企業(yè)會計準(zhǔn)則講解16_建造合同(doc)
建造合同概述
建筑安裝企業(yè)和生產(chǎn)飛機(jī)、船舶、大型機(jī)械設(shè)備等產(chǎn)品的工業(yè)制造企業(yè)，其生產(chǎn)活動、經(jīng)營方式有其特殊性：這類企業(yè)所建造或生產(chǎn)的產(chǎn)品通常體積巨大，如建造的房屋、道路、橋梁、水壩等，或生產(chǎn)的飛機(jī)、船舶、大型機(jī)械設(shè)備等；建造或生產(chǎn)產(chǎn)品的周期長，往往跨越一個或幾個會計期間；所建造或生產(chǎn)的產(chǎn)品的價值高。因此，在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，這類企業(yè)在開始建造或生產(chǎn)產(chǎn)品之前，通常要與產(chǎn)品的需求方（即客戶）簽訂建造合同。建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。合同的甲方稱為客戶，乙方稱為建造承包商。正因為建造承包商的生產(chǎn)活動及經(jīng)營方式有其特殊性，因此，與建造合同相關(guān)的收入、費用的確認(rèn)和計量也有其特殊性?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》（以下簡稱“建造合同準(zhǔn)則”）規(guī)范了特定企業(yè)（即建造承包商）建造合同的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露。
建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。
固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。例如，建造一座辦公樓，合同規(guī)定總造價為1000萬元；建造一條公路，合同規(guī)定每公里單價為500萬元。
成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。例如，建造一艘船舶，合同總價款以建造該船舶的實際成本為基礎(chǔ)，加收5％計取；建造某段地鐵，合同總價款以建造該段地鐵的實際成本為基礎(chǔ)，每公里加500萬元。
企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實際情況，判斷確認(rèn)收入應(yīng)適用的會計準(zhǔn)則。房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入。房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計的能力有限（如僅能對基本設(shè)計方案做微小變動）的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》中有關(guān)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入。
企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項建造合同進(jìn)行會計處理。但是，在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質(zhì)，需要將單項合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項合同進(jìn)行合并。
一、合同分立
資產(chǎn)建造有時雖然形式上只簽訂了一項合同，但其中各項資產(chǎn)在商務(wù)談判、設(shè)計施工、價款結(jié)算等方面都是可以相互分離的，實質(zhì)上是多項合同，在會計上應(yīng)當(dāng)作為不同的核算對象。
一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列3項條件的，每項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項合同：（1）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；（2）與客戶就每項資產(chǎn)單獨進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認(rèn)。
例如，某建筑公司與客戶簽訂一項合同，為客戶建造一棟宿舍樓和一座食堂。在簽訂合同時，建筑公司與客戶分別就所建宿舍樓和食堂進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見：宿舍樓的工程造價為400萬元，食堂的工程造價為150萬元。宿舍樓和食堂均有獨立的施工圖預(yù)算，宿

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