如今，典當業(yè)在現(xiàn)代市場中悄然興起，并且成為一條重要的輔助融資渠道。而商務部、公安部去年頒布施行的新《典當管理辦法》，使“冰封”5年的典當業(yè)重新“解凍”，大量資本紛紛涌入。財政部于今年1月底發(fā)布了《典當業(yè)務：會計科目和會計報表（征求意見稿）》（簡稱征求意見稿），以期進一步規(guī)范典當業(yè)務的會計處理，增強會計信息的真實性與相關性，防范典當行業(yè)的風險。

根據(jù)典當公司的業(yè)務特點，其會計核算的主要內容是：（1）當戶提交典當物品時，收取質押物品、發(fā)放貸款、預收綜合費的核算；（2）當戶在當期或續(xù)當期內贖回質押物品時，收回貸款，收取利息及未收的綜合管理費的核算；（3）確認及銷售絕當物品的核算。征求意見稿對以上業(yè)務提供了具體的會計核算方法。

當戶提交典當物品，典當行收取質押物品、發(fā)放貸款、預收綜合費時，根據(jù)貸款金額，借記“抵押貸款”（房地產典當）或“質押貸款”（動產和其他財產權利典當）科目，根據(jù)實際發(fā)放的貸款金額，貸記“現(xiàn)金”等科目，并按預收的綜合費，貸記“預收綜合費”科目。值得注意的是，貸款發(fā)放以后，典當公司應在每期期末估計貸款回收情況，并計提“貸款損失準備”。實際收回貸款時，根據(jù)收回的金額將計提的貸款損失準備數(shù)予以轉銷。

當戶于當期內或續(xù)當期內贖回典當物品時，典當行收回貸款。借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“抵押貸款”或“質押貸款”科目，并轉回已計提的貸款損失準備，如實際損失超過計提數(shù)，則將補記的損失計入“資產減值損失”科目。同時，確認綜合費收入及利息收入。

典當期限或者續(xù)當期限屆滿后，當戶逾期不贖當也不續(xù)當?shù)?，為絕當。根據(jù)新修訂的《典當管理辦法》的規(guī)定，絕當物估價金額在3萬元以上的，可以按照《擔保法》的有關規(guī)定處理，也可以雙方事先約定絕當后由典當行委托拍賣行公開拍賣；絕當物估價金額不足3萬元的，典當行可以自行變賣或者折價處理，損溢自負。因此，確認絕當物品時，典當行應按絕當物品的初始估價金額，借記“絕當物品”，按計提的貸款損失準備，借記“貸款損失準備———計提的抵（質）押貸款減值準備”科目，按尚未收回的貸款金額，貸記“抵押貸款”、“質押貸款”等科目，按尚未收回的利息金額，貸記“應收利息”科目，按尚未確認的利息收入金額，貸記“利息收入”科目，按借貸雙方之間的差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。銷售（拍賣）收入在扣除拍賣費用及當金本息后，應退還當戶的剩余部分計入“應付絕當溢價”，不足部分向當戶追索，計入“其他應收款”，同時結轉絕當物品銷售成本。

案例：王女士是一家服裝店的老板，2005年年底，她把自己的汽車開到泉州某典當行，把車當給了典當行，然后拿著當來的10萬元，到香港進貨以備年終銷售旺季。假定當金利率為4.7%（月利率），當期3個月，月綜合費率為當金的41‰，于支付典當款時收取，綜合費收入到期一次結轉。則相關會計處理為：典當行支付王女士貸款時，借：質押貸款

100000貸：預收綜合費12300（100000×41‰×3）現(xiàn)金

87700。按月計息，

借：應收利息4700

貸：利息收入4700。

若王女士于3個月后歸還貸款，贖回汽車，

借：現(xiàn)金114100

預收綜合費12300

貸：質押貸款100000

綜合費收入12300

應收利息9400（前2個月利息）

利息收入4700（第3個月利息）。

若王女士3個月后無法贖回貸款，汽車即為絕當物品。典當行應作會計分錄：

借：絕當物品100000

營業(yè)外支出14100

貸：質押貸款100000

應收利息9400

利息收入4700。

經雙方協(xié)商將汽車予以拍賣，假定最后拍賣成交價為150000元，增值稅率17%，拍賣費用1400元，則扣除貸款本息、增值稅及拍賣費之后，應退還當戶的絕當溢價為9000元，典當行會計處理為：

借：現(xiàn)金148600（150000－1400）

貸：絕當銷售收入114100

應付絕當溢價9000（150000－114100－25500－1400）

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）25500。

同時，結轉絕當物品銷售成本，

借：絕當物品銷售成本100000

貸：絕當物品100000。

若最后拍賣價為80000元（低于估價），其他條件不變，則典當行應向當戶追索49100元（100000＋14100＋80000×17%＋1400－80000）。會計處理為：

借：現(xiàn)金78600（80000－1400）

其他應收款49100

貸：絕當銷售收入114100

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）13600。

按照征求意見稿的要求，每期期末，典當行應編制資產負債表，披露質押貸款、抵押貸款、絕當物品及應付絕當溢價等項目的金額，編制利潤表披露當期利息收入、綜合費收入及其他業(yè)務收入情況。

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