。

例4-5：兩種支票獲取的途徑




存款充足支票 存款不足(NSF)支票


目標2：用銀行余額調(diào)節(jié)表作為一種控制手段

關(guān)于銀行余額調(diào)節(jié)表的解釋。例4-4中的銀行對賬單表明商業(yè)調(diào)查公司在1月31日的銀行存款余額為$5,931.51。然而，如例4-6中所示，公司帳上的余額為$3,294.21。下面的調(diào)節(jié)項目解釋了兩者差異的原因：
1． 1月31日的一筆$1,591.63存款不在銀行對賬單上。
2． 銀行錯將商業(yè)調(diào)查協(xié)會的一張第656號支票，票面金額為$100,記入商業(yè)調(diào)查公司的戶頭上。


例4-6：商業(yè)調(diào)查公司現(xiàn)金賬記錄

日記賬
科目 現(xiàn)金
日期 摘要 借方 貸方 余額
20X1
1月1日 余額 6,556.12
2日 現(xiàn)金收款 1,112.00 7,668.12
7日 現(xiàn)金收款 194.60 7,862.72
31日 現(xiàn)金付款 6,160.14 1,702.58
31日 現(xiàn)金收款 1,591.63 3,294.21

現(xiàn)金付款 (請參照點4-5)
支票號 金額 支票號 金額
332 $3,000.00 338 $ 319.47
333 510.00 339 83.00
334 100.00 340 203.14
335 100.00 341 458.53
336 1,100.00
337 286.00 總額 $6,160.14

3． 銀行尚未支付公司在1月底發(fā)出并已記賬的支票。
支票號 日期 金額
337 1月27日 $286.00
338 28日 319.47
339 28日 83.00
340 29日 203.14
341 30日 458.53
4． 銀行代商業(yè)調(diào)查公司通過EFT收到出租房屋租金收入$904.03,并于銀行對賬單中反映。
5． 銀行代表公司收到一張$2,114的應(yīng)收票據(jù)，其中有利息收入$214。商業(yè)調(diào)查公司未入賬。
6． 銀行對賬單中有公司存款利息收入$28.01。
7． 第333號支票應(yīng)付布朗公司$150錯記為$510,使公司現(xiàn)金賬少記現(xiàn)金$360。
8． 銀行手續(xù)費本月為$14.25。
9． 銀行對賬單上顯示收到NSF支票$52，自客戶L. Ross。
10． 商業(yè)調(diào)查公司通過EFT支付月保險費$361，但公司尚未入賬
例4-7是基于以上項目的銀行余額調(diào)節(jié)表。面板A列示了所有的調(diào)節(jié)項目，它們和面板B中的項目號相對應(yīng)。經(jīng)過調(diào)節(jié)后，公司現(xiàn)金賬余額和銀行賬余額相等?？梢源俗鳛楹瞬闃藴省?
在所有情況下調(diào)節(jié)項目的處理都是一樣的。下面是關(guān)于處理不同調(diào)節(jié)項目的總結(jié)：
銀行賬余額 + 在途存款 – 未兌現(xiàn)支票 +/- 銀行錯誤更正
公司現(xiàn)金賬余額 + 銀行托收項目、利息收入、EFT收款 – 手續(xù)費、NSF支票、EFT付款+/- 企業(yè)錯誤更正

調(diào)節(jié)表導(dǎo)致的交易的會計處理。銀行余額調(diào)節(jié)表并不直接影響日記賬或分類賬。和企業(yè)的賬簿不同，調(diào)節(jié)表只是一種會計工具。
銀行余額調(diào)節(jié)表作為一種控制手段，通知企業(yè)將其上面的調(diào)節(jié)項目補記在帳上。比如，銀行代企業(yè)收到一張應(yīng)收票據(jù)，但企業(yè)尚未將這筆現(xiàn)金收入記賬。實際上，只有當(dāng)企業(yè)收到銀行余額調(diào)節(jié)表時，他才知道這筆現(xiàn)金收入。

例4-7：銀行余額調(diào)節(jié)表(請參照點4-6)

面板A —— 調(diào)節(jié)項目
1． 在途存款，$1,591.63。
2． 銀行錯誤，銀行余額增加$100。
3． 未兌現(xiàn)支票：337號，$286；338號，$319.47；339號，$83；340號，$203.14；341號，$458.53。
4． EFT租金收入，$904.03。
5． 銀行托收$2,114，包括利息收入$214。
6． 銀行存款利息收入$28.01。
7． 企業(yè)錯誤，企業(yè)賬余額增加$360。
8． 銀行手續(xù)費$14.25。
9． 來自L. Ross的NSF支票$52。
10． 通過EFT付保險費$361.00。
面板B —— 銀行余額調(diào)節(jié)表



銀行帳 企業(yè)賬
1月31日余額 $5,931.51 1月31日余額 $3,294.21
加： 加：
1.1月30日在途存款 1,591.63 4.EFT租金收入 904.03
2.銀行錯誤更正: 商業(yè)調(diào)查協(xié)會支票錯記在公司戶上 100.00 5.銀行代收應(yīng)收票據(jù)，包括利息收入$214 2,114
7,623.14 6.銀行存款利息收入 28.01
7. 企業(yè)錯誤更正: 第333號支票多記 360
6,700.25
減： 減：
337號…$286.00 8.銀行手續(xù)費… $14.25
338號…$319.47 9.NSF支票 … 52.00
339號…$ 83.00 10．通過EFT付保險 361.00 （427.25）
340號…$203.14
341號…$458.53 (1,350.14)
調(diào)節(jié)后余額 $6,273.00 調(diào)節(jié)后余額 $6,273.00

金額一致


根據(jù)例4-7中的調(diào)節(jié)項目，商業(yè)調(diào)查公司做了以下分錄。所有分錄都注明日期1月31日，使那一天的現(xiàn)金余額正確。圓括號中的數(shù)字與例4-7中調(diào)節(jié)項目的標號一致。

01/31(4) 現(xiàn)金 904.03
租金收入 904.03
收到每月租金。

資產(chǎn) = 負債 + 股東權(quán)益 + 收入
904.03= 0 + 904.03

01/31(5) 現(xiàn)金 2,114.00
應(yīng)收票據(jù) 1,900.00
利息收入 214.00
銀行代收應(yīng)收票據(jù)。

資產(chǎn) = 負債 + 股東權(quán)益 + 收入
+2,114.00= 0 + 214.00
-1,900.00

01/31(6) 現(xiàn)金 28.01
利息收入 28.01
銀行存款利息收入。

資產(chǎn) = 負債 + 股東權(quán)益 + 收入
28.01= 0 + 28.01

01/31(7) 現(xiàn)金 360.00
應(yīng)付賬款—布朗公司 360.00
第333號支票錯誤更正。

資產(chǎn) = 負債 + 股東權(quán)益
360.00= 360.00 + 0

01/31(8) 雜項費用① 14.25
現(xiàn)金 14.25
銀行手續(xù)費。

資產(chǎn) = 負債 + 股東權(quán)益 - 費用
-14.25= 0 - 14.25

01/31(9) 應(yīng)收賬款 — L. Ross 52.00
現(xiàn)金 52.00
銀行返還的NSF支票。

資產(chǎn) = 負債 + 股東權(quán)益
+52.00= 0 + 0
-52.00

01/31(10) 保險費用 361.00
現(xiàn)金 361.00
月付保險費。

資產(chǎn) = 負債 + 股東權(quán)益 - 費用
-361.00= 0 - 361.00
注釋：雜項費用是銀行手續(xù)費的借方，因為手續(xù)費沒有特別的費用賬戶對應(yīng)。

第九條分錄需要解釋。商業(yè)調(diào)查公司在知道L.Ross的$52支票無法兌現(xiàn)時，貸記現(xiàn)金帳。但由于商業(yè)調(diào)查公司仍有向Ross的應(yīng)收款，公司借記應(yīng)收賬款-L.Ross并繼續(xù)設(shè)法向他收款。

思考
銀行對賬單余額為$4,500，包括手續(xù)費$15,利息收入$5,NSF支票$300。在途存款$2,100；未兌現(xiàn)支票$575。記賬員將一張$125的支票錯記為$152于應(yīng)付賬款賬戶中。
1． 調(diào)整后賬戶余額是多少？
2． 調(diào)整前企業(yè)現(xiàn)金賬余額是多少？
3． 請準備銀行余額調(diào)節(jié)表中項目的調(diào)整分錄。

答案
1． $5,125 ($4,500+$1,200-$575)
2． $5,408 ($5,125+$15-$5+$300-$27)。調(diào)整后企業(yè)現(xiàn)金賬和銀行余額相等。答案可以將上述調(diào)整反向進行。
3． 雜項費用 15
現(xiàn)金 15
現(xiàn)金 5
利息收入 5
應(yīng)收賬款 300
現(xiàn)金 300
現(xiàn)金 27
應(yīng)付賬款 27

經(jīng)理和所有者如何使用銀行余額調(diào)節(jié)表

正如下面例子所述，銀行余額調(diào)節(jié)表對于企業(yè)經(jīng)理或所有者來說是一個十分有利的控制手段。
Randy Vaughn 是休斯敦的一名注冊會計師。他擁有幾處公寓，由其姑媽管理。他很忙，幾乎沒有時間過問這幾處公寓。他的姑媽負責(zé)簽署租賃合同、每月收取租金支票、安排保管和維修工作、雇傭和解雇員工、填寫支票、準備銀行余額調(diào)節(jié)表?？傊?，她負責(zé)一切。這種權(quán)利集中于一人的行為對內(nèi)部控制是很不利的。Vaughn的姑媽可以偷竊錢物，而作為一名注冊會計師，他十分清楚這種可能性。
Vaughn很相信他的姑媽，因為她是家族中的一員。但同時，對于她的管理工作，他也執(zhí)行一些松散的控制。比如，Vaughn定期拜訪他的公寓，視察維修工是否盡職；他詢問租戶們設(shè)備工作是否正常,他們的問題是否被重視。這些措施形成了一定程度上的控制。
為了控制現(xiàn)金，Vaughn使用銀行對賬單和銀行余額調(diào)節(jié)表。他偶爾會檢查他姑媽準備的銀行余額調(diào)節(jié)表，這樣就能很快看出他的姑媽是否為自己填寫支票。通過檢查每張支票，Vaughn建立了對現(xiàn)金支付的控制。
Vaughn有一個簡單的控制現(xiàn)金收入的方法。他知道公寓房間的占用水平和每月的租賃費，將出租公寓的間數(shù)的,如20，乘以月租金（平均$500每間），就得出預(yù)期月租金收入$10,000；把$10,000和銀行對賬單對應(yīng)，Vaughn就可以知道他的錢是否都到了他的賬戶中。
如果他的姑媽偷了錢并通過操縱銀行余額調(diào)節(jié)表來掩蓋其行為，Vaughn就會知道。為了使他的姑媽時刻警覺，Vaughn會讓她知道他會定期檢查她的工作。
請參照點4-8
請參照點4-9
這些控制行為對于小企業(yè)來說都是十分重要的。因為他們往往都只有少數(shù)幾個員工，職權(quán)分配不清。但經(jīng)理和所有者必須能夠檢查和控制企業(yè)的運作，否則資產(chǎn)就會流失，正如在我們本章中提到的Grant LeForge & Company.

半章復(fù)習(xí)

復(fù)習(xí)題
Bain公司20X3年2月28日的現(xiàn)金帳如下：
現(xiàn)金
2月1日 余額3,995 2月3日 400
6日 800 12日 3,100
15日 1,800 19日 1,100
23日 1,100 25日 500
28日 2,400 27日 900
2月28日 余額4,095

Bain公司于20X3年2月28日收到了銀行對賬單。(負數(shù)以括號來反映):



期初余額 $3,995
存款：
2月7日 $ 800
15日 1,800
24日 1,100 3,700
支票(每日總額)：
2月8日 $ 400
16日 3,100
23日 1,100 (4,600)
其它項目：
手續(xù)費 (10)
自M.E.Crown的NSF支票 (700)
銀行代收應(yīng)收票據(jù) 1,000*
EFT—月租金費用 (330)
存款利息 15
期末余額 $3,070
*包括利息$119。

附加信息：Bain公司將所有現(xiàn)金收入都存入銀行，所有現(xiàn)金付款都通過支票完成。

要求
1. 準備Bain公司20X3年2月28日銀行余額調(diào)節(jié)表。
2. 過調(diào)整分錄。

答案
1.



銀行：
20X3年2月28日余額 $3,070
加：2月28日在途存款 2,400
5,470
減：未兌現(xiàn)支票2月25日($500),
2月27日($900) (1,400)
20X3年2月28日調(diào)整后余額 $4,070

企業(yè)：
20X3年2月28日余額 $4,095
加：銀行代收應(yīng)收票據(jù)，包括利息$119 1,000
存款利息 15
5,115
減：手續(xù)費 $10
NSF支票 700
EFT租金費用 330 (1,040)
20X3年2月28日調(diào)整后余額 $4,070
2.
02/28 現(xiàn)金 1,000
應(yīng)收票據(jù) 881
利息收入 119
銀行代收應(yīng)收票據(jù)。

28 現(xiàn)金 15
利息收入 15
銀行存款利息收入

28 雜項費用 10
現(xiàn)金 10
銀行手續(xù)費。

28 應(yīng)收賬款—M.E.Crown 700
現(xiàn)金 700
銀行返還NSF支票。

28 租賃費用 330
現(xiàn)金 330
月利息費用。

企業(yè)的運營周期

像Lands’ End、Toys“Я”US、Macy’s這樣的公司購買存貨，銷售商品給客戶，將所得用于購買更多的存貨，重復(fù)循環(huán)。例4-8用圖表顯示了現(xiàn)金銷售和賒銷的循環(huán)。對現(xiàn)金銷售來說，循環(huán)是從現(xiàn)金到存貨(其購買是為了進一步的銷售)，在企業(yè)經(jīng)營中，經(jīng)理們總是試圖縮短這個周期，使現(xiàn)金流動加快。存貨銷售和收款越快，企業(yè)的利潤越高。

例4-8：企業(yè)運營周期


采購和現(xiàn)金銷售 采購和賒銷

現(xiàn)金管理

現(xiàn)金管理需要保持平衡。Lands’ End、Toys“Я”US、Macy’s公司必須有足夠的現(xiàn)金付款，否則它們就會破產(chǎn)。但現(xiàn)金是一種相對價值低的資產(chǎn)。比起把錢放在銀行里，Toys“Я”US公司通過投資存貨會獲得更多的收入。因此，公司都設(shè)法保持其現(xiàn)金流動，如例4-8中所示。
公司使用許多方法來管理其現(xiàn)金。在這一部分，我們將討論其中的一些方法。

加速賒銷現(xiàn)金回收
像Sony, Eastman Kodak, Fisher-Price(玩具制造商)這樣的制造商將它們大部分的存貨賣給零售公司。請考慮Fisher-Price公司對Toys“Я”US公司的賒銷。因為Fisher-Price公司在銷售時未收到現(xiàn)金，他都會設(shè)置一個應(yīng)收賬款科目，下設(shè)許多子科目。Fisher-Price公司的所有客戶的應(yīng)收款總額和公司總賬中應(yīng)收賬款科目的余額相等，如例4-9所示。
像許多公司一樣，F(xiàn)isher-Price公司使用應(yīng)收賬款科目來追收客戶款。例如，假如Kmart未付款，F(xiàn)isher-Price公司就會做下面的分錄。


例4-9：Fisher-Price公司應(yīng)收賬款記錄

總賬 應(yīng)收賬款明細賬

現(xiàn)金 KMART
余額 XX 余額 1,000

應(yīng)收賬款 TARGET
余額 1,800 余額 300


Toys“Я”US
余額 500


總額 1,800


為加速現(xiàn)金的回收，企業(yè)為客戶提供了現(xiàn)金折扣，以促進他們在一個特定的時間段內(nèi)付款，一般是10天。信貸條件“2/10 n/30”是很普遍的，它代表如果客戶能在商品出售后10內(nèi)付款，就可以享受2%的折扣；否則，賣方期待買方在30天內(nèi)付全額款。
假設(shè)Fisher-Price于8月4日賣給Toys“Я”US價值$50,000的商品。如果信貸條件為2/10 n/30，而Fisher-Price 在8月14日還款。Fisher-Price 將記錄銷售和收款如下：

8月4日 應(yīng)收賬款—Toys“Я”US 50,000
銷售收入 50,000
賒銷。

資產(chǎn) = 負債 + 股東權(quán)益 + 收入
50,000= 0 + 50,000

8月14日 現(xiàn)金($50,000*0.98) 49,000
銷售折扣($50,000*0.02) 1,000
應(yīng)收賬款—Toys“Я”US 50,000
收現(xiàn)金。

資產(chǎn) = 負債 + 股東權(quán)益 – 對方收入
+49,000 = 0 - 1,000
-50,000

在這筆交易中，F(xiàn)isher-Price 收到了現(xiàn)金$49,000?？蛻粲?1,000的折扣，使Fisher-Price凈銷售收入減少至$49,000。折扣是記在一個叫“銷售折扣”的賬戶中，作為銷售收入的減項。作為一個反向賬戶，銷售收入減銷售折扣得出凈銷售額。
10天2%的折扣推至全年就是大概37%的年利率，這足以刺激客戶加快付款。但為什么像Fisher-Price這樣的公司愿意提供這么多的折扣呢？因為，正如俗話所說：“一鳥在手勝于兩鳥在林”。能迅速得到現(xiàn)金，銷售者就可以避免現(xiàn)金短缺及相應(yīng)的昂貴的借款需求；銷售者還可以避免以后追款。第五章我們會更詳細地討論應(yīng)收賬款。

目標4： 運用內(nèi)部控制于現(xiàn)金收款中

現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制

現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制確保所有現(xiàn)金都存在銀行中，且公司的會計記錄是準確的。有許多企業(yè)是通過柜臺交易或郵寄形式收到現(xiàn)金。每一種現(xiàn)金收款的方式都需要不同的安全措施。

柜臺交易收款。銷售點終端（即收銀機）為商店提供對現(xiàn)金收款的管理控制。想想Macy’s商店：首先，安置終端使客戶能夠看到出納輸入電腦的數(shù)額。公司政策要求有一張收款憑證以確保每筆銷售都被收銀機記錄。
第二，現(xiàn)金抽屜只有當(dāng)銷售員輸入密碼后才能被打開，且機器要記錄每一筆收入和現(xiàn)金交易。在每天結(jié)束的時候，經(jīng)理通過比較現(xiàn)金抽屜里的金額和機器當(dāng)天的銷售記錄來檢查現(xiàn)金。此步驟幫助克服員工的偷竊行為。為了安全的原因，員工不能接近每天的現(xiàn)金收款會計帳。
在每天結(jié)束時，出納或其他有現(xiàn)金處置權(quán)的員工將現(xiàn)金存入銀行。現(xiàn)金收款的會計記錄以電子方式進入會計處，作為會計記賬的基礎(chǔ)。定期經(jīng)理定點的檢查也可以防止偷竊。

請參照點4-10

郵寄方式收款。所有寄來的信件都要由信件室的員工打開。這個人要把收到支票的金額與所付匯款單（就是那張列示支票金額的紙）上的金額相對比。如果匯款單未收到，信件時的員工就要親自準備一張并把每筆收入的金額填入控制帶。在每天結(jié)束時，控制帶要交給一名負責(zé)人，比如總會計師，來進行核查?，F(xiàn)金收據(jù)要交給出納，出納再加上以柜臺交易方式收到的款，一起存入銀行。
對于信件室員工是第一個處理郵寄現(xiàn)金收據(jù)這一要求，它能確保職權(quán)的分離。如果是會計打開郵寄現(xiàn)金收據(jù)，那么他們就很容易隱瞞偷竊。
信件室員工之后再把匯款單交給會計處。他們?yōu)楝F(xiàn)金賬簿和客戶賬的錄入提供數(shù)據(jù)。作為最后一步，總會計師將一天內(nèi)現(xiàn)金收款的三筆記錄相核對：
 從信件室收到的控制帶總數(shù)；
 從出納處得到的銀行存款總數(shù)；
 從會計部得到的借記現(xiàn)金的總數(shù)。

許多企業(yè)都使用鎖箱系統(tǒng)來區(qū)分現(xiàn)金職責(zé)和建立對現(xiàn)金收款的控制。因為公司員工不能直接接觸進來的現(xiàn)金，因此對現(xiàn)金的內(nèi)部控制就增加了。此外，因為現(xiàn)金能夠立即為企業(yè)服務(wù)，鎖箱系統(tǒng)提高了效率。
例4-10總結(jié)了對現(xiàn)金收款的所有控制。
例4-10：現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制
內(nèi)部控制因素 現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制
有競爭性的、可信的、有道德感的員工

職責(zé)分配

適當(dāng)授權(quán)


職權(quán)分離


內(nèi)部和外部審計



文件和記錄




電子和電腦控制


其它控制 公司小心地屏蔽有不好人格特征的員工。公司也要花大量的錢來培訓(xùn)員工。

出納、出納管理員、現(xiàn)金會計要由不同的員工來擔(dān)當(dāng)。

只有被授權(quán)的員工，如部門經(jīng)理，才能提供客戶特權(quán)、簽一定金額以上的發(fā)票收據(jù)、允許客戶先賣后付。

出納和信件室員工不能接近會計帳。管現(xiàn)金賬的會計人員也不能接觸現(xiàn)金。

內(nèi)部審計師檢查公司交易以確保符合管理政策。外部審計師檢查現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制來決定會計系統(tǒng)是否產(chǎn)生有關(guān)收入、應(yīng)收款和其他有關(guān)現(xiàn)金收款的項目的準確數(shù)值。

客戶收到收據(jù)作為交易記錄。銀行對賬單列示了現(xiàn)金收款，它們需要和企業(yè)賬（存款單）對比后調(diào)節(jié)。客戶通過郵寄方式付款的都有一張匯款單注明匯款金額。

收銀機進行交易記錄。每天的收款和客戶的匯款單和存款單相核對。

出納都是相結(jié)合的?，F(xiàn)金被存放于保險柜和銀行中。雇員們的工作都是輪換的，并被要求必須休假。

目標5： 運用內(nèi)部控制于現(xiàn)金付款中

對現(xiàn)金付款的內(nèi)部控制

對現(xiàn)金付款的控制至少和對現(xiàn)金收款的控制一樣重要。

對以支票付款的控制

通過支票付款是對現(xiàn)金的一個重要控制。首先，支票提供了一個付款的記錄。第二，為保證有效性，支票必須由可授權(quán)人簽字，因此，每筆通過支票進行的付款都會引起管理層的注意。在簽支票之前，經(jīng)理必須要知道有關(guān)支持付款的證據(jù)。
為了解釋對現(xiàn)金付款的內(nèi)部控制，假設(shè)企業(yè)正在購買為銷售用的存貨。我們叫要看看導(dǎo)致最終現(xiàn)金付款的全過程。

采購控制。采購過程，如例4-11所示，在銷售部確認對商品的需求并準備了采購申請(申請單)時開始。另有一個采購部負責(zé)確定最好的商品，然后給供貨商，即外部提供所需商品的公司，寄采購單。當(dāng)供貨商將指定商品運到指定位置時，供貨商同時寄出發(fā)票，或賬單，來確認需要付款數(shù)。
請參照點4-11

當(dāng)商品到達時，收貨部檢查貨物有否損害并在一張被稱為收貨單的文件上列示收到的貨物。會計部收集所有前述的文件，檢查他們是否正確并一致，然后將這個所有文件匯集成的付款包交給相應(yīng)的負責(zé)人來簽字和付款。付款包包括發(fā)票、接受報告、購貨單和購貨申請，如例4-12所示。

例4-11：購貨過程
商業(yè)文件 負責(zé)部門 遞送到
采購申請(采購單) 銷售部 采購部
購貨單 采購部 銷售所需商品的外部公司(供貨商或賣主)
發(fā)票(賬單) 銷售所需商品的外部公司(供貨商或賣主) 會計部

接受報告 收貨部 會計部
付款包 會計部 簽署支票的負責(zé)人


例4-12：付款包



付款核準控制。在核準付款之前，總會計師和財務(wù)主管要檢查一系列的交易以確定會計部已經(jīng)實施了以下的控制：
1. 發(fā)票和購貨單的復(fù)印件和購貨申請相比較，以確保企業(yè)只對其采購的商品付款。
2. 發(fā)票和收貨報告相比較，以確保只對實際收到的商品付款。
3. 發(fā)票計算是否準確已被驗證。
為避免文件變更，有些企業(yè)使用不可更改的墨水筆來在支票上填金額。在付款后，支票簽字人在付款包上打一個孔，孔代表發(fā)票已被支付；它還能防止不誠實的員工重復(fù)使用付款文件。
信息技術(shù)正在許多企業(yè)簡化現(xiàn)金付款步驟。例如，德勤會計師事務(wù)所就正在修補美國銀行的付款系統(tǒng)。例4-13總結(jié)了現(xiàn)金付款的內(nèi)部控制。



例4-13：現(xiàn)金付款的內(nèi)部控制
內(nèi)部控制因素 現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制
有競爭性的、可信的、有道德感的員工

職責(zé)分配

適當(dāng)授權(quán)


職權(quán)分離


內(nèi)部和外部審計



文件和記錄



電子和電腦控制和其它控制


現(xiàn)金付款被委托給高級員工，大額付款則由財務(wù)主管或副財務(wù)主管負責(zé)。

特定員工來批準購貨付款文件；經(jīng)理檢查批注，然后簽署支票。

大額支出必須由高級經(jīng)理或董事會授權(quán)，以保證和組織目標相一致。

電腦操作員和其他經(jīng)手支票的員工不能接近會計帳。管現(xiàn)金賬的會計人員也不能接觸現(xiàn)金。

內(nèi)部審計師檢查公司交易以確保符合管理政策。外部審計師檢查現(xiàn)金付款的內(nèi)部控制來決定會計系統(tǒng)是否產(chǎn)生有關(guān)費用、資產(chǎn)和其他有關(guān)現(xiàn)金付款的項目的準確數(shù)值。

供貨商發(fā)出支票要求付款。銀行對賬單列示了現(xiàn)金付款(支票和EFT付款)，它們需要和企業(yè)賬對比后調(diào)節(jié)。支票按付款的順序來編號。

空白支票被放在保險柜中，由無會計職權(quán)的負責(zé)任的員工管理。支票上的金額由機器用不可更改的墨水寫上。已付款發(fā)票要被打孔來避免重復(fù)支付。


控制零用金

如果一家企業(yè)的經(jīng)理打的費用、購買軟盤、或寄郵件都填支票的話，就會很不經(jīng)濟且很費時。因此，企業(yè)通常會保留一小部分現(xiàn)金來支付。這部分現(xiàn)金被稱為零用金。
零用金資金保持一個特定的金額，一張那么大數(shù)額的支票就會發(fā)出至零用金賬戶。假設(shè)在2月28日，企業(yè)決定建立一個$200零用金賬戶，零用金保管人就會兌現(xiàn)這張支票，并把所有的支票和硬幣都放在這個現(xiàn)金盒、保險箱或其他裝置中。
對每筆零用金支出，保管人都要準備一張零用金單據(jù)，如例4-14中所示。控制手段包括：在零用金單據(jù)上注明填寫日期、使用目的、收款人姓名、借方金額和付款金額。
零用金中剩余的現(xiàn)金總額和零用金單據(jù)的金額總數(shù)之和應(yīng)為零用金的期初額，在這里是$200。零用金賬戶在任何時候總保持$200。由資金支持(現(xiàn)金加零用金單據(jù))，零用金總保持這個水平，這是預(yù)付款系統(tǒng)的特征。預(yù)付款系統(tǒng)的控制特點就是它清楚地反映了保管人應(yīng)負責(zé)的金額。

例4-14：零用金單據(jù)
零用金單據(jù)
日期 20X4年3月25日 號碼 47
金額 $23.00
支付原因 購買磁盤盒
借方 辦公設(shè)備提供商， 賬號. 145
收款人 Louis Wright 零用金保管人 WAR
目標6：使用預(yù)算來管理現(xiàn)金

使用預(yù)算來管理現(xiàn)金

在預(yù)算的幫助下，經(jīng)理們得以控制他們的公司。預(yù)算是一個計劃的定量表達，以幫助經(jīng)理去調(diào)整企業(yè)的活動。在整個預(yù)算過程中，現(xiàn)金收到最多關(guān)注，因為所有交易最終都要影響現(xiàn)金。
例如，MCI如何決定何時去投資數(shù)百美元于新的無線電通訊？公司如何決定投入多少？是否需要借款，或者MCI能否用內(nèi)部產(chǎn)生的現(xiàn)金去資助購買？同樣的，采取什么步驟才能讓你決定花多少錢在教育上，在小車上，或是在房產(chǎn)上？所有這些抉擇在一定程度上都取決于現(xiàn)金預(yù)算提供的信息。
一個現(xiàn)金決算能幫助一家公司通過對未來的一段時間內(nèi)計劃其收付款來管理公司的現(xiàn)金。為未來做準備，企業(yè)就必須決定它需要多少現(xiàn)金，然后決定是否其經(jīng)營會帶來它所需要的現(xiàn)金。為準備未來所需現(xiàn)金，經(jīng)理們要執(zhí)行以下步驟：
1. 從期初企業(yè)現(xiàn)金余額入手，期初余額告知我們上期還剩多少現(xiàn)金。
2. 加上預(yù)算現(xiàn)金收入，減去預(yù)算現(xiàn)金支出。這是預(yù)算部分最具挑戰(zhàn)性的項目，因為經(jīng)理必須預(yù)測預(yù)算期間內(nèi)所有交易的影響，包括：
a. 收入和費用交易(在損益表里反映的運營活動)
b. 獲取資產(chǎn)和銷售交易(在現(xiàn)金流量表里反映的投資活動)
c. 負債和股東權(quán)益交易(在現(xiàn)金流量表里反映的財務(wù)活動)
3. 期初余額 + 預(yù)期收入 – 預(yù)期付款 = 期末預(yù)期現(xiàn)金余額
4. 將預(yù)期現(xiàn)金余額與預(yù)算期末現(xiàn)金余額相比較，經(jīng)理們清楚為保持企業(yè)運營所需的最少現(xiàn)金量(即預(yù)算額)。如果有多余現(xiàn)金，他們就會去投資；如果預(yù)期現(xiàn)金余額低于預(yù)算余額，公司就需要取得額外的財政援助來達到所需現(xiàn)金余額。

預(yù)算期間可以是經(jīng)理們想要的任何時間段。大公司使用每日現(xiàn)金預(yù)算，因為涉及現(xiàn)金的數(shù)額是這么重大以至于一個小小的錯誤就會導(dǎo)致上百萬美元的利息費用或利息收入的損失。有許多公司每周或每月定期做現(xiàn)金預(yù)算。每年的預(yù)算只是每天、每周、每月的簡單匯總。
例4-15是The Gap公司的一個截止至20X2年1月31日現(xiàn)金預(yù)算的例子。仔細學(xué)習(xí)它，因為在你的工作和個人事務(wù)中，你可能就會用到這樣一個現(xiàn)金預(yù)算。

例4-15：現(xiàn)金預(yù)算



單位：百萬
(1) 20X1年2月1日現(xiàn)金余額 $ 202.6
預(yù)計現(xiàn)金收入：
(2) 從客戶處收款 2,858.3
(3) 利息和投資股利 6.2
(4) 商店固定設(shè)備銷售 4.9
3,072.0
預(yù)計現(xiàn)金支付：
(5) 購買存貨 $1,906.2
(6) 運營費用 561.0
(7) 現(xiàn)存商店擴充 206.4
(8) 開新店 344.6
(9) 長期貸款支付 148.7
(10) 支付股利 219.0 3,385.9
(11) 新投資之前可用 (所需) 現(xiàn)金 (313.9)
(12) 20X2年1月31日預(yù)算現(xiàn)金余額 (200.0)
(13) 額外投資可用現(xiàn)金，或 (所需新融資) $ (513.9)

就像現(xiàn)金流量表一樣，現(xiàn)金預(yù)算也有現(xiàn)金收款和現(xiàn)金付款的部分。然而，預(yù)算是在交易期間之前準備的，而現(xiàn)金流量表是在交易發(fā)生后再反映其影響。同時，現(xiàn)金預(yù)算可以采取任何能幫助經(jīng)理做決策的形式。因為現(xiàn)金預(yù)算是一個內(nèi)部文件，它只被企業(yè)的經(jīng)理使用，因此它不是公認會計準則規(guī)定所必需的。
例4-15中The Gap公司的假設(shè)現(xiàn)金預(yù)算以202.6百萬美元開始 (第一行)， 比公司預(yù)算現(xiàn)金余額200百萬美元(第十二行)多2.6百萬美元。預(yù)算現(xiàn)金收入和支付的影響會導(dǎo)致公司新增融資的需求。請看為擴充現(xiàn)存商店預(yù)算需要206.4百萬美元(第七行)，開新店預(yù)計需要344.6百萬美元(第八行)。沒有這些投資項目，The Gap公司就不需要額外的現(xiàn)金。但為了保持競爭性，像開新店和商店擴充這樣的長期投資是需要的。
假設(shè)The Gap公司的經(jīng)理需要保持至少200百萬美元現(xiàn)金余額 (第十二行)。因為企業(yè)本年的活動預(yù)計使其現(xiàn)金余額為-313.9百萬美元(第十一行), The Gap公司的經(jīng)理就需要融資513.9百萬美元(第十三行)?，F(xiàn)金預(yù)算的第十一行列明了可用現(xiàn)金或所需現(xiàn)金；第十二行列明了在任何時候需保持的最低現(xiàn)金余額；第十一行加上第十二行就得到了新的需融資額。
現(xiàn)金預(yù)測提供信息從而幫助經(jīng)理們有序地安排融資。有了現(xiàn)金，The Gap 公司就可以擴充其商店，尋找新的商品使顧客能返回。而一旦沒有了這些用以投資的現(xiàn)金，The Gap公司就無法和The Limited, Macy’s 及其它公司競爭。

請參照點4-12
請參照點4-13

資產(chǎn)負債表上現(xiàn)金的報告

在大多數(shù)公司的資產(chǎn)負債表上，現(xiàn)金都是流動資產(chǎn)的第一項。即使是很小的公司，都會有好幾個銀行賬戶，但會計上通常的做法是：將所有的現(xiàn)金數(shù)加總放在資產(chǎn)負債表里一個叫“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”的科目下?，F(xiàn)金等價物包括流動資產(chǎn)，如定期存款、存款單(它是一個存款利息賬戶，在短期內(nèi)可以撤銷而無需罰金)。雖然它們的流動性沒有現(xiàn)金強，但它們也足以與現(xiàn)金一起被共同反映。例如，Intel公司，奔騰家族處理器的制造商，最近公布了其資產(chǎn)負債表如下：



單位：百萬 19X5 19X4
資產(chǎn)
流動資產(chǎn)：
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 $1,463 $1,180
短期投資 995 1,230
應(yīng)收賬款 3,116 1,978
存貨 2,004 1,169
其他流動資產(chǎn) 519 610
流動資產(chǎn)合計 $8,097 $6,167














Intel公司關(guān)于財務(wù)報表的解釋顯示了公司如何定義現(xiàn)金等價物及其投資：


合并報表的解釋
投資：原始到期日為三個月或三個月以內(nèi)的高度流動性投資被稱為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。到期日超過3個月但小于1年的投資被稱為短期投資。


道德與會計

一篇華爾街日報上的文章引用一位在俄羅斯的年輕企業(yè)家的話來說明他通過違反法律而走在了商業(yè)的前面。他說道：“老年人有一個道德問題，在我看來那就是他們都有道德。”相反的，通用電氣前主席Roger Smith先生說：“非常簡單，好的企業(yè)都進行有道德的行為”因為欺騙不可能長久。上述哪一種說法是對的呢？答案是后者，因為首先也是最重要的，展示好的道德品質(zhì)是一件正確的事；第二，不道德的行為反過來會危害你。

公司和職業(yè)道德條例

許多大公司都有道德條例來鼓勵其員工履行有道德的和負責(zé)的行為。然而，一系列空泛的行為準則也許不能具有針對性地發(fā)現(xiàn)錯誤的行為，而一張列示有應(yīng)該做什么不應(yīng)該做什么的單子或許會導(dǎo)致“只要沒有特別說明禁止就是對的”的錯誤觀點。此類問題沒有簡單答案，但多數(shù)公司都不能容忍其員工的不道德行為。正如一位經(jīng)理所說：“我不能描述出所有的不道德行為，但當(dāng)我看到它時我知道。”行為條例本身是不夠的。高級經(jīng)理必須在高層維持一種高度道德的氣氛，這種氣氛必須通過管理層語言和行為來穩(wěn)步加強。
會計人員有額外的激勵去道德行事。作為職業(yè)人員，他們被期待要具有比普通社會要求更高的行為準則。為什么呢？因為他們從事商業(yè)活動的能力全部依賴于他們的信譽。大多數(shù)獨立會計人員都是美國注冊公共會計師協(xié)會(AICPA)的成員，他們必須要遵守AICPA職業(yè)行為準則。從屬于管理會計協(xié)會的會計人員受管理會計人員道德行為標準的約束。這些條例為其成員的行為提供了標準。不可接受的行為會導(dǎo)致被從組織內(nèi)開除，這種懲罰足以使被懲罰者難以在會計界立足。
有關(guān)管理會計人員道德行為標準的進一步討論，請參見第一章第六頁。

目標7：衡量道德判斷在企業(yè)中的作用

會計中的道德問題

在許多情況下，道德選擇是很清晰的。例如，偷錢是不合法的和不道德的。在我們本章開頭的故事中，出納的行為導(dǎo)致他入獄。而在其它事件中，選擇往往更難。但是，在每一種情況下，道德判斷都會影響一個人的決定：在一個已知的情況下我應(yīng)該如何行事？下面我們來考慮會計中的三個道德問題。其中前兩個較容易解決，而第三個要難一些。

情況1：Sonja Kleberg 正在準備一位客戶的所得稅，這位客戶這一年的經(jīng)營狀況特別好，收入所得高于期望值。在1月2日，客戶付報紙廣告費并讓Sonja將此筆費用回溯至上一年度，由此導(dǎo)致的抵扣稅使客戶在去年的受益多于今年的受益：回溯導(dǎo)致去年的費用增加，應(yīng)稅收入減少，應(yīng)繳稅金減少。1月2日與12月31日雖然只差2天，但兩者的性質(zhì)截然不同，并且這位客戶對Kleberg很重要。她應(yīng)該怎么做？答案是：她應(yīng)該拒絕客戶的要求，因為這筆交易發(fā)生在新一年度的1月。如果Kleberg在會計記錄中回溯此筆交易，有什么內(nèi)部控制手段能夠證明Kleberg的行為是不道德的？答案是一個美國國稅局(IRS)審計、文件及會計記錄：付款日期能夠證明此筆費用發(fā)生在1月而非12月。
情況2：Jack Mellichamp的軟件公司欠美國銀行$40,000。貸款協(xié)議要求Mellichamp的公司保持1.5或更高的流動比率(流動負債除以流動資產(chǎn))。此時已接近年底，銀行會在下一年的年初審查Mellichamp公司的狀況。公司目前的流動比率是1.4，與其貸款協(xié)議上的保證有差異。Mellichamp可以通過在年底前償付一些流動負債是流動比率增至1.53。這樣做是否合乎道德？答案為是，因為這種行為是一個真正的商業(yè)交易。但償付負債卻只是一個延期策略。公司可以暫時拖延債權(quán)人，但時間會檢驗一家企業(yè)是否會改善其潛在的運營狀況。
有關(guān)流動比率的討論，請參見第三章第138頁。
情況3：Emilia Gomez是民主黨的一名會計，她發(fā)現(xiàn)她的主管Myles Packer上一年出了一些錯誤：向外國居民募集捐款是不合法的，但Packer卻將它們記錄為合法捐款。此類錯誤是故意的還是無意的還不清楚。Gomez不知應(yīng)該如何做，她知道Packer會評價她的工作情況，而最近她的工作才勉強合格。Gomez到底應(yīng)該怎么做？ 她不清楚，但她可以參考第196頁上的決策方針特點框架。

請參照點4-14

道德和外部控制

對大多數(shù)的道德問題還有另外一個尺度：外部控制，即和公司相互作用的外部人員定制的企業(yè)行為準則。例如，在情況1中，Sonja Kleberg可能會屈服于客戶的要求而去回溯廣告費用，但這種行為既是不誠實的又是不合法的。當(dāng)企業(yè)和稅務(wù)當(dāng)局接觸時外部控制就會出現(xiàn)，對Kleberg的客戶進行的美國國稅局(IRS)審計就會揭示出秘密。
在情況2中，Jack Mellichamp和貸款給他的軟件公司的銀行的關(guān)系導(dǎo)致了外部控制的產(chǎn)生。只要貸款協(xié)議生效，公司就必須要保持1.5或更高的流動比率。償付流動負債來改善其流動比率只能短期內(nèi)解決Mellichamp的問題。從長期來看，他的企業(yè)必須要通過運營產(chǎn)生更多的流動資產(chǎn)。幾乎可以肯定的是,他的企業(yè)在未來還要借款并會面臨相同的貸款限制。如果經(jīng)理們希望成功，注重于長期策略將是明智的方法。
在情況3中，美國法律及其通過美國法律系統(tǒng)(負責(zé)活動經(jīng)費)的執(zhí)行產(chǎn)生了最基本的內(nèi)部控制?；顒泳杩顚儆诠残畔?，早晚公眾會知道民主黨接受了一筆非法活動捐款。
為了民主黨的利益，最好的解決方法是：盡快承認并更正其錯誤，歸還非法所得給捐贈人。此類情況會導(dǎo)致更嚴格的控制，從而防止組織再犯相同的錯誤。這就是為什么組織都有行為條例的原因，正如Roger Smith 所說：“好的企業(yè)都進行有道德的行為。”

思考
你能否識別本章開頭故事中的外部控制？它是如何強加紀律于出納身上的？

答案
外部控制是Grant LeForge每月送交客戶的報告。當(dāng)客戶看到他們的賬戶余額在每月報告中被低報時，他們會打電話去問個究竟。Steve Lane 一定已經(jīng)花了不少時間去解釋客戶賬戶上的零余額 (out-of-balance)。遲早他就會被抓住。這就是外部控制如何起作用的。


決策方針
倫理判斷
衡量倫理評價強硬與否需要一個決策框架。請考慮以下6個普遍的方針步驟，然后把它們運用到Emilia Gomez的案例中。

問題
決策方針

1.事實是什么？
1.決定事實。

2.如果有的話，倫理問題是什么？
2.確定倫理問題。倫理一詞的詞根是道德，韋氏字典關(guān)于此詞的解釋是“決定什么是好什么是壞以及道德義務(wù)和責(zé)任的紀律”。Gomez的難處在于要決定對于她發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)如何處理。
3.選擇是什么？
3.指出可供選擇的方法。對Emilia Gomez來說，有三個選擇：(a) 報告錯誤給Packer； (b) 報告錯誤給Packer的老板；(c) 什么都不做。

4.誰參與其中？
4.確定參與的人。本例中可能涉及到的人有Gomez、Packer、民主黨、會觀察到Gomez的同事。

5.可能的結(jié)果是什么？
5.評估可能的結(jié)果。


(a) 如果Gomez報告錯誤給Packer，他有可能懲罰她，或因為她的細心工作而獎勵她。報告錯誤會保持她的誠實性并有可能把錢歸還給捐贈者。但錯誤被公布于眾的同時民主黨也會蒙受恥辱。


(b) 如果Gomez報告錯誤給Packer的老板，而非Packer本人，她會保持她的誠實性，但她和Packer的關(guān)系一定會變得緊張，他們未來也有可能很難一起工作。Gomez或許會因為細心工作而受到獎勵。但如果Packer和他的老板串通來記錄活動捐贈，Gomez就會被懲罰。如果錯誤被更正且外部已知，民主黨將會蒙受恥辱。其他關(guān)注此事的人也會受此結(jié)果影響。



(c) 如果Gomez什么都不做，她會避免和Packer或他的老板沖突。他們可能會發(fā)現(xiàn)錯誤，也可能不會發(fā)現(xiàn)。如果他們發(fā)現(xiàn)了錯誤，他們可能會更正它，也可能不會更正。所有人都有可能批評Gomez，因為她沒有告訴他們這個錯誤。她的同事們有可能了解此事，也有可能根本不知。

6.我應(yīng)該怎么做？
6.作決定。很難有最好的選擇。Gomez必須要將此事對不同人的影響和她自己的良心相衡量。即使這個框架未提供一個簡單的決策，它也確定了一些相關(guān)因素。Gomez應(yīng)該報告這個錯誤。普遍來說，Packer應(yīng)該是第一個被聯(lián)系的人。如果Packer沒有誠實行事，Gomez應(yīng)該通知Packer的老板。高級管理層應(yīng)該保護準確消息的報告者，無論消息是好是壞。


本章結(jié)尾

復(fù)習(xí)用綜合題目
假設(shè)百事公司有以下情況：20X3年年末百事公司總資產(chǎn)為$24,000,000,000。其中包括現(xiàn)金$230,000,000。20X3年12月31日，百事公司應(yīng)付款為$17,000,000,000，它準備在20X4年償付$6,600,000,000。20X3年年末，百事公司財務(wù)主管Bob Detmer正在準備下一年的預(yù)算報告。
Debmer期望百事公司20X4年從客戶處收回應(yīng)收款$26,400,000,000，從投資中取得利息收入$90,000,000。百事公司預(yù)計花$12,500,000,000購買存貨，$5,400,000,000于運營費用。為保持競爭性，百事公司打算花$2,200,000,000升級生產(chǎn)設(shè)備，$320,000,000購并其他公司。百事公司還打算以大約$300,000,000的價格賣掉舊資產(chǎn)并從中回收現(xiàn)金$220,000,000。因為百事公司確實希望在20X4年盈利(預(yù)計為$1,800,000,000)，所以公司打算在年內(nèi)付$550,000,000的股息。最后，公司期望除了20X3年剩下的流動負債以外，再付清$1,200,000,000長期負債。
由于20X4年公司打算提高經(jīng)營活動水平，Detmer的預(yù)算中的現(xiàn)金余額最少為$330,000,000。

要求
1. 為保持其現(xiàn)金余額不低于$330,000,000，百事公司20X4年應(yīng)該借多少款？請準備20X4年現(xiàn)金預(yù)算表來回答這個重要問題。
2. 2.假使認為公司需要借款$2,160,000,000。但百事公司可以通過延遲一筆現(xiàn)金付款至20X5年或更晚來避免借款。考慮這一條件，并說明為什么延遲付款是不明智的。
3. 3.為使現(xiàn)金預(yù)算和現(xiàn)金流量表發(fā)生聯(lián)系，假設(shè)百事公司20X4年的交易與預(yù)期一致。請準備百事公司20X4年現(xiàn)金流量表。

答案
1.



單位：百萬
(1) 20X3年12月31日現(xiàn)金余額 $ 230
預(yù)計現(xiàn)金收入：
(2) 從客戶處收款 26,400
(3) 利息收入 90
(4) 銷售資產(chǎn)所得 220
26,940
預(yù)計現(xiàn)金支付：
(5) 購買存貨 $12,500
(6) 運營費用 5,400
(7) 生產(chǎn)設(shè)備升級 2,200
(8) 購買其他公司 320
(9) 支付股利 550
(10) 支付長期貸款及其他負債 ($1,200 + $6,600) 7,800 (28,770)
(11) 新融資之前可用 (所需) 現(xiàn)金 (1,830)
(12) 20X4年12月31日預(yù)算現(xiàn)金余額 (330)
(13) 額外投資可用現(xiàn)金，或 (所需新融資) $ (2,160)
2. 百事公司可以通過延遲付一筆用于升級生產(chǎn)設(shè)備的現(xiàn)金$2,200,000,000來避免$2,160,000,000的借款。但由于百事公司需要升級生產(chǎn)設(shè)備以保持競爭性，導(dǎo)致延遲付款是不明智的。

3.



單位：百萬
營業(yè)活動現(xiàn)金流量：
收入收現(xiàn)：
從客戶處收款 $26,400
利息收入 90
成本、費用付現(xiàn)： 26,490
購買存貨 $(12,500)
運營費用 (5,400) (17,900)
營業(yè)活動凈現(xiàn)金流量 8,590
投資活動現(xiàn)金流量：
生產(chǎn)設(shè)備升級 $ (2,200)
購買其他公司 (320)
銷售資產(chǎn)所得 220
投資活動凈現(xiàn)金流量 (2,300)
融資活動現(xiàn)金流量：
借款 $ 2,160
支付長期貸款及其他負債 (7,800)
支付股利 (550)
融資活動凈現(xiàn)金流量 (6,190)
現(xiàn)金增加 $ 100
期初現(xiàn)金余額 230
期末現(xiàn)金余額 $ 330


學(xué)習(xí)目標總結(jié)

1. 描述一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)包括以下特點：有競爭性的、可以依賴的、有道德感的員工；任務(wù)明確；適當(dāng)授權(quán)；責(zé)權(quán)分工明晰；有內(nèi)部和外部審計；文件和記錄；電子的和計算機的控制。許多公司還使用防火拱頂、銷售點終端、忠實保險契約、強制假期和工作輪換。有效的計算機內(nèi)部控制系統(tǒng)必須和好的手工系統(tǒng)有相同的基本標準。
2. 用銀行余額調(diào)節(jié)表作為一種控制方式。銀行賬戶有助于控制和保護現(xiàn)金。企業(yè)會使用銀行對賬單和銀行余額調(diào)節(jié)表來說明現(xiàn)金和銀行交易，并適時更新會計記錄。
3. 管理和說明現(xiàn)金。經(jīng)理們通過他們的組織去設(shè)法保持現(xiàn)金流量。為了加快應(yīng)收賬款的回收，他們會給那些能夠在一個特定期間內(nèi)付款的客戶予以銷售折扣。
4. 運用內(nèi)部控制于現(xiàn)金收款。為了在柜臺上控制現(xiàn)金收款，公司通常使用銷售點終端，這樣客戶能夠看到這個過程并要求出納提供收款收據(jù)。作為一個額外的控制，機器記錄每一筆銷售和現(xiàn)金交易。為了控制郵件收款，收件室的員工應(yīng)打開信，將其中的金額與匯款單上的金額相對比并準備控制帶。由于會計部不能打開信封，因此這是一個基本的職權(quán)分離。在一天結(jié)束的時候，管理員會比較當(dāng)天收款的三筆記錄：收件室的控制帶、出納準備的銀行存款余額和會計部的借記現(xiàn)金。
5. 運用內(nèi)部控制于現(xiàn)金付款。為了控制支票付款，公司規(guī)定只有當(dāng)包括有購貨申請、購貨單、發(fā)票（賬單）和收貨報告（所有文件都須有正確簽名）的付款包被準備好時，支票才能被簽發(fā)。為了控制零用金支出，資金管理者對所有付款都要求有一個完整的零用金單據(jù)。
6. 使用預(yù)算來管理現(xiàn)金。預(yù)算是一個計劃的量化表達，它可以幫助經(jīng)理們?nèi)フ{(diào)整企業(yè)的活動。為了對未來做準備，公司必須決定它需要多少現(xiàn)金，以及它現(xiàn)在的運營是否能夠帶來其所需現(xiàn)金。如果不能，公司就要提早準備融資。如果運營可以帶來多余現(xiàn)金，公司就可以去尋求投資機會。
7. 在企業(yè)中衡量道德判斷。為了做道德決定，人們通常要做以下六部：(1) 決定事實。(2) 確定道德事項。(3) 詳細說明可供選擇的方法。(4) 確定參與的人。(5) 評估可能的結(jié)果。(6) 做出決定。畢竟，“好的企業(yè)都進行有道德的行為”。

會計詞匯


審計 (第頁)
銀行托收(第頁)
銀行余額調(diào)節(jié)(第頁)
銀行對賬單(第頁)
預(yù)算(第頁)
支票(第頁)
管理者(controller) (第頁)
在途存款(第頁)
資金過戶電子系統(tǒng)(EFT) (第頁)
預(yù)付款系統(tǒng)(第頁)
內(nèi)部控制(第頁)
存款不足支票（NSF）(第頁)
未付清支票(第頁)
零用金(第頁)

問題

1. 內(nèi)部控制最基本的目標是什么？為什么它是這么重要？
2. 內(nèi)部控制是否是可選擇的？如果不是，哪部聯(lián)邦法律影響內(nèi)部控制程序？內(nèi)部控制對管理層有什么要求？
3. 確定有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的特點。
4. 職權(quán)分離可以被分成四部分，它們是什么？
5. 內(nèi)部控制系統(tǒng)如何被規(guī)避？
6. 內(nèi)部控制系統(tǒng)是否十分安全和完美？當(dāng)計劃和維持這些系統(tǒng)時，最根本的局限在哪里？
7. 簡述以下各項如何作為對現(xiàn)金的內(nèi)部控制手段：銀行賬戶、簽名卡片、存款單和銀行對賬單。
8. 下面單子里的各項是銀行余額調(diào)節(jié)表內(nèi)的項目，請在下面各項的前面填入與可能的措施相對應(yīng)的字母：(a) 銀行調(diào)節(jié)項目—增加余額； (b) 銀行調(diào)節(jié)項目—減少余額；(c) 企業(yè)調(diào)節(jié)項目—增加余額； (d) 企業(yè)調(diào)節(jié)項目—減少余額。
未付清支票
存款不足支票(NSF)
銀行手續(xù)費
支票印刷成本
銀行錯誤導(dǎo)致銀行余額減少
在途存款
銀行托收
未授權(quán)客戶支票返回
企業(yè)錯誤導(dǎo)致現(xiàn)金余額增加

9. 銀行余額調(diào)節(jié)表的作用是什么？
10. 應(yīng)收賬款記錄如何幫助公司管理其現(xiàn)金？提供折扣如何加速現(xiàn)金回收？
11. 現(xiàn)金收銀機在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的作用是什么？
12. 描述通過信件來進行現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制過程。
13. 付款包由哪些文檔組成？請簡述使用付款包以保證付款正確的三個步驟。
14. 請描述預(yù)算是如何幫助企業(yè)來管理現(xiàn)金的。
15. 假設(shè)一個公司有六個銀行賬戶，兩支零用金基金和三份一旦需要就可取出的存款證明，那么這家公司有可能在它的資產(chǎn)負債表上反映多少現(xiàn)金余額。
16. 討論以下這句話的道德含義：“我們的經(jīng)理知道他們被期待去達到預(yù)算利潤指標。我們要的是結(jié)果，而不是借口。”

注意的點
目標1.內(nèi)部控制描述 注意點4-1 內(nèi)部控制是用來保護資產(chǎn)、鼓勵員工服從公司政策、促進運營效率和保證會計記錄的準確性的。以上這四個內(nèi)部控制的目標中哪個最重要？換一種說法，為使公司尚存下去，哪一個目標是內(nèi)部控制必須完成的？給出你的原因。
目標2.一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的特點 注意點4-2 用你自己的話解釋職責(zé)分離為什么經(jīng)常被描述為是為保護資產(chǎn)而設(shè)立的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。如果一個人既管資產(chǎn)又負責(zé)記賬，那么會出現(xiàn)什么結(jié)果？
目標2.一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的特點 注意點4-3 回顧從第頁開始的有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的特點，然后確定出現(xiàn)在本章開始處的Grant LeForge 辦事處采取什么步驟 (兩步即可)就可以阻止其出納Steve Lane 偷盜現(xiàn)金，并解釋為什么Grant LeForge 的這些新步驟將會完成目標2。
目標3.銀行余額調(diào)節(jié)表 注意點4-4 用三個方格和兩個箭頭來表示下面幾項之間的關(guān)系：(a) 銀行對賬單， (b) 銀行余額調(diào)節(jié)表，(c) 會計記錄。用箭頭來表示數(shù)據(jù)的流動。
目標3.確定銀行文件中的調(diào)節(jié)項目 注意點4-5 比較第頁中表4-6的商業(yè)調(diào)查公司的現(xiàn)金賬戶和第頁中表4-4的公司收到的銀行對賬單。
1. 將現(xiàn)金賬戶(表4-6)中的每一筆現(xiàn)金收款追溯至銀行對賬單(表4-4)中的銀行存款余額。1月31日哪一筆存款為在途存款？給出日期和金額。
2. 將表4-6中現(xiàn)金付款記錄里的每一張商業(yè)調(diào)查公司支票追溯至表4-4中的銀行對賬單。按支票號和金額列示出所有未付清支票。
3. 在途存款和未付清支票應(yīng)該出現(xiàn)在銀行余額調(diào)節(jié)表的哪一方：銀行一方還是企業(yè)一方？增加還是減少？
目標3.準備銀行余額調(diào)節(jié)表 注意點4-6 Cabletron公司5月31日現(xiàn)金賬余額為$1,585，其中包括未付清支票共計$900，及一筆于5月31日存入的且未在銀行對賬單商反映的銀行存款$200。Cornerstone 銀行的銀行對賬單反映5月31日的余額為$2,490，其中包括一筆5月31日由客戶直接送至銀行的托收款$250。銀行調(diào)節(jié)表還顯示有銀行手續(xù)費$20、公司存款利息收入$10和存款不足支票$35。
請準備Cabletron公司5月31日的銀行余額調(diào)節(jié)表。
目標3.從銀行余額調(diào)節(jié)表中記錄交易 注意點4-7 在準備完Cabletron公司的銀行余額調(diào)節(jié)表后，寫出從銀行余額調(diào)節(jié)表中產(chǎn)生的公司日記賬，且包括對每一條記錄的解釋。
目標2,3.內(nèi)部控制和銀行余額調(diào)節(jié)表 注意點4-8 在一個組織內(nèi)由誰來準備銀行余額調(diào)節(jié)表？此人可否是負責(zé)管理現(xiàn)金的人，負責(zé)會計記賬的人或是兩者皆管的人？給出你的理由。
目標3.使用銀行余額調(diào)節(jié)表作為控制手段 注意點4-9 Louise Goldsmith擁有Goldsmith財務(wù)服務(wù)公司。她懷疑一個可以信賴的員工從公司偷東西。這名員工既負責(zé)從客戶處收款又負責(zé)準備每月銀行余額調(diào)節(jié)表。為了檢驗這名員工，Goldsmith自己準備了銀行余額調(diào)節(jié)表，如下：


銀行帳 企業(yè)賬
8月31日余額 $3,000 8月31日余額 $2,100
加： 加：
在途存款 400 銀行代收款 800
銀行存款利息收入 10
減： 減：
未兌現(xiàn)支票 (1,100) 銀行手續(xù)費 (30)
調(diào)節(jié)后余額 $2,300 調(diào)節(jié)后余額 $2,300
從銀行余額調(diào)節(jié)表中是否可以看到那名員工偷了公司的東西？如果是，解釋你的原因。銀行余額調(diào)節(jié)表的哪一方反映了公司真正的現(xiàn)金余額。
目標4.控制現(xiàn)金收入 注意點4-10 Max Emhart在位于密蘇里州Joplin市的Watson電子公司做銷售電子儀器的工作。公司程序要求Emhart對所有銷售都填寫收據(jù)。這些收據(jù)表格都是提前編號的。Emhart出現(xiàn)了財務(wù)問題，于是她把從客戶處收到的$500據(jù)為己有。為掩蓋其偷竊行為，Emhart只是簡單地銷毀了他給客戶的銷售收據(jù)的公司復(fù)印件。什么事情將會提醒公司所有者Murray Watson，使其發(fā)現(xiàn)其中的錯誤？Watson又會怎么做？
目標5.通過支票來內(nèi)部控制付款 注意點4-11 請回答下面有關(guān)內(nèi)部控制現(xiàn)金付款的問題：
1.過支票付款對現(xiàn)金有兩個基本的控制方面，他們是什么？
2.假設(shè)一名采購代理商收到了他購買的商品，并批準了付款。這名不誠實的采購代理商怎么做就會欺騙他的公司？而公司又如何去避免這種內(nèi)部控制的缺陷？
目標6.準備有兩個不同結(jié)果的現(xiàn)金預(yù)算 注意點4-12 請返回至第頁例4-15中的The Gap公司假設(shè)現(xiàn)金預(yù)算表。
1.假設(shè)The Gap公司將開新店的計劃延遲至20X3年，則The Gap公司還需要多少新的財政資金？ 換句話說，公司欲滿足截止至20X2年1月31日的額外投資，還有多少可用資金？
2.現(xiàn)在假設(shè)The Gap公司將現(xiàn)存商店擴充和開新店的計劃都延遲至20X3年，則The Gap公司還需要多少新的財政資金？ 換句話說，公司欲滿足截止至20X2年1月31日的額外投資，還有多少可用資金？
目標6.準備現(xiàn)金預(yù)算 注意點4-13 佛羅里達Progreso生產(chǎn)商是一家主要的食品公司。假設(shè)2000年初的現(xiàn)金余額為$6,000,000。佛羅里達Progreso公司預(yù)計2000年可收回現(xiàn)金共計$147,000,000；公司預(yù)計2000年付款$154,000,000。且佛羅里達Progreso公司必須要保持至少$5,000,000的現(xiàn)金余額。
請準備佛羅里達Progreso公司2000年的現(xiàn)金預(yù)算表，并確定公司可獲新資金的兩種途徑。
目標7.做道德判斷 注意點4-14 Entergy協(xié)會的會計Lane Gibbs發(fā)現(xiàn)她的主管Jules Duquet去年出了幾個錯誤。總的來說，這些錯誤使Entergy公司的凈收入增加20%。現(xiàn)在還不清楚這些錯誤是故意的還是無意的。Gibbs此時應(yīng)如何辦？

練習(xí)

目標1.更正內(nèi)部控制的缺陷 練習(xí)4-1 請先閱讀摘自華爾街日報上的一篇文章：
（東京）—Sumitomo公司，日本大型的貿(mào)易公司，說其前任負責(zé)銅交易的經(jīng)理在過去十年中所做的未授權(quán)交易可能導(dǎo)致公司損失共計18億美元。
如果Sumitomo公司的估計是正確的話，這一貿(mào)易損失將是公司有史以來最大的一筆。巴林銀行的Nick Leeson造成的13億美元的損失和日本Daiwa銀行一名交易員造成的11億美元的損失都會相形見絀。這一次慘敗使空前的流氓交易員名單中多了一個新的名字：愛炫耀的Yasuo Hamanaka。直到現(xiàn)在他還是世界上最有權(quán)威的銅交易商，也是其他交易商最怕的一個人。
Sumitomo公司說它得知損失是在Hamanaka先生打電話給一位負責(zé)人并主動承認在超過10年的時間里進行未授權(quán)交易并導(dǎo)致?lián)p失之后。按照Sumitomo公司的聲明，Hamanaka先生承認他通過偽造Sumitomo公司的會計記錄和賬本來掩蓋損失。

Sumitomo公司存在哪些內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致了其損失如此之大？ 公司如何才能避免或減少損失？
目標1.確定內(nèi)部控制的優(yōu)點和缺點 練習(xí)4-2 下面的情形描述了兩種現(xiàn)金收款的情形和兩種購買設(shè)備的情形。在每一組中，一種情形下的內(nèi)部控制明顯要好于另一種。評價每一種情形下的內(nèi)部控制是強是弱，并給出你的理由。
現(xiàn)金收款：
b. 通過郵遞收到的現(xiàn)金被直接送給會計，他還負責(zé)記錄從客戶處收款情況，即借記現(xiàn)金，貸記應(yīng)收賬款。這名會計然后將現(xiàn)金存入銀行。
c. 通過郵遞收到的現(xiàn)金首先被送至信件室，在這里收信員打開信封并統(tǒng)計當(dāng)天現(xiàn)金收款的總數(shù)。然后收信員將客戶支票交給出納，出納存入銀行并將匯款票根交給會計部，會計部再做貸記客戶賬戶的記錄。
購買設(shè)備：
a. 百年家庭公司政策要求建筑負責(zé)任人對他們建設(shè)所需的設(shè)備提出要求。公司辦事處在購買這些設(shè)備并把它們運至建筑地點。
b. 路旁建筑公司政策要求項目負責(zé)人購買建筑項目所需設(shè)備。負責(zé)人然后持付款收據(jù)去辦事處報銷。這一政策使負責(zé)人能迅速得到他們所需設(shè)備并保證建筑工作進行。
目標1.確定內(nèi)部控制 練習(xí)4-3 確定下列情形中缺少的內(nèi)部控制特點：
a. 當(dāng)經(jīng)濟活躍的時候，便利店和其他許多零售商店一天中會多次將現(xiàn)金存入銀行。而另一家便利店的經(jīng)理希望減少員工花在遞送現(xiàn)金去銀行的時間，于是他發(fā)起了一項新政策：現(xiàn)金將在周六和周日增加，兩天現(xiàn)金的總額將于周日晚上被送至銀行。
b. 當(dāng)你查看“少付”藥房的會計記錄時，你會發(fā)現(xiàn)同一名員工既負責(zé)訂購商品又負責(zé)批準付款發(fā)票。
d. 在周二、周三和周四晚上，白水公園的生意會減少。為了降低費用，業(yè)主決定在那些晚上不使用收票人，而改由賣票人（出納）通過保存票根來記錄售票數(shù)目。
e. 一家折扣店的經(jīng)理想要加快顧客通過付款處的速度。為減少出納找零的時間，她將商品的價格都定為整數(shù)，如$8.00和$15.00，而不是傳統(tǒng)上的$7.95和$14.95。
f. 像Kroger和Winn Dixie這樣的雜貨店會從供貨商處購買大量的商品，而在其他的雜貨店，經(jīng)理則希望減少文書工作。他降低了對收貨部員工準備收貨報告的要求，收貨報告中列示了收到貨物的數(shù)量。
目標1.解釋內(nèi)部控制的任務(wù) 練習(xí)4-4 下列問題如果不屬于內(nèi)部控制，則相互之間是不相關(guān)的：
1. 現(xiàn)金在財務(wù)報表上也許是一個相對較小的項目，然而，對現(xiàn)金的內(nèi)部控制卻是非常重要的，為什么？
2. Ling公司要求簽發(fā)支票的人應(yīng)將支持這張支票的所有有關(guān)文件注銷（即蓋印表示已付清）。你認為這一步驟是否是必需的？如果不執(zhí)行的話會出現(xiàn)什么情形？
3. 許多經(jīng)理都認為保護資產(chǎn)是內(nèi)部控制系統(tǒng)最為重要的一個目標，然而審計師們卻強調(diào)內(nèi)部控制在確?？梢蕾嚂嫈?shù)據(jù)上的重要角色。請解釋為什么經(jīng)理們更關(guān)心保護資產(chǎn)而審計師們則更關(guān)心會計數(shù)據(jù)的質(zhì)量。
4. 要使一個內(nèi)部控制系統(tǒng)有效，職責(zé)的分離是很重要的一個考慮因素，為什么？
目標2.對銀行調(diào)節(jié)項目進行分類 練習(xí)4-5下面的事項也許會出現(xiàn)在銀行余額調(diào)節(jié)表上：
1. 銀行代客戶收應(yīng)收票據(jù)款。
2. 企業(yè)賬錯誤：把借記銀行存款$2,000錯記為$200。
3. 未付清支票。
4. 銀行帳錯誤：銀行將應(yīng)屬于另一客戶的支票記到本企業(yè)賬上。
5. 銀行手續(xù)費。
6. 在途存款。
7. 存款不足支票(NSF支票)。
將上面各項按如下分類：(a) 銀行余額的增加， (b) 銀行余額的減少，(c) 企業(yè)余額的增加， (d) 企業(yè)余額的減少。
目標2.準備銀行余額調(diào)節(jié)表 練習(xí)4-6 約旦Ogden公司的支票簿列示了如下項目：


日期 支票號 項目 支票金額 存款額 余額
10/1 $ 525
4 622 La Petite法國面包房 $ 19 506
9 股利 $ 116 622
13 623 普通輪胎公司 43 579
14 624 ?？松凸?58 521
18 625 現(xiàn)金 50 471
26 626 團體圣經(jīng)教堂 25 446
28 627 彎樹旅館 275 171
30 付支票 1,600 1,771

十月份銀行對賬單如下：

余額 $525
加：銀行存款 116
減：支票 支票號 金額
622 $19
623 43
624 68*
625 50 (180)
其它費用支出：
NSF支票 $ 8
服務(wù)費 12 (20)
余額 $441
*此金額為第624號支票的正確金額


要求：請準備Ogden公司20X0年10月31日的銀行余額調(diào)節(jié)表。
目標2.準備銀行余額調(diào)節(jié)表 練習(xí)4-7 Evelyn Hupp 經(jīng)營著四家7-11商店。她剛剛接到城市國家銀行發(fā)來的5月31日銀行月對賬單。對賬單顯示銀行存款月末余額為$1,840。對賬單項目包括：EFT租金收入$300，服務(wù)費$12，兩張NSF支票共計$74，及支票打印費$9。在核對其現(xiàn)金記錄時，Hupp確認未兌現(xiàn)支票共計$467，5月31日在途存款$1,788。在5月，她將一筆支付給兼職員工的$290支票款錯記為$29。Hupp現(xiàn)金帳顯示5月31日余額為$3,217。請準備5月31日的銀行余額調(diào)節(jié)表。
目標2,3.根據(jù)銀行余額調(diào)節(jié)表進行會計記賬 練習(xí)4-8 用練習(xí)4-7中的數(shù)據(jù)，做出Hupp應(yīng)于5月31日記帳的分錄，并包括對每條分錄的解釋。
目標1,2.在銀行余額調(diào)節(jié)表中運用內(nèi)部控制 練習(xí)4-9 大陪審團控告Tried & True酒吧經(jīng)理從公司偷竊現(xiàn)金。在三年中，此經(jīng)理被控拿了將近$100,000，并通過操縱銀行余額調(diào)節(jié)表來掩蓋其盜竊行為。
要求：一個人想通過操縱銀行余額調(diào)節(jié)表來掩蓋其盜竊行為最可能怎么做？請具體說明。有什么內(nèi)部控制方法可以阻止這種行為？
目標4.評價現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制 練習(xí)4-10 Kmart商店使用現(xiàn)金收銀機。收銀機顯示屏上顯示了每筆銷售的金額、從顧客處收款金額及給顧客的找零。收銀機還生成一張顧客收據(jù)，但并不保留交易紀錄。在一天結(jié)束時，店員點數(shù)收銀機中的現(xiàn)金，并將其交給收納，以便存入公司銀行賬戶中。
要求：寫一份備忘錄來說服商店經(jīng)理現(xiàn)金收款存在內(nèi)部控制問題，并確認可能會給員工制造最好機會去偷竊現(xiàn)金的缺陷和如何來防止這種盜竊行為。
目標3.5零用金會計 練習(xí)4-11 假設(shè)路易斯安那州Baton Rouge的博愛居所公司創(chuàng)建了一個$400的預(yù)付零用金基金。在第一個月的使用中，基金管理者授權(quán)并簽署零用金票據(jù)如下：

票據(jù)號 項目 借方科目 金額
1 遞送抵押卡給捐獻者 遞送費用 $ 22.19
2 郵遞包裹 郵費 52.80
3 時事通訊 供應(yīng)品費用 134.14
4 柜櫥鑰匙 雜項費用 2.85

要求：
1. 基金管理者需要多少現(xiàn)金才能補充零用金基金？
2. 描述補充基金前基金里的項目。
3. 描述補充基金后基金里的項目。
4. 描述這個零用金基金的內(nèi)部控制特性。
目標6準備現(xiàn)金預(yù)算 練習(xí)4-12 假設(shè)Sprint公司（一家長途電話公司）正在準備其20X1年的現(xiàn)金預(yù)算。公司截止20X0年現(xiàn)金余額為125.8百萬美元，高級管理層預(yù)計為保持現(xiàn)金平衡需要至少125百萬美元用以償付即將到期的賬單。
20X1年從客戶處收款預(yù)計為11,504.2百萬美元，對服務(wù)和產(chǎn)品成本的付款應(yīng)達到6,166百萬美元。運營費用預(yù)計為2,543.6百萬美元。
20X1年Sprint公司預(yù)計在新機器上的投資額為1,825.7百萬美元，在細胞部門的投資額為275百萬美元，買舊機器可得115.7百萬美元。20X1年償付債務(wù)預(yù)計為597.2百萬美元。公司預(yù)計20X1年純收入為890.4百萬美元，并準備發(fā)放股利338百萬美元。
要求：準備Sprint公司20X1年的現(xiàn)金預(yù)算。公司現(xiàn)金收款的預(yù)算水平使其預(yù)計年末現(xiàn)金余額達到125百萬美元？或者公司是否需要額外的融資？
目標7評價政府立法者行為道德的規(guī)范 練習(xí)4-13 大約300名現(xiàn)任或前任的美國眾議院成員簽署了250,000美元的支票，但沒有將現(xiàn)金存入他們的賬戶。后來的調(diào)查顯示公共基金沒有介入。議院銀行是一家能使議院成員現(xiàn)金再流通的自立機構(gòu)。實際上，這些違法的支票簽署者相互之間以無息和無服務(wù)費的形式借款。但是，在這件事公開以后，議院關(guān)閉了其銀行。
要求：假設(shè)你是本州新來的議會議員。運用第頁上的道德評判決策方針來決定你是否要通過議會銀行來簽署NSF支票。




挑戰(zhàn)性練習(xí)

目標5.7對于現(xiàn)金付款和道德事項的內(nèi)部控制 練習(xí)4-14 Ann服裝商店的老板Ann Oliver已經(jīng)將公司的管理工作委托給她的朋友Tom O’Grady。Oliver去公司會見客戶并檢查現(xiàn)金收款情況，但O’Grady買了一些商品，正在處理現(xiàn)金付款問題。商業(yè)活動最近變得很敏感，這導(dǎo)致現(xiàn)金收款要與銷售外在水平保持一致。然而，大概有一年的時間，公司持有現(xiàn)金的數(shù)額一直很低。當(dāng)被問及這一點時，O’Grady解釋說設(shè)計師們較以前收費更高。在去年，O’Grady有兩次昂貴的旅游，Oliver驚疑于以O(shè)’Grady的年工資和獎金（共計$35,000），她何以能支付這些旅游費用。
要求：列出至少三種O’Grady可以欺騙Oliver企業(yè)現(xiàn)金的方式；在每種情況中，同時確認Oliver如何能決定O’Grady的行為是否道德。將你的答案局限于服裝商店的現(xiàn)金付款上。這家企業(yè)的付款行為都是通過支票進行的(非EFT支票)。
目標6準備并使用現(xiàn)金預(yù)算 練習(xí)4-15 在其眾多產(chǎn)品中，國際紙業(yè)公司為JC Penney的購物帶、Del Monte的罐頭食品上的商標和Redbook雜志制造紙張。主管財務(wù)人員Marianne Parrs負責(zé)國際紙業(yè)公司20X2年的現(xiàn)金預(yù)算，計算機將以字母順序依次打印。下面所列的項目并非所有都用來準備現(xiàn)金預(yù)算。
目標5.7對于現(xiàn)金付款和道德事項的內(nèi)部控制 練習(xí)4-14 Ann服裝商店的老板Ann Oliver已經(jīng)將公司的管理工作委托給她的朋友Tom O’Grady。Oliver去公司會見客戶并檢查現(xiàn)金收款情況，但O’Grady買了一些商品，正在處理現(xiàn)金付款問題。商業(yè)活動最近變得很敏感，這導(dǎo)致現(xiàn)金收款要與銷售外在水平保持一致。然而，大概有一年的時間，公司持有現(xiàn)金的數(shù)額一直很低。當(dāng)被問及這一點時，O’Grady解釋說設(shè)計師們較以前收費更高。在去年，O’Grady有兩次昂貴的旅游，Oliver驚疑于以O(shè)’Grady的年工資和獎金（共計$35,000），她何以能支付這些旅游費用。
要求：列出至少三種O’Grady可以欺騙Oliver企業(yè)現(xiàn)金的方式；在每種情況中，同時確認Oliver如何能決定O’Grady的行為是否道德。將你的答案局限于服裝商店的現(xiàn)金付款上。這家企業(yè)的付款行為都是通過支票進行的(非EFT支票)。

單位：百萬美元
獲得其它公司 $ 1,315
20X1年12月31日實際現(xiàn)金余額 270
借款 ?
借款前預(yù)計所有資產(chǎn) 23,977
借款前預(yù)計所有流動資產(chǎn) 5,873
借款前預(yù)計所有流動負債 4,863
借款前預(yù)計所有負債 16,180
借款前預(yù)計所有股東權(quán)益 7,797
從客戶處收款 19,467
支付股利 237
發(fā)行股票 516
凈收入 1,153
其它現(xiàn)金收款 111
對長期和短期債務(wù)的付款 950
對經(jīng)營費用的付款 2,349
購買存貨項目 14,345
購買房產(chǎn)和機器設(shè)備 1,518

要求：
1. 準備現(xiàn)金預(yù)算來決定國際紙業(yè)公司20X2年所需借款金額。
2. 計算國際紙業(yè)公司20X1年12月31日預(yù)期流動比率和負債比率，兩個比率都要按短期應(yīng)付票據(jù)借款前后分別計算?；谶@些數(shù)字及資產(chǎn)和負債的預(yù)算水平，你會不會借給國際紙業(yè)公司要求的金額呢？給出原因。

問題

（第一組）
目標1明確一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的特點 問題4-1A Ricoh Chiropractic診所公司的一名職員最近從公司現(xiàn)金中盜取了上千美元。公司于是決定安裝新的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
要求：
作為Ricoh公司的顧問，請給董事長寫一份備忘錄，解釋職權(quán)分離是如何幫助保護公司資產(chǎn)的。
目標1.4.5明確內(nèi)部控制缺陷 問題4-2A 下列每一種情形都存在內(nèi)部控制缺陷：
a. 像Wal-Mart和Kmart這樣的折扣店的銷售收入中大部分屬于現(xiàn)金收款，其余是信用卡支付。為減少費用，商店經(jīng)理停止了對出納的誠實采購的約束。
b. 銷售現(xiàn)金收款表格給Haught空調(diào)公司的辦公用品公司最近告知Haught公司說其最后運送的收款表格未提前編號。Haught公司的頭兒Jerry Haught回復(fù)說他并不使用收款編碼，因此這一疏忽并不重要。
c. 數(shù)碼制圖是一家專長于會計應(yīng)用軟件程序的軟件公司。公司最流行的程序編寫出了所有的會計記錄和財務(wù)報表。在公司早期，頭兒和八名員工編寫電腦程序，將生產(chǎn)出的磁盤排列好，賣給ComputerLand和ComputerCraft公司，并執(zhí)行一般的管理和會計記賬工作。當(dāng)公司壯大時，員工的數(shù)量大大增加。最近，對一種新軟件程序的研發(fā)工作停止了，程序員們又重新設(shè)計數(shù)碼公司的會計系統(tǒng)；而數(shù)碼公司自己的會計也許會進行這項任務(wù)。
d. Mona Belcher，一名沒有已知外部收入來源的寡婦，20年以來都是石頭產(chǎn)品公司可以信賴的員工。她承擔(dān)所有有關(guān)現(xiàn)金處理和會計的職責(zé)，包括拆開信件、準備銀行存款、現(xiàn)金和應(yīng)收賬款所有方面的會計處理、準備銀行余額調(diào)節(jié)表。Belcher女士剛剛買了一件新的Lexus，又在一個昂貴的郊區(qū)買了一棟新房子。公司的頭兒Hortense Allison弄不懂Belcher女士如何能以其工資來支付這些奢侈品。
e. Ashley Webb在她的設(shè)計室里雇傭了三名職業(yè)內(nèi)部設(shè)計師。她住在一個有許多新建筑的地區(qū)，她的事業(yè)也蒸蒸日上。通常來說，Webb采購所有的家具、布料、地毯和其他工作所需材料。夏天時她修了一個長假，在她休假期間，她允許每一名設(shè)計師去采購材料和購買勞力。當(dāng)她回來后，Webb檢查了運營情況，發(fā)現(xiàn)費用高了很多而凈收入較以往卻低了許多。
要求：
1． 確定每種情況中內(nèi)部控制的缺陷。
2． 確定每個公司可能的問題。
3． 對問題提出解決方案。
4． 通過解決這道問題你所學(xué)到的知識如何幫助你管理一家公司？
目標2用銀行余額調(diào)節(jié)表作為一種控制手段 問題4-3A Spies Hecker顏料公司20X1年3月的現(xiàn)金收款和現(xiàn)金付款情況如下：

現(xiàn)金收款（CR） 現(xiàn)金付款（CP）
日期 現(xiàn)金借方 支票號 現(xiàn)金貸方
3月4日 $2,716 1413 $ 1,465
9日 554 1414 1,004
11日 1,655 1415 450
14日 896 1416 8
17日 367 1417 775
25日 890 1418 88
31日 2,038 1419 4,126
總計 $9,106 1420 970
1421 200
1422 2,267
總計 $11,353

Spies Hecker公司的現(xiàn)金賬戶在20X1年3月31日顯示了如下信息：

現(xiàn)金
日期 項目 日記賬索引 借方 貸方 余額
3月1日 余額 10,188
31日 CR. 10 9,106 19,294
31日 CP. 16 11,353 7,941

在20X1年3月31日，Spies Hecker公司收到了銀行對賬單：




期初余額 $10,188
存款及其它貸方：
3月1日 $ 625 EFT
5日 2,716
10日 544 3,700
11日 1,655
15日 896
18日 367
25日 890
31日 1,000 BC 8,693
支票及其它借方：
3月8日 $ 441 NSF
9日 1,465
13日 1,004 (4,600)
14日 450
15日 8
19日 340 EFT
22日 775
29日 88
31日 4,216
31日 25 SC (8,812)
期末余額 $10,069

解釋：BC—銀行代收款，EFT—電子基金轉(zhuǎn)移，
NSF—金額不足支票，SC—服務(wù)費。

額外數(shù)據(jù)：
a. EFT存款是每月租金收款。EFT借方是每月保險費付款。
b. NSF支票2月底寄自Jay Andrews。
c. 3月31日的一張由銀行托收的$1,000的應(yīng)收票據(jù)包括$122的利息收入。
d. 第1419號支票（一筆賒賬付款）的正確金額應(yīng)為$4,216。（Spies Hecker公司會計錯記為$4,126。）

要求：
1． 請準備Spies Hecker顏料公司20X1年3月31日的銀行余額調(diào)節(jié)表。
2． 請描述銀行科目和銀行余額調(diào)節(jié)如何幫助Spies Hecker顏料公司的經(jīng)理來控制公司的現(xiàn)金的。

目標2準備銀行余額調(diào)節(jié)表和相應(yīng)的日記賬記錄 問題4-4A 牧杖之花公司剛剛收到中央銀行寄來的5月31日的銀行對賬單。為準備銀行余額調(diào)節(jié)表，你收集了以下數(shù)據(jù)：
a. 5月31日的銀行存款余額為$8,530.82。
b. 公司的現(xiàn)金在5月31日的余額為$7,521.55。
c. 以下的公司支票在5月31日尚未付清。

支票號 金額
616 $403.00
802 74.25
806 36.60
809 161.38
810 229.05
811 48.91

d. 銀行對賬單包括兩筆特別存款：其一，$899.14，為銀行代收的通用電氣公司的股利；其二，$16.86，為公司5月的銀行存款利息收入。
e. 銀行對賬單列示了一筆$6.25從銀行服務(wù)費中的減項。
f. 在5月31日，公司出納存入$381.14，但這筆存款并未出在銀行對賬單上。
g. 銀行對賬單包括一筆$410.00的支票減項，此支票系由Marimont 貨運公司開出。公司迅速通知了銀行這一錯誤。
h. 銀行對賬單包括兩筆來自客戶的支票返還費。一張是$67.50的NSF支票，發(fā)給Harley Doherty公司，牧杖之花公司借記現(xiàn)金，并于5月19日存入；另一張$195.03，發(fā)給Maria Shell 公司，于5月21日存入，Shell公司的銀行后因支票未授權(quán)而將發(fā)票退回。
i. 有一些客戶通過EFT支票支付每月花款。5月份對賬單列示了EFT存款共計$200。
要求：
1. 準備牧杖之花公司5月31日的銀行余額調(diào)節(jié)表。
2. 作分錄，以使公司銀行存款余額與調(diào)節(jié)表上調(diào)整后余額一致。每條分錄要做相應(yīng)的解釋。
3. 通過解決這道問題你所學(xué)到的知識如何幫助你管理一家公司？
目標4確定內(nèi)部控制的缺陷 問題4-5A 主機光學(xué)產(chǎn)品公司所有的銷售均屬賒銷?，F(xiàn)金收據(jù)通過郵寄方式通常在30天內(nèi)到達。Liz Galeano負責(zé)打開信封和把支票與所附匯款單分開。Galeano將支票交給另一名員工，這名員工負責(zé)每日去銀行存款，但無法接觸會計記錄。Galeano將匯款單（內(nèi)有現(xiàn)金收入金額）交給會計部記賬。Galeano還剩下一項任務(wù)，就是為客戶提供銷售折扣。（銷售折扣減少客戶應(yīng)付款。）當(dāng)她接到了少于發(fā)票金額的客戶支票時，她便記錄下銷售折扣并將其報告給會計部。
要求：
你是主機光學(xué)產(chǎn)品公司的一名新員工。請為公司董事長寫一份備忘錄，來確認在此情況下的內(nèi)部控制缺陷，并解釋如何更正這些缺陷。
目標6準備現(xiàn)金預(yù)算,使用現(xiàn)金流量信息 問題4-6A Toys “Я” US公司的執(zhí)行副總裁兼主管財務(wù)經(jīng)理Louis Lipschitz先生負責(zé)公司的預(yù)算活動。假設(shè)Lipschitz先生的員工正在準備公司20X1年的現(xiàn)金預(yù)算。如果起始點是當(dāng)年20X0年的現(xiàn)金流量表，復(fù)制如下：





單位：百萬 20X0年
營業(yè)活動現(xiàn)金流量：
從客戶處收款 $8,089
利息收入 24
購買存貨 (5,597)
運營費用 (1,858)
營業(yè)活動凈現(xiàn)金流量 658
投資活動現(xiàn)金流量：
凈資本費用 (555)
購買其他資本 (58)
投資活動凈現(xiàn)金流量 (613)
融資活動現(xiàn)金流量：
短期借款凈額 119
長期借款 40
償還長期債務(wù) (1)
發(fā)行股票 29
股權(quán)回購 (183)
融資活動凈現(xiàn)金流量 4
外幣匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響 (20)
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物：
現(xiàn)金增加 29
期初現(xiàn)金余額 763
期末現(xiàn)金余額 $ 792


要求：
1. 請準備Toys “Я” US公司20X1年的現(xiàn)金預(yù)算。預(yù)算日期簡單注明為 “20X1年”，期初和期末現(xiàn)金余額表示為“期初”和“期末”。假設(shè)公司預(yù)期20X1年和20X0年相似，但有以下變化：
a. 在20X1年，公司預(yù)期從客戶處收款將會增加10%，存貨購買增加11%，資本費用增加一倍。
b. 20X1年的借款金額和股票發(fā)行額將由現(xiàn)金預(yù)算決定，因此它們并不出現(xiàn)在現(xiàn)金預(yù)算上。（但是20X1年計劃償還的長期債務(wù)和股權(quán)回購與20X0年一致。）
c. Lipschitz先生希望年末現(xiàn)金余額為500百萬美元。
提示：
“資本費用”為購買財產(chǎn)及設(shè)備的費用。
Toys “Я” US公司不付現(xiàn)金股利，而是從股東收里回購股票。這是公司返還現(xiàn)金給股東的另一種方式。

2. 回答下里有關(guān)公司的問題，并解釋之所以這么回答的原因。
a. 公司20X1年的現(xiàn)金預(yù)算是否表明其正在增長、保持穩(wěn)定、或是逐步萎縮？
b. 20X0年的現(xiàn)金流量表和20X1年的現(xiàn)金預(yù)算是否表明運營活動正在產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金？

目標7做一個道德的判斷 問題4-6A 科羅拉多州Durango城的三角州銀行有一筆對Yuma建筑公司的應(yīng)收貸款。Yuma公司已推遲6個月未還貸，而三角州銀行的副總裁Leon Hess先生正幫助Yuma公司重組其債務(wù)。由于Hess先生可以不受限制的接近Yuma公司的會計記錄，他得知Yuma公司正依賴從三角州銀行的另一家客戶Maxey玻璃公司取得一個建筑合同。而且Hess先生還知道Maxey公司正準備宣布破產(chǎn)，但Maxey公司外部的人卻都不知道這件事。Hess先生曾給Yuma公司以極大的幫助，而Yuma公司的老板也指望Hess先生能用他在貸款方面的工作經(jīng)驗來給公司提出建議以使公司渡過難關(guān)。為了幫助銀行能夠收回這筆大貸款，Hess先生強烈希望幫助Yuma公司渡過難關(guān)。
要求：
運用本章中略述的道德評價框架來幫助Hess先生對下一步行動做出規(guī)劃。

（第二組）
目標1確定一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的特點 問題4-1B Avalon房地產(chǎn)發(fā)展公司在90年代經(jīng)濟擴張時期繁榮發(fā)展。商業(yè)活動如此之好，使得公司面臨一些內(nèi)部控制問題。一次本地房地產(chǎn)市場的低迷使Avalon公司經(jīng)歷了一次現(xiàn)金短缺。公司老板Jean Martin-Ellis正在尋求保護資金的方法。
要求：
作為公司的一名咨詢師，請寫一份備忘錄來勸說Martin-Ellis小姐建立其內(nèi)部控制系統(tǒng)。特別要告訴她的是：一個內(nèi)部控制系統(tǒng)如何能保護公司的資金，包括內(nèi)部控制的定義，并由具競爭性、可靠的和有道德感的員工開始，簡要討論一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的每一條特點
目標1.4.5確定內(nèi)部控制的缺陷 問題4-2B 下列每一種情況都存在一個內(nèi)部控制缺陷。
a. Leah Kestner在A&S鞋店工作很多年了。因為這家鞋店規(guī)模較小，Kestner執(zhí)行所有的會計責(zé)任，包括拆開信封、準備銀行存款和準備銀行余額調(diào)節(jié)表。
b. 大多數(shù)大型公司都有內(nèi)部審計人員來持續(xù)評價公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)。審計師工作的一部分就是去衡量公司運營是否有效。例如，公司是否從最便宜的供貨商處采購存貨？在一個特別不好的年度后，McGregor細胞公司為降低其費用而除去了內(nèi)部審計部。
c. 律師事務(wù)所、咨詢公司和其他職業(yè)機構(gòu)都使用輔助專職人員的員工來處理日常事務(wù)。例如，一名法律的輔助專職人員會通過檢查文件來幫助律師準備訴訟。在Dunham & Lee律師事務(wù)所，高級合伙人Cecil Dunham將他的高層法律工作中的一大部分交給他的輔助專職人員做。
d. 當(dāng)衡量對現(xiàn)金付款的內(nèi)部控制時，一名審計人員發(fā)現(xiàn)采購部負責(zé)購買鉆石以備公司生產(chǎn)過程中的使用，批準付款發(fā)票和簽署支票。主管人并不看采購部的工作。
e. Todd Wagoner擁有一家提供工程服務(wù)的公司。他的員工由12名職業(yè)工程師組成，他管理整個公司。通常，他的工作需要他到各地出差去會見客戶。在過去的6個月中，他發(fā)現(xiàn)每次當(dāng)他出差回來時，公司里的工程工作進展的都不令人滿意。他還發(fā)現(xiàn)當(dāng)他離開時，他的幾名高級員工接管了他的辦公室工作，卻不履行他們原本的工程職責(zé)。一名員工就可以管理公司。
要求：
1. 確定在每種情況下缺少的內(nèi)部控制特點。
2. 確定每一家公司可能存在的問題。
3. 對問題提出解決方案。
4. 通過解決這道問題你所學(xué)到的知識如何幫助你管理一家公司？
目標2使用銀行余額調(diào)節(jié)表作為一種控制手段 問題4-3B Radiofone尋呼公司20X4年4月的現(xiàn)金收款和現(xiàn)金付款情況如下：

現(xiàn)金收款（CR） 現(xiàn)金付款（CP）
日期 現(xiàn)金借方 支票號 現(xiàn)金貸方
4月2日 $4,174 3113 $ 891
8日 407 3114 147
10日 559 3115 1,930
16日 2,187 3116 664
22日 1,854 3117 1,472
29日 1,060 3118 1,000
30日 337 3119 632
總計 $10,578 3120 1,675
3121 100
3122 2,413
總計 $10,924

Radiofone公司的現(xiàn)金帳戶在20X4年4月30日顯示了如下信息：

現(xiàn)金
日期 項目 日記賬索引 借方 貸方 余額
4月1日 余額 10,188
30日 CR. 10 9,106 19,294
30日 CP. 16 11,353 7,941

Radiofone 公司收到了20X4年4月30日的銀行對賬單：



期初余額 $ 1,911
存款及其它貸方：
4月1日 $ 326 EFT
4日 4,174
9日 407
12日 559
17日 2,187
22日 1,368 BC
23日 1,854 10,875
支票及其它借方：
4月7日 $ 891
13日 1,390
14日 903 US (4,600)
15日 147
18日 664
21日 219 EFT
26日 1,472
30日 1,000
30日 20 SC (6,706)
期末余額 $ 6,080

解釋：BC—銀行代收款，EFT—電子基金轉(zhuǎn)移，
US—未授權(quán)簽名，SC—服務(wù)費。

額外數(shù)據(jù)：
a. EFT存款是每月租金收款。EFT借方是每月保險費付款。
b. 未授權(quán)簽名支票來自S.M.Holt。
c. 4月22日的一張由銀行托收的$1,368的應(yīng)收票據(jù)包括$185的利息收入。
d. 第3115號支票（一筆賒賬付款）的正確金額應(yīng)為$1,390。（Radiofone公司會計錯記為$1,930。）

要求：
1.請準備Radiofone尋呼公司20X4年4月30日的銀行余額調(diào)節(jié)表。
2.請描述銀行科目和銀行余額調(diào)節(jié)如何幫助Radiofone尋呼公司的經(jīng)理來控制公司的現(xiàn)金的。

目標2準備銀行余額調(diào)節(jié)表和相應(yīng)的日記賬記錄 問題4-4A 電腦解決公司(CSI)剛剛收到德州第一銀行寄來的8月31日的銀行對賬單。為準備銀行余額調(diào)節(jié)表，你收集了以下數(shù)據(jù)：
a. 8月31日的公司銀行存款余額為$3,366.14。
b. 銀行的現(xiàn)金在8月31日的余額為$4,484.22。
c. 銀行對賬單顯示CSI公司8月的利息收入為$38.19，這筆款被加到公司在銀行的賬戶上。
d. CSI公司每月通過EFT支票付房租($750)和保險費($290)。
e. 以下的公司支票在8月31日尚未付清。
支票號 金額
237 $ 46.10
288 141.00
291 578.05
293 11.87
294 609.51
295 8.88
296 101.63
f. 銀行對賬單包括一筆存款$1,191.17，為銀行代收。其中$1,011.81為應(yīng)收票據(jù)的收回，其余為銀行存款利息收入。
g. 銀行對賬單列示了一筆$10.50從銀行服務(wù)費中的減項。
h. 在8月31日，公司出納存入$316.15，但這筆存款并未出現(xiàn)在銀行對賬單上。
i. 銀行對賬單包括一筆$300.00的存款，CSI公司未入賬，原因是銀行錯誤的將另一客戶的存款計入CSI公司賬戶上。
j. 銀行對賬單包括兩筆來自客戶的支票返還費。一張是$395.00的支票，發(fā)給Shoreline快遞公司，于8月20日存入，Shoreline快遞公司的銀行后因支票未授權(quán)而將發(fā)票退回。另一張$195.03的支票是NSF支票，發(fā)給Lipsey 公司， 支票已于8月17日存入。
要求：
a. 準備電腦解決公司的銀行余額調(diào)節(jié)表。
b. 作分錄，以使公司銀行存款余額與調(diào)節(jié)表上調(diào)整后余額一致。每條分錄要做相應(yīng)的解釋。
c. 通過解決這道問題你所學(xué)到的知識如何幫助你管理一家公司？
目標4確定內(nèi)部控制的缺陷 問題4-5A 技術(shù)試驗室公司所有的電子數(shù)據(jù)表軟件銷售均屬賒銷。現(xiàn)金收據(jù)通過郵寄方式通常在30天內(nèi)到達。Matt Larosz負責(zé)打開信封和把支票與所附匯款單分開。Larosz將支票交給另一名員工，這名員工負責(zé)每日去銀行存款，但無法接觸會計記錄。Larosz將匯款單（內(nèi)有現(xiàn)金收入金額）交給會計部記賬。Larosz還剩下一項任務(wù)，就是為客戶提供銷售折扣。（銷售折扣減少客戶應(yīng)付款。）當(dāng)她接到了少于發(fā)票金額的客戶支票時，她便記錄下銷售折扣并將其報告給會計部。
要求：
你是主機光學(xué)產(chǎn)品公司的一名新員工。請為公司董事長寫一份備忘錄，來確認在此情況下的內(nèi)部控制缺陷，并解釋如何更正這些缺陷。

目標6 編制現(xiàn)金預(yù)算，使用現(xiàn)金流信息
問題4-6B
Louis Lipschitz是美國R玩具公司（Toys “Я” Us, Inc.）的執(zhí)行副總裁兼首席財務(wù)官，他要對公司的預(yù)算處理負責(zé)。假設(shè)Lipschitz手下的員工正在編制Toys “Я” Us公司20X2年的現(xiàn)金預(yù)算。編制預(yù)算的一個關(guān)鍵的輸入數(shù)據(jù)是去年的現(xiàn)金流量表，該表節(jié)選部分復(fù)制如下：
Toys “Я” Us公司及其子公司
合并現(xiàn)金流量表（節(jié)選）
單位：百萬美元 20X1年
經(jīng)營活動現(xiàn)金流量
從客戶處收到現(xiàn)金 9412
收到利息 17
購入存貨 （6750）
運營費用 （2035）
改組費用 （394）
經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量 250
投資活動現(xiàn)金流量
資本支出 （468）
購入其它資產(chǎn) （57）
投資活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量 （535）
籌資活動現(xiàn)金流量
短期借款 210
長期借款 82
長期借款到期還款 （9）
發(fā)行股票 16
回購股票 （200）
籌資活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量 99
匯率變動對現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的影響 19
現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物
年內(nèi)增加（減少） （167）
年初余額 370
年末余額 203
要求：
1. 編制Toys “Я” Us公司20X2年的現(xiàn)金預(yù)算。預(yù)算的日期簡單的標示為20X2年，并將最初和最末的現(xiàn)金余額表示為“期初”和“期末”。假設(shè)公司預(yù)計20X2年將與20X1年除了下列變化之外，其余情況相同：
a. 20X2年，預(yù)計公司從客戶處的回款會增加15%，購入存貨會增加10%。
b. 公司預(yù)計20X2年不會有改組費用。
c. 任何借款或股票的發(fā)行都要根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算的結(jié)果決定，所以，這對于現(xiàn)金預(yù)算的貶值將不是偶然因素。（但是20X2年應(yīng)該按期歸還的長期借款和股票回購將與20X1年相同。）
d. Lipschitz希望年終現(xiàn)金余額是5000萬美元。
以下解釋可能對你有所幫助：
“資本支出”是指購入不動產(chǎn)或者設(shè)備。
Toys “Я” Us公司不發(fā)放現(xiàn)金股利，而是從股東那里回購股票，這是公司向股東返回現(xiàn)金的另一種方式。
2. 回答下面的問題，并解釋你的理由：
a. 20X2年的現(xiàn)金預(yù)算表明Toys “Я” Us公司的規(guī)模是在增長、保持穩(wěn)定還是在減?。?
b. 根據(jù)Toys “Я” Us公司20X2年和20X1年的現(xiàn)金流量表，經(jīng)營活動能夠產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金流量嗎？
目標7 道德判斷
問題4-7B
Mel Boyd是位于新墨西哥州（New Mexico）圣達菲（Santa Fe）的Scott & White投資協(xié)會的執(zhí)行副總裁。Boyd熱衷于社區(qū)事務(wù)，供職于Unix發(fā)行公司（Unix Publishing Company）董事會。Unix發(fā)展非常迅速，并在考慮重新部署其工廠。在最近的一次會議上，Unix董事會成員決定在他們城鎮(zhèn)的邊緣購買200英畝土地。土地的主人是Jerry Staas，他是Scott & White公司的客戶。Staas目前正處于痛苦的離婚階段， Boyd 知道Staas正急于售出他這項地產(chǎn)?？紤]到Staas現(xiàn)在的艱難處境，Boyd相信Staas會接受任何東西來交換這項地產(chǎn)。房地產(chǎn)經(jīng)紀人對該地產(chǎn)的評估價值是360萬美元。
要求：
運用本章決策指導(dǎo)中講到的道德判斷框架輪廓來幫助Boyd判定他在Unix向Staas購買土地的嘗試中將扮演什么角色？
決策案例
目標2 運用銀行對帳單來檢測現(xiàn)金盜竊
案例1
Lionel Eyecare對現(xiàn)金交易的內(nèi)部控制很薄弱。其所有者Joseph Lionel懷疑出納員有盜竊行為。以下是4月30號公司現(xiàn)金狀況的一些細節(jié)：
a. 現(xiàn)金帳戶的余額是20102美元，其中包括4月30號發(fā)生的一項存款，該存款沒有出現(xiàn)在銀行對帳單中。
b. 4月30號銀行對帳單的余額是16624美元。銀行對帳單中列示了一項200美元銀行收賬的貸方余額，服務(wù)收費8美元出現(xiàn)在借方，余額不足支票36美元的借方余額，但是Lionel公司的會計人員沒有在帳簿中記錄這些項目中的任何一項。
c. 4月30號，下列支票尚未清償：
支票號碼 金額
154 116
256 150
278 353
291 190
292 206
293 145
d. 出納員負責(zé)處理所有收到的現(xiàn)金并負責(zé)向銀行存款。他還負責(zé)調(diào)節(jié)每月的銀行對帳單。下面是4月30號的調(diào)整狀況：
4月30號企業(yè)帳簿余額 20102
加：未清償支票 160
銀行收款 200
20462
減：在途存款 3794
服務(wù)收費 8
余額不足支票 36 3838
4月30號銀行存款余額 16624
要求：
Lionel請你判斷出納員是否從公司竊取了現(xiàn)金，如果是，金額是多少。他同時還請你說明出納員是怎樣隱蔽盜竊行為的。為了做出判斷，你要使用本章中講述的格式自己編制銀行余額調(diào)節(jié)表。銀行對帳單和賬簿都沒有錯誤。Lionel還請你對他們公司的內(nèi)部控制做出評價，并請你提出改進意見。
案例2
目標1，5改正內(nèi)部控制的弱點
這個案例是本書的一位作者曾經(jīng)經(jīng)歷過的真實的情形。總部位于俄克拉荷馬市（Oklahoma City）的布什建筑公司（Bush Building Corporation）在俄克拉荷馬市北郊區(qū)的埃德蒙（Edmond）蓋了一棟辦公樓。建筑隊的工頭名字叫Slim，他于5月份搬進埃德蒙準備雇用40名工人來完成這項工程。他雇用了這些工人，讓他們填寫了必要的稅務(wù)表格，并把雇員的文檔寄回了公司總部，總部為每一個雇員設(shè)立了薪水冊。
工程開始于6月1號，并于次年3月結(jié)束。每個周四的晚上，Slim都填寫一份工時卡，上面列示了過去五個工作日每一個雇員的工作時間，工作日周期（相對于周末、休息日）結(jié)束于周四下午5點。Slim把工時表傳真回總部，總部在周五上午制作工資支票。Slim在周五午飯后開車趕回總部，取回工資支票并返回工地。周五下午5點，Slim把工資支票發(fā)放給工人們。
a. 詳細說明這個案例中的內(nèi)部控制弱點的細節(jié)，并說明這個內(nèi)部控制弱點將導(dǎo)致什么什么不良后果。
b. 說明你將怎樣改正這個內(nèi)部控制弱點。
道德問題
利薩•斯坦（Lisa Stein）在愛荷華州（Iowa）和明尼蘇達州（Minnesota）都有公寓住房。每一處房產(chǎn)都有一位管理人員負責(zé)收取租金、安排維修以及負責(zé)在當(dāng)?shù)貓蠹埳峡菑V告。房產(chǎn)管理人員按月把現(xiàn)金寄給斯坦，并編制銀行余額調(diào)節(jié)表。得梅因*（Des Moines）的管理人員曾經(jīng)盜竊過大量的現(xiàn)金，為了掩蓋罪行，他在月度銀行余額調(diào)節(jié)表上有意縮小了未清償支票的金額，結(jié)果，每個月份的銀行余額調(diào)節(jié)表都是平衡的，但是，資產(chǎn)負債表上報告的現(xiàn)金卻多于斯坦在銀行里的實際金額。在商談賣掉得梅因的這處房產(chǎn)時，斯坦向有意購買的買家出示了資產(chǎn)負債表。
要求：
1. 指出除了斯坦之外的另外會因為這起盜竊而受到傷害的兩方的當(dāng)事人，并說明他們是怎樣受到傷害的。
2. 討論會計在這個事件中起著什么樣的作用。
*得梅因是愛荷華州的首府。——譯者注
財務(wù)報表案例
案例1
目標1，3內(nèi)部控制與現(xiàn)金
研究附錄A最后給出的The Gap公司的責(zé)任聲明和對The Gap財務(wù)報表的審計意見。回答關(guān)于公司內(nèi)部控制和現(xiàn)金狀況的下列問題。
要求：
1. The Gap公司的外部審計事務(wù)所的名字是什么？事務(wù)所的哪個部門簽署了審計報告？The Gap的會計年度終止后多長時間審計人員發(fā)布了他們的審計報告？
2. 誰對財務(wù)報表承擔(dān)主要責(zé)任？你是怎樣知道的？
3. 看起來The Gap公司的內(nèi)部控制是否充分？你是怎樣知道的？
4. 外部審計人員在審計The Gap公司的財務(wù)報表時使用了什么樣的標準？這些報表是按照什么會計標準來評價的？
5. 1999年公司的現(xiàn)金狀況改變了多少？現(xiàn)金流量表說明了這種變化是怎樣發(fā)生的。哪一種活動——經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動——對于本年The Gap公司現(xiàn)金流量的貢獻最大？
案例2
目標1，3 審計意見，管理責(zé)任，內(nèi)部控制和現(xiàn)金
獲取一個公司的年度報告。分析其審計意見和與財務(wù)報表一起提交的（如果有的話）管理當(dāng)局責(zé)任聲明書。回答下列問題：
要求：
1. 該公司的外部審計事務(wù)所的名字是什么？事務(wù)所的哪個部門簽署了審計報告？The Gap的會計年度終止后多長時間審計人員發(fā)布了他們的審計報告？
2. 誰對財務(wù)報表承擔(dān)主要責(zé)任？你是怎樣知道的？
3. 看起來The Gap公司的內(nèi)部控制是否充分？你的理由是什么？
4. 外部審計人員在審計該公司的財務(wù)報表時使用了什么樣的標準？這些報表是按照什么會計標準來評價的？
5. 該公司本年的現(xiàn)金狀況改變了多少？現(xiàn)金流量表說明了這種變化是怎樣發(fā)生的。哪一種活動——經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動——對于該公司本年現(xiàn)金流量的貢獻最大？
6. 企業(yè)的小額現(xiàn)金在什么地方報告？指出相應(yīng)的財務(wù)報表和帳戶的名稱，并指出小額現(xiàn)金的具體金額。
組織工程
假設(shè)你準備在你所在的地方組織一場搖滾音樂會。假設(shè)你用公司的方法來組織這場活動，你的組織的每一個成員都購買了10000美元的公司股票，所以，你們每一個人都在冒著可能損失掉自己辛辛苦苦賺來的錢的危險。假設(shè)現(xiàn)在是4月1號，音樂會將在6月30日舉行。你的推廣活動現(xiàn)在立即展開了，演出售票于5月1日舉行。你希望能夠售出公司所有的資產(chǎn)，清償全部債務(wù)，并在7月31日將剩余的現(xiàn)金分派給你的組織的成員。
要求：
撰寫一份內(nèi)部控制手冊來保證公司資產(chǎn)的安全。這份手冊應(yīng)該涉及到內(nèi)部控制的以下方面：
1. 在組織成員之間分配責(zé)任和義務(wù)。
2. 向組織成員和任何你需要雇用的外部人員授權(quán)，為他們指定具體的工作。
3. 在組織成員和雇員之間分割責(zé)任，將不兼容的工作互相隔離。
4. 說明為了處置和保護公司資產(chǎn)的安全，都需要哪些文檔。
互聯(lián)網(wǎng)上的習(xí)題
現(xiàn)在，公司的任何員工都可以非常容易的接觸到互聯(lián)網(wǎng)，這個公司管理當(dāng)局提出了新的內(nèi)部控制和道德風(fēng)險的挑戰(zhàn)。員工登陸上網(wǎng)絡(luò)并很快的做完自己一筆私人的股票交易，這種做法可以允許嗎？那么收發(fā)私人電子郵件、查詢體育比賽積分、玩游戲、網(wǎng)上聊天、在線購物這些行為又怎樣呢？這些都是美國公司面臨的新的難題。
1. 討論幾個關(guān)于對雇員在工作時間利用網(wǎng)絡(luò)作私人事情進行管理的內(nèi)部控制的問題。
2. 公司的電子郵件帶來了什么特別的問題嗎？
3. 許多網(wǎng)站都能夠追蹤并辨認公司的訪問情況，公司員工對于某些網(wǎng)站的訪問是否帶來了什么特別的問題？
4. 互聯(lián)網(wǎng)的廣泛使用催生了一個新的行業(yè)，就是監(jiān)視網(wǎng)站的訪問情況和員工的在線時間。訪問http://www.telemate.net/，這個公司都提供什么服務(wù)？
5. telemate.net公司（Telemate.net Software Inc.）普通股的初次發(fā)行是在1999年的9月29日。該公司的財務(wù)報表是否應(yīng)該在這一天之前披露？一個公司是否愿意將這些報表披露？說明原因。
6. 依次點擊Company→Company Fast Sheet?？匆幌鹿臼悄哪瓿闪⒌?，公司1998年的營業(yè)收入是多少？對公司的規(guī)模做出評價。
內(nèi)部控制與現(xiàn)金管理