人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)新分支，本文將從人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)角度，就人力資源是否屬于企業(yè)的資產(chǎn)和是否屬于企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)作如下探討。

一、人力資源屬于企業(yè)資產(chǎn)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，資產(chǎn)的確認(rèn)必須符合三項(xiàng)條件：首先，由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的；其次，能為企業(yè)擁有或控制；最后，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。目前，理論界對(duì)人力資源爭(zhēng)論的焦點(diǎn)在于企業(yè)對(duì)其是否能夠擁有或控制。反對(duì)者認(rèn)為人力資源具有流動(dòng)性，企業(yè)擁有的只是人力資源的使用權(quán)而非所有權(quán)，因而不能將人力資源作為一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。但筆者卻認(rèn)為企業(yè)是能夠擁有和控制人力資源的，分析如下：

人力資源會(huì)計(jì)不僅擴(kuò)充了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，還極大地沖擊了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)思想。雖然傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)人力資源也進(jìn)行核算，但那是一種在“資本雇用勞動(dòng)者”觀念下的零星核算。直到現(xiàn)在的股份制改革仍繼承了這種觀念。那些創(chuàng)新的職工股、技術(shù)股等形式都采用貨幣資金股份的形式就是最好的證明。生產(chǎn)要素的稀缺性決定了企業(yè)內(nèi)部各締約方誰(shuí)擁有剩余索取權(quán)及其份額。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，知識(shí)必將成為最稀缺的生產(chǎn)要素，這使得最先進(jìn)知識(shí)載體——人力資本者成為企業(yè)的剩余權(quán)益索取者。人力資源會(huì)計(jì)正是在這一前提下認(rèn)可人是企業(yè)的人力資本投資者，是企業(yè)的所有者，人力資本者和非人力資本者共同承擔(dān)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。但二者承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的程度有所不同。隨著直接的實(shí)物、貨幣投資形式逐漸向間接的證券投資方式轉(zhuǎn)化，非人力資本者越來(lái)越靈活采用“用腳投票”的方式轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，以獲取企業(yè)剩余價(jià)值為主轉(zhuǎn)向以賺取股票差價(jià)為主，這種投資方式和目的的轉(zhuǎn)變使得他們可以迅速轉(zhuǎn)移和脫離企業(yè)。而人力資本具有專(zhuān)用性，所謂專(zhuān)用性是指工作中部分人才具有的某種專(zhuān)門(mén)技術(shù)、工作技巧或擁有某些特定信息。這種專(zhuān)用性有效地制約了人力資本者進(jìn)入或退出企業(yè)。因?yàn)橐坏┻M(jìn)入一個(gè)適合自己專(zhuān)長(zhǎng)的企業(yè)，人力資本者就會(huì)對(duì)該企業(yè)產(chǎn)生依賴(lài)，希望自己投入企業(yè)的時(shí)間和精力能得到回報(bào)。因此，人力資本的專(zhuān)用性激發(fā)了其承擔(dān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的自覺(jué)性和主動(dòng)性。可見(jiàn)，伴隨著非人力資本者與企業(yè)關(guān)系逐步的弱化和間接化，人力資本者與企業(yè)關(guān)系卻在逐步強(qiáng)化和直接化，并使其逐漸成為企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者。由于風(fēng)險(xiǎn)與收益是成正比的，因而企業(yè)的收益分配也會(huì)傾向人力資本者。所以，人力資本者不僅有資格成為企業(yè)的所有者，同樣有資格成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的真正承擔(dān)者。

二、人力資源不屬于無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)需滿足三個(gè)條件：①符合無(wú)形資產(chǎn)的定義。無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)。出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)；②產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；③成本能夠可靠的計(jì)量。雖然現(xiàn)在很難準(zhǔn)確的將人力資源貨幣化，但這個(gè)技術(shù)問(wèn)題必將會(huì)在未來(lái)得到解決。所以，從無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件來(lái)看，人力資源很符合無(wú)形資產(chǎn)。但是，筆者認(rèn)為，如果人力資源歸屬于無(wú)形資產(chǎn)，那么就應(yīng)提取折舊，但倘若如此，就違背了馬克思主義的有關(guān)理論。理由如下：



1．固定資本和流動(dòng)資本的回顧。馬克思認(rèn)為生產(chǎn)資本按照其在生產(chǎn)過(guò)程執(zhí)行職能的資本機(jī)制或價(jià)值周轉(zhuǎn)方式的不同，可分為固定資本和流動(dòng)資本。固定資本的使用價(jià)值可以在一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)保持它獨(dú)立的、原有的物質(zhì)形態(tài)，并在多次生產(chǎn)過(guò)程中反復(fù)執(zhí)行相同的職能；而且其使用價(jià)值根據(jù)它在使用中的社會(huì)平均損耗程度，一部分一部分地轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中去，并隨著產(chǎn)品的出售以貨幣的形式陸續(xù)收回。正是這種特殊的流通，使得這部分資本價(jià)值獲得了雙重存在的形式：一部分仍固定在執(zhí)行職能的物質(zhì)形式中，另一部分則與它的物質(zhì)形式相分離而轉(zhuǎn)化為貨幣形式。可見(jiàn)，固定資本就是指在生產(chǎn)資本中，物質(zhì)形態(tài)全部參加生產(chǎn)過(guò)程，而價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中去的那部分資本。與此對(duì)應(yīng)，流動(dòng)資本則在一次生產(chǎn)過(guò)程中被全部消耗掉，價(jià)值也一次性全部轉(zhuǎn)入到新產(chǎn)品中去，并通過(guò)產(chǎn)品的流通，以貨幣的形式收回。

2．無(wú)形資產(chǎn)屬于固定資本。無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論是企業(yè)自創(chuàng)一次性注冊(cè)申請(qǐng)完畢的，還是從外購(gòu)入的，都可以使企業(yè)長(zhǎng)期受益。就專(zhuān)利權(quán)來(lái)說(shuō)，為獲得此項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)而支付的代價(jià)完畢后，這項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)就會(huì)在法律或合同規(guī)定的期限內(nèi)受到保護(hù)。在此期限內(nèi)無(wú)論企業(yè)生產(chǎn)多少商品，都可以無(wú)償享有專(zhuān)利權(quán)的使用。在生產(chǎn)過(guò)程中，它具有雙重性質(zhì)：一部分價(jià)值始終處于生產(chǎn)領(lǐng)域，繼續(xù)發(fā)揮著作用，另一部分價(jià)值處于流通領(lǐng)域，轉(zhuǎn)化為貨幣。可見(jiàn)，其與固定資產(chǎn)類(lèi)似，在企業(yè)中長(zhǎng)期使用，使產(chǎn)品獲益，并逐步從商品銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償。正是由于無(wú)形資產(chǎn)總有一部分價(jià)值固定在生產(chǎn)領(lǐng)域，執(zhí)行著生產(chǎn)職能，我們才能得出無(wú)形資產(chǎn)屬于固定資本的結(jié)論。因此，我們才對(duì)無(wú)形資產(chǎn)提取折舊。

3．人力資源是企業(yè)的流動(dòng)資本。人力資本的使用具有特殊性，如果企業(yè)無(wú)力補(bǔ)償人力資本者所消耗的，就無(wú)法延續(xù)企業(yè)的生產(chǎn)力。工資就是企業(yè)彌補(bǔ)人力資本者所消耗的，維持企業(yè)生產(chǎn)力延續(xù)的形式。它是人力資本者內(nèi)在價(jià)值的體現(xiàn)，故而人力資本者必然就會(huì)按照工資的高低來(lái)決定投入量的大小。人力資本者在執(zhí)行過(guò)程中，不僅將他們價(jià)值的等價(jià)物加到產(chǎn)品中去，而且還將剩余價(jià)值，即無(wú)酬勞動(dòng)的化身，加到產(chǎn)品中去。這個(gè)等價(jià)物和剩余價(jià)值隨著產(chǎn)品的流通轉(zhuǎn)化為貨幣?？梢?jiàn)，人力資本者擁有的人力資本同產(chǎn)品一起經(jīng)過(guò)了流動(dòng)領(lǐng)域的兩個(gè)形態(tài)變化，并且往復(fù)循環(huán)。鑒于此，人力資本者投入的人力資本應(yīng)屬于流動(dòng)資本，并且無(wú)需提取折舊。

從以上分析可知，人力資源是企業(yè)的流動(dòng)資本，而無(wú)形資產(chǎn)則屬于固定資本。我們不能將人力資源歸屬于無(wú)形資產(chǎn)，亦不能提取折舊，而應(yīng)將人力資產(chǎn)單獨(dú)核算。人力資產(chǎn)也會(huì)出現(xiàn)有形損耗和無(wú)形損耗。有形損耗主要表現(xiàn)為勞動(dòng)者身體素質(zhì)的下降、反應(yīng)能力的遲鈍；無(wú)形損耗主要表現(xiàn)為因未及時(shí)更新、補(bǔ)充知識(shí)而引起的知識(shí)老化等。當(dāng)然這不是絕對(duì)的，很多人力資產(chǎn)隨著時(shí)間推移卻表現(xiàn)為有形損耗的增加和無(wú)形知識(shí)價(jià)值的增長(zhǎng)。為反映這種情況，應(yīng)定期對(duì)人力資源進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，來(lái)確定人力資源的損耗或增值。

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