財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《新聞出版業(yè)會計(jì)核算辦法》的通知
財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《新聞出版業(yè)會計(jì)核算辦法》的通知
文　　號：財(cái)會[2004]1號
發(fā)文單位：財(cái)政部
頒布日期：2004-1-14
國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，有關(guān)中央管理企業(yè)：
　　 為了規(guī)范新聞出版業(yè)的會計(jì)核算，提高新聞出版業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、 《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會計(jì)制度》以及國家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合新聞出版業(yè)的實(shí)際情況，我部制定了《新聞出版業(yè)會計(jì)核算辦法》，現(xiàn)予印發(fā)。于2004年l月1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的各新聞出版業(yè)執(zhí)行。新聞出版業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》和本辦法時；不再執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》、《 商品流通企業(yè)會計(jì)制度》和《關(guān)于電影、新聞出版企業(yè)執(zhí)行新會計(jì)制度若干問題的規(guī)定的通知》［（93） 財(cái)會字第40號］。
　 　　執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。
　附件：新聞出版業(yè)會計(jì)核算辦法

中華人民共和國財(cái)政部
二OO四年一月十四日
　　　 　　
　附件：
　　
　　 新聞出版業(yè)會計(jì)核算辦法
　　
　　一、總說明
　　
　?。ㄒ唬榱私y(tǒng)一規(guī)范新聞出版業(yè)的會計(jì)核算，真實(shí)、完整地反映新聞出版業(yè)的會計(jì)信息，有利于新聞出
　　版業(yè)的公平競爭，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會計(jì)制度》和國 家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合新聞出版業(yè)特點(diǎn)及實(shí)際情況，特制定《新聞出版業(yè)會計(jì)核算辦法》（以下簡稱 “辦法”）。
　　
　?。ǘ┲腥A人民共和國境內(nèi)從事新聞出版工作（含圖書、報(bào)紙、期刊、音像制品和電子出版物的出版、發(fā)行、印刷、復(fù)制加工、物資供應(yīng)等活動）的經(jīng)營單位，在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的 同時，執(zhí)行本辦法。
　?。ㄈ┍巨k法僅對新聞出版業(yè)主營業(yè)務(wù)的會計(jì)核算方法進(jìn)行規(guī)范，由《出版單位會計(jì)核算辦法》、《發(fā) 行企業(yè)會計(jì)核算辦法》、《報(bào)業(yè)單位會計(jì)核算辦法》、《印刷、復(fù)制企業(yè)成本核算辦法》和《印刷物資供 應(yīng)企業(yè)成本核算辦法》組成。從事圖書、期刊、音像制品、電子出版物、網(wǎng)絡(luò)出版物、投影片（含縮微制 品）等出版業(yè)務(wù)的單位（以下簡稱“出版單位”）、發(fā)行企業(yè)、報(bào)業(yè)單位、印刷、復(fù)制企業(yè)、印刷物資供 應(yīng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)其經(jīng)營特點(diǎn)，執(zhí)行相應(yīng)的會計(jì)核算辦法。
　　
　　二、出版單位會計(jì)核算辦法
　　
　?。ㄒ唬┱f明
　　
　　1．出版單位在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的同時，執(zhí)行本辦法。出版單位所屬具有法人資格并獨(dú)立核算的 下屬單位，在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》時，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)的會計(jì)核算辦法。
　　
　　2.出版單位內(nèi)部單獨(dú)核算、不具有法人資格的發(fā)行、期刊、印刷等機(jī)構(gòu)，參照執(zhí)行相應(yīng)的會計(jì)核算辦法，并在出版單位統(tǒng)一的會計(jì)賬簿體系之內(nèi)分別設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，按照有關(guān)規(guī)定定期進(jìn)行賬賬、賬實(shí)核對。
　　
　　3.出版單位根據(jù)出版物的特點(diǎn)，可對庫存圖書、期刊、音像制品、電子出版物、投影片（含縮微制品）等的呆滯損失實(shí)行分年核價、提取提成差價的辦法。
　　
　　4.出版物經(jīng)審批報(bào)廢時，應(yīng)按報(bào)廢清單設(shè)置輔助賬。再銷售時，其收入在“營業(yè)外收入”科目中核算。
　　
　　5.出版單位非獨(dú)立核算的發(fā)行機(jī)構(gòu)經(jīng)銷外版出版物，屬受托代銷商品的，應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)制度》有關(guān)規(guī) 定進(jìn)行核算。屬非受托代銷的，應(yīng)將購進(jìn)出版物視同本版出版物進(jìn)行管理與核算，其中采用售價核算的，可在“庫存商品”、“商品進(jìn)銷差價”等科目中設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。
　　
　　6.原在“編錄經(jīng)費(fèi)”科目核算的可以反映單一出版物的費(fèi)用作為出版物的直接成本，在“生產(chǎn)成本—— 其他直接費(fèi)用”科目核算。 不能反映單一出版物的費(fèi)用通過“編錄經(jīng)費(fèi)”科目核算，并按照合理分配方法分配計(jì)入相關(guān)出版物的成本。
　　
　　7.出版單位以提供廣告服務(wù)、專有出版權(quán)使用再許可版權(quán)使用費(fèi)（含租型）、版權(quán)貿(mào)易為主營業(yè)務(wù)的，其廣告收入、專有出版權(quán)使用再許可版權(quán)使用費(fèi)收入（含租型收入）、版權(quán)貿(mào)易收入，在“主營業(yè)務(wù)收入”科目中核算；否則，在“其他業(yè)務(wù)收入”科目中核算。
　　
　　8.出版單位委托有關(guān)單位協(xié)助進(jìn)行出版物的宣傳推廣；可視同委托代銷方式按合同規(guī)定以推銷出版物總定價（碼洋）的一定比例支付宣傳推廣費(fèi)。
　　
　?。ǘ┭a(bǔ)充會計(jì)科目使用說明
　　
　　1．會計(jì)科目的設(shè)置
　　
　　本辦法在《企業(yè)會計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，增設(shè)了“應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本”、“編錄經(jīng)費(fèi)”等科目，并對“庫存商品 ”、“產(chǎn)品成本差異”、 “委托代銷商品”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“其他應(yīng)交款”、“資本公積”、 “ 生產(chǎn)成本”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“補(bǔ)貼收入”等科目的明細(xì)科目設(shè)置和核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。
　　
　　2．補(bǔ)充會計(jì)科目的使用說明
　　
　　1243 庫存商品
　　
　　一、本科目應(yīng)按出版物類別、品種分版（印、批、期）次、
　　
　　定價設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。庫房應(yīng)按品種分版（印、批、期）次、定價設(shè)置實(shí)物明細(xì)卡片，記錄庫存出版物的進(jìn)銷存情況。
　　
　　二、庫存商品的計(jì)價可采用定價法（或計(jì)劃成本法，下同）或?qū)嶋H成本法。
　　
　　（一）采用定價法核算庫存出版物
　　
　　1.出版物完工入庫時，按入庫出版物定價，借記本科目，按實(shí)際生產(chǎn)成本，貸記“生產(chǎn)成本” 科目，按定價與實(shí)際成本的差額，貸記“產(chǎn)品成本差異”科目。
　　
　　2.采取委托代銷（寄銷）或分期收款銷售方式發(fā)出出版物時，按發(fā)出出版物定價，借記“委托代銷商品 ”或“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記本科目。
　　
　　3.結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“產(chǎn)品成本差異”等科目，貸記本科目“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目。
　　
　?。ǘ┎捎脤?shí)際成本法核算庫存出版物
　　
　　1.出版物完工入庫時，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。
　　
　　2.采取委托代銷（寄銷）或分期收款銷售方式發(fā)出出版物時，按實(shí)際成本；借記“委托代銷商品”或“分期收款發(fā)出商品”科 目，貸記本科目。
　　
　　3.結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目、“委托代銷商品”、“分期 收款發(fā)出商品”等科目。
　　
　　4.單品種銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，可采用移動平均法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等方法確定已銷出版物的銷售成本，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。
　　
　　三、銷售退回出版物的核算
　　
　?。ㄒ唬┎捎枚▋r法核算
　　
　　1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出出版物的退回，借記本科目；貸記 “委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品” 等科目。
　　
　　2.已確認(rèn)收入的銷售出版物的退回，對銷售收入在當(dāng)期已確認(rèn)，但銷售成本尚未結(jié)轉(zhuǎn)的，借記“主營業(yè) 務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）” 科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù) 收賬款”等科目；對于銷售成本已結(jié)轉(zhuǎn)的，還應(yīng)同時，按退回出版物的定價，借記本科目、“委托代銷商 品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“產(chǎn)品成本差異”科目。
　　
　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的出版物在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等。
　　
　?。ǘ┎捎脤?shí)際成本法核算
　　
　　1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出出版物的退回，借記本科目，貸記“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目。
　　
　　2.已確認(rèn)收入的銷售出版物的退回，對銷售收入在當(dāng)期已確認(rèn)，但銷售成本尚未結(jié)轉(zhuǎn)的，借記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目；對于銷售成本已結(jié)轉(zhuǎn)的，還應(yīng)同時，按退回出版物的成本，借記本科目、“委托代銷商品 ”、“分期收款發(fā)出商品”等科目；貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。
　　
　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的出版物在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等。
　　
　　1244 產(chǎn)品成本差異
　　
　　一、本科目核算出版單位按定價法（或計(jì)劃成本法，下同）核算庫存出版物時，庫存出版物的實(shí)際成本與定價（或計(jì)劃成本，下同）的差異。
　　
　　二、出版物完工入庫時，按定價，借記“庫存商品”科目，按實(shí)際成本，貸記“生產(chǎn)成本”科目，按定價與實(shí)際成本的差異，貸記本科目；結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，借記本科目；按本期銷售出版物的定價，貸記“庫存商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目。
　　三、本期銷售出版物應(yīng)分?jǐn)偖a(chǎn)品成本差異的計(jì)算公式如下：
　　產(chǎn)品成本差異=本期銷售出版物總定價×產(chǎn)品成本差異率
　　本期產(chǎn)品成本差異率= （期初產(chǎn)品成本差異+本期產(chǎn)品成本差異貸方發(fā)生額／期初出版物總定價+本期入庫出版物總定價）×100%
　　其中，出版物總定價包括庫存出版物、委托代銷出版物、分期收款銷售發(fā)出出版物的銷售總定價。
　　四、本科目應(yīng)按庫存出版物的種類或經(jīng)營部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　五、本科目期末貸方余額，反映出版單位庫存出版物、委托代銷出版物和分期收款銷售發(fā)出出版物的實(shí)際成本小于總定價的差異。
　　1261 委托代銷商品
　　一、本科目按照出版物的品種分版（印、批、期）次、定價及受托單位分別進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。
　　二、采用定價法核算委托代銷（寄銷）出版物
　?。ㄒ唬┎捎枚▋r法核算的，可按“實(shí)洋”和“折扣”設(shè)置明細(xì)科目。
　?。ǘ┏霭嫖锇l(fā)出時，按發(fā)出出版物定價，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。
　　（三）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月出版物銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、 “產(chǎn)品成本差異”；等科目，貸記本科目。
　　三、采用實(shí)際成本法核算委托代銷（寄銷）出版物
　　（一）出版物發(fā)出時，按發(fā)出出版物實(shí)際成本，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。
　?。ǘ┙Y(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月出版物銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。
　　1281 存貨跌價準(zhǔn)備
　　一、出版單位應(yīng)在本科目設(shè)置“出版物提成差價”明細(xì)科目，核算對庫存出版物提取的呆滯損失準(zhǔn)備。
　　二、出版物包括庫存圖書、期刊（雜志）、 音像制品、電子出版物、投影片（含縮微制品）。
　　三、出版單位應(yīng)于每年年度終了，對庫存出版物存貨進(jìn)行全面清查并實(shí)行分年核價，按規(guī)定的比例提取提成差價。出版單位首次提取提成差價時，借記“管理費(fèi)用——出版物提成差價”科目，貸記本科目，以后年度末應(yīng)計(jì)提的金額大于本科目的期末余額時，應(yīng)按差額，借記“管理費(fèi)用——出版物提成差價” 科目，貸記本科目；應(yīng)提取的金額小于本科目的期末余額時，應(yīng)沖回差額，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用——出版物提成差價”科目。
　　四、提成差價的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)：
　?。ㄒ唬┘堎|(zhì)圖書，分三年提取，當(dāng)年出版的不提；前一年出版的，按年末庫存圖書總定價提取 10%—20%；前二年出版的，按年末庫存圖書總足價提取20%－30%；前三年及三年以上的，按年末庫存圖書總定價提取30%—40%。
　　（二）紙質(zhì)期刊（包括年鑒）和掛歷、年畫，當(dāng)年出版的，按年末庫存實(shí)際成本提取。
　　（三）音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品），按年末庫存實(shí)際成本的10%—30%提取，如遇上述出版物升級，升級后的原有出版物仍有市場的，保留該出版物庫存實(shí)際成本10%；升級后的原有出版物已無市場的，全部報(bào)廢。
　?。ㄋ模┧懈黝愄岢刹顑r的累計(jì)提取額不得超過實(shí)際成本。
　　五、出版物經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢時，在出版物提成差價中列支。
　?。ㄒ唬┎捎枚▋r法報(bào)廢核算時，按實(shí)際成本，借記本科目，。按定價與實(shí)際成本的差額，借記“產(chǎn)品成本差異”科目，按定價，貸記“庫存商品”科目。
　　（二）采用實(shí)際成本法報(bào)廢核算時，借記本科目，貸記“庫存商品” 科目。
　　六、“存貨跌價準(zhǔn)備——出版物提成差價”科目期末貸方余額，反映出版單位提取的庫存出版物的呆滯損失準(zhǔn)備。
　　2176 其他應(yīng)交款
　　一、出版單位應(yīng)在本科目設(shè)置“文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)”明細(xì)科目，核算出版單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，按照廣告收入一定比例計(jì)算交納的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
　　二、出版單位按廣告收入提取文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)時，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目；貸記本科目（文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)）；實(shí)際交納 時，借記本科目（文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)），貸記“銀行存款”科目。
　　2192 應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本
　　一、本科目核算出版單位期末歸集當(dāng)期完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本時（出版物已入庫、已發(fā)貨或已銷售），按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，以合同、付印通知單、協(xié)議工價、市場材料價、稿酬計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)等為計(jì)算依據(jù)，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。
　　二、應(yīng)計(jì)入本期完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)支出，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。
　　根據(jù)真實(shí)性原則的要求，應(yīng)計(jì)的生產(chǎn)成本應(yīng)盡可能接近實(shí)際成本，不得以應(yīng)計(jì)成本代替實(shí)際成本。
　　三、應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本項(xiàng)目實(shí)際結(jié)算時，應(yīng)根據(jù)實(shí)際結(jié)算金額與應(yīng)計(jì)成本的差額對庫存商品或本期銷售成本進(jìn)行調(diào)整。
　?。ㄒ唬┎捎枚▋r法核算庫存商品時，按應(yīng)計(jì)成本，借記本科目，按實(shí)際結(jié)算金額與應(yīng)計(jì)成本的差額，借記“產(chǎn)品成本差異”科目，按實(shí)際結(jié)算金額，貸記“銀行存款”等科目。
　?。ǘ┎捎脤?shí)際成本法核算庫存商品時，如果相關(guān)出版物尚有庫存，按應(yīng)計(jì)成本，借記本科目，按實(shí)際結(jié)算金額與應(yīng)計(jì)成本的差額，借記“庫存商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目，按實(shí)際結(jié)算金額，貸記“銀行存款”等科目；如果出版物已經(jīng)出售完畢，按應(yīng)計(jì)成本，借記本科目，按差額，借記 “主營業(yè)務(wù)成本”科目，按實(shí)際結(jié)算金額，貸記“銀行存款”等科目。
　　四、本科目應(yīng)按出版物單一品種、分版（印、批、期）次設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　五、本科目期末貸方余額，反映已計(jì)入生產(chǎn)成本但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。
　　3111 資本公積
　　一、出版單位應(yīng)在本科目設(shè)置“宣傳文化發(fā)展專項(xiàng)資金” 明細(xì)科目，核算出版單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定獲得的宣傳文化發(fā)展專項(xiàng)資金撥款和專項(xiàng)貼息資金。
　　二、出版單位收到財(cái)政部門或主管部門撥付的宣傳文化發(fā)展專項(xiàng)資金撥款和專項(xiàng)貼息資金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　4101 生產(chǎn)成本
　　一、本科目應(yīng)按“稿酬及校訂費(fèi)”、“租型費(fèi)用”、“原材料及輔助材料”氣“制版費(fèi)用”、“印裝（制作）費(fèi)用”、“出版損失”、“編錄經(jīng)費(fèi)”、“其他直接費(fèi)用”等項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。其中：
　　（一）稿酬及校訂費(fèi)，是指支付給著者、譯者、校訂者的基本稿酬、印數(shù)稿酬、版稅、額定稿酬等所有報(bào)酬及翻譯文字的校訂費(fèi)用；
　　（二）租型費(fèi)用，是指從境內(nèi)外出版單位租賃型版、本單位 印制發(fā)行而支付給出租型版單位的專有出版權(quán)再許可使用費(fèi)；
　　（三）原材料及輔助材料，是指出版物生產(chǎn)所需的紙張、裝幀用料等原材料以及輔助用料的成本；
　?。ㄋ模┲瓢尜M(fèi)用，是指在出版物的排版、制版以及紙型、膠片、母片、母帶的型版生產(chǎn)過程中支付的各種加工費(fèi)用；
　?。ㄎ澹┯⊙b（制作）費(fèi)用，是指在出版物生產(chǎn)過程中支付的紙質(zhì)出版物印刷費(fèi)用、裝訂費(fèi)用，音像制品、電子出版物的復(fù)制到錄費(fèi)用、印刷費(fèi)用、包裝費(fèi)用，投影片（含縮微制品）的復(fù)制費(fèi)用和裝幀費(fèi)用等；
　?。┏霭鎿p失；是指生產(chǎn)過程中某種產(chǎn)品尚未完工之前發(fā)現(xiàn)的各種廢品扣除過失人應(yīng)承擔(dān)的賠償或保險(xiǎn)公司賠款和殘料價值后的報(bào)廢凈損失，包括由于出版單位的責(zé)任形成的重新生產(chǎn)所支付的原材料、輔助材料及加工、退稿等費(fèi)用，以及非管理原因造成的報(bào)廢損失等；
　?。ㄆ撸┚庝浗?jīng)費(fèi)，是指按照合理的分配方法分配計(jì)入的編錄經(jīng)費(fèi)；
　?。ò耍┢渌苯淤M(fèi)用，是指除上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他直接成本，包括選題策劃、開發(fā)、設(shè)計(jì)制圖、編輯加工、專題會議、音像制品和電子出版物的實(shí)驗(yàn)以及各類專項(xiàng)費(fèi)用等。
　　以包印張（件）方式進(jìn)行結(jié)算的，應(yīng)根據(jù)有關(guān)部門提供的計(jì)算清單或合理的比例按本科目所設(shè)置的明細(xì)科目分解記入相應(yīng)成本。
　　二、確定成本核算對象時，圖書應(yīng)按品種分版（?。┐魏怂悖诳磫我黄贩N分期次核算，音像制品、電子出版物及投影片（含縮微制品）按品種分批次核算。
　　三、成本的歸集與分配
　?。ㄒ唬┌l(fā)生書配盤（帶）或盤（帶）配書時，以有定價的一方作為成本核算對象，無定價的一方視為另一方的成本組成部分。書或盤都有定價的，應(yīng)分別核算。
　?。ǘ┱谥谱鬟^程中的同批（印）次出版物需增加制作數(shù)量時，如果能同批（?。┐沃谱鳎瑧?yīng)當(dāng)將增加的數(shù)量、成本并入本批（印）次出版物；如果不能同批（?。┐沃谱鞯?，應(yīng)按新的批（印）次核算。
　?。ㄈ┘堎|(zhì)出版物為刊登廣告而加版、加頁的生產(chǎn)成本，可按廣告成本單獨(dú)核算，不計(jì)入生產(chǎn)成本。
　?。ㄋ模┢谀?，出版單位應(yīng)將完工品種的生產(chǎn)成本全部轉(zhuǎn)入庫存商品，不得僅按已售產(chǎn)品或部分生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)。完工出版物品種根據(jù)入庫、發(fā)貨、銷售清單（包含非本社庫和作者包銷）確認(rèn)；紙質(zhì)期刊根據(jù)收到的樣刊確認(rèn)。
　　四、實(shí)際發(fā)生或應(yīng)計(jì)的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)盡，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“委托加工物資”、“應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本”等科目。
　　4106 編錄經(jīng)費(fèi)
　　一、本科目核算出版單位編錄部門所發(fā)生的、無法直接計(jì)入某一種出版物成本的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用、如人員工資、辦公費(fèi)、編錄用品等費(fèi)用。
　　總編輯及總編室、設(shè)計(jì)、校對、繪圖、印制、村料等人員工
　　資、社會保險(xiǎn)、職工福利、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、圖書資料等費(fèi)用作為期問費(fèi)用，應(yīng)在“管理費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。
　　二、編錄經(jīng)費(fèi)中能直接確定為某種出版物費(fèi)用的，直接計(jì)入其生產(chǎn)成本Z 不能直接確定為某種出版物費(fèi)用的，按編錄部門歸集分?jǐn)?。期末；歸集當(dāng)期完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本時，應(yīng)按總印張或總定價、總初版字?jǐn)?shù)、盒數(shù)、總印數(shù)等一種方法或多種方法組合進(jìn)行分配。
　　年度內(nèi)，出版數(shù)量不均衡，也可在本年度的l－11月份（或l－3季度）按計(jì)劃定額分配，全年實(shí)際編錄費(fèi)用減去l－11月份（或1－3季度）累計(jì)已分配數(shù)后的余額，在12月份一次分配完畢。
　　出版單位具體采用何種分配方法，由出版單位自行決定。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。
　　三、發(fā)生編錄經(jīng)費(fèi)時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付工資”、“低值易耗品”、“待攤費(fèi)用”等科B。
　　四、期末，在完工產(chǎn)品之間分配編錄經(jīng)費(fèi)，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。
　　五、本科目可分別按編錄部門、個人及費(fèi)用項(xiàng)目等，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　六、編錄經(jīng)費(fèi)按實(shí)際發(fā)生數(shù)分配的，本科目期末應(yīng)無余額； 采用計(jì)劃定額分配的，期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時，本科目如有余額，并入“存貨”項(xiàng)目。
　　5101 主營業(yè)務(wù)收入
　　一、本科目應(yīng)按品種分版（印、批、期）次、類別進(jìn)行數(shù)量和金額核算。
　　二、出版單位應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)銷售出版物收入實(shí)現(xiàn)，并按已實(shí)現(xiàn)的收入記賬，計(jì)入當(dāng)期損益。
　　（一）出版單位銷售出版物的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)：
　　1.出版單位已將出版物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方；
　　2.出版單位既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的出版物實(shí)施控制；
　　3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入出版單位：
　　4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。
　　銷售出版物的收入應(yīng)按出版單位與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。
　?。ǘ┎扇≈苯邮湛罘绞戒N售出版物時。通常以取得索取貨款的憑據(jù)，并將提單交給購買方時確認(rèn)銷售出版物收入。
　?。ㄈ┎扇⊥惺粘懈逗臀秀yf于收款方式銷售出版物時、通常以發(fā)出出版物并辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)銷售出版物收入。
　　（四）采取賒銷和分期收款銷售方式銷售出版物時，應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。
　?。ㄎ澹┎扇∥写N（寄銷）方式銷售出版物時，分為視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種情況確認(rèn)收入；
　　1.視同買斷方式，是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷出版物的貨款，實(shí)際售價可由受托方自定，實(shí)際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在交付出版物時不確認(rèn)收入，受托方也不作為購進(jìn)出版物處理。受托方將出版物售出后，應(yīng)按實(shí)際售價確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)收入。
　　2.收取手續(xù)費(fèi)方式，是指受托方根據(jù)所代銷的出版物數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。在這種代銷方式下，委托方應(yīng)在受托方將出版物銷售后，并向委托方出具代銷清單時，確認(rèn)收入；受托方在出版物銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
　?。└接袖N售退回條件的銷售出版物，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，如果出版單位能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對退貨的可能性作出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出出版物時，將估計(jì)不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；如果出版單位不能合理確定退貨的可能性，則在售出出版物的退貨期滿時確認(rèn)收入。
　?。ㄆ撸┎扇☆A(yù)交定金方式銷售出版物時，以發(fā)出出版物確認(rèn)收入。
　?。ò耍┏隹诔霭嫖?
　　1.采取離岸價方式銷售出版物時，以辦妥報(bào)關(guān)、發(fā)運(yùn)手續(xù)，貨物裝上船或飛機(jī)確認(rèn)收入；
　　2.采取到岸價方式銷售出版物時，以購買方開據(jù)的收貨憑據(jù)確認(rèn)收入；
　　3.采取代銷（寄銷）方式銷售出版物時，以收到貨款確認(rèn)收入。
　　三、出版單位對外提供勞務(wù)，其收入按以下規(guī)定確認(rèn)：
　?。ㄒ唬┰谕粫?jì)年度內(nèi)開始并完成．的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入。
　　（二）如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比5去確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入c當(dāng)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入出版單位、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定時，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。
　?。ㄈ┰谔峁﹦趧?wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對收入分別以下兩種情況確認(rèn)和計(jì)量：
　　1.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；
　　2.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失；
　　3．如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。
　　四、采取出租型版方式取得專有出版權(quán)使用再許可版權(quán)使用費(fèi)，以收到貨款或?qū)N售憑單交給承租型版單位時確認(rèn)出版物銷售收入實(shí)現(xiàn)。
　　專有出版權(quán)使用再許可版權(quán)使用費(fèi)中包含著譯者版權(quán)收入時，根據(jù)版權(quán)使用協(xié)議，應(yīng)按扣除著譯者版權(quán)收入后的部分確認(rèn)收入。
　　五、采取刊登廣告方式取得廣告收入 應(yīng)在相關(guān)的廣告刊出或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認(rèn)收入。出版單位委托廣告公司等中介機(jī)構(gòu)代理廣告業(yè)務(wù)，廣告收入按扣除代理費(fèi)后的金額確認(rèn)收入。
　　六、采取版權(quán)貿(mào)易出口版權(quán)和合作出版境外銷售方式，以收到境外銷售單位支付的款項(xiàng)確認(rèn)出版物銷售收入。
　　七、出版單位根據(jù)應(yīng)確認(rèn)的收入金額，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目，貸記本科目、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
　　八、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
　　5203 補(bǔ)貼收入
　　一、出版單位應(yīng)在本科目設(shè)置“增值稅返還款”和“其他補(bǔ)貼收入”明細(xì)科目，用于核算出版單位取得的增值稅返還款以及出版物出版補(bǔ)貼等專項(xiàng)補(bǔ)助。
　　二、出版單位取得增值稅返還款和專項(xiàng)補(bǔ)助時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　?。ㄈ﹫?bào)表項(xiàng)目補(bǔ)充編制說明
　　1.“編錄經(jīng)費(fèi)”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目。
　　2.“應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目。
　　3．出版單位應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中說明庫存出版物的構(gòu)成及提成差價的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。
　　三、發(fā)行企業(yè)會計(jì)核算辦法
　?。ㄒ唬┱f明
　　1.本辦法對發(fā)行企業(yè)有關(guān)存貨、收入的核算方法作了補(bǔ)充規(guī)定。
　　2.發(fā)行企業(yè)可以采用售價（或碼價）核算，也可以采用進(jìn) 價核算。
　　3.發(fā)行企業(yè)出版物的采購業(yè)務(wù)可以不通過“物資采購”科目核算，直接通過“庫存商品”科目核算。
　　4．發(fā)行企業(yè)包裝物的采購與攤銷業(yè)務(wù)可以不通過“包裝物”科目核算，直接通過“營業(yè)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算。
　　（二）補(bǔ)充會計(jì)科目使用說明
　　1.會計(jì)科目的設(shè)置
　　本辦法在《企業(yè)會計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，對“庫存商品”、“商品進(jìn)銷差價”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“主營業(yè)務(wù)收入” 等科目的明細(xì)科目設(shè)置和核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。
　　2.補(bǔ)充會計(jì)科目的使用說明
　　1243 庫存商品
　　一、本科目核算發(fā)行企業(yè)從供貨方購進(jìn)的出版物的實(shí)際成本（或進(jìn)價）、或計(jì)劃成本（或售價）、或明碼標(biāo)印的定價（碼價）。凡所有權(quán)不屬于本企業(yè)的出版物，不在本科目核算。
　　二、本科目可以按照 “期刊”、“教材”、“圖書”、“年（歷）畫”、“音像制品”、“出租商品”等出版物的種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　三、庫存商品采用售價（或碼價）核算
　　1.期刊、教材、圖書、年（歷）畫、音像制品的核算
　　（l）發(fā)行企業(yè)購進(jìn)出版物驗(yàn)收入庫時，借記本科目，貸記 “應(yīng)付賬款”與“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“預(yù)付賬款”、“商品進(jìn)銷差價”等科目。
　　（2）發(fā)行企業(yè)購進(jìn)出版物委托外單位代銷，商品發(fā)出時，借記“委托代銷商品”科目，貸記本科目。
　?。?）期末，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“商品進(jìn)銷差價”科目，貸記本科目、“委托代銷商品”等科目。
　　2.出租商品的核算
　?。╨）發(fā)行企業(yè)應(yīng)在“出租商品”明細(xì)科目下，按照“出租、商品售價（或碼價）”、“出租商品攤銷”設(shè)置三級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
　?。?）發(fā)行企業(yè)購進(jìn)出版物對外出租時，借記本科目（出租商品售價或碼價），貸記本科目、“商品進(jìn)銷差價”科目。
　?。?）期末，攤銷出租出版物成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、 “商品進(jìn)銷差價”科目，貸記本科目（出租商品攤銷）。
　　（4）出租出版物報(bào)廢時，按已攤銷的價值，借記本科目（出租商品攤銷），按未攤銷的價值，借記“營業(yè)費(fèi)用”、“商品進(jìn)銷差價”科目，貸記本科目（出租商品售價或碼價）。
　　四、庫存商品采用進(jìn)價核算
　　1.期刊、教材、圖書、年（歷）畫、音像制品的核算
　?。╨）發(fā)行企業(yè)購進(jìn)出版物驗(yàn)收入庫時，借記本科目，貸記 “應(yīng)付賬款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“預(yù)付賬款” 等科目。
　　（2）發(fā)行企業(yè)購進(jìn)出版物委托外單位代銷，商品發(fā)出時，借記“委托代銷商品”科目，貸記本科目。
　?。?）期末，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目、“委托代銷商品”等科目。
　　2.出租商品的核算
　?。╨）發(fā)行企業(yè)應(yīng)在“出租商品”明細(xì)科目下，按照“出租商品進(jìn)價”、“出租商品攤銷”設(shè)置三級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
　?。?）發(fā)行企業(yè)購進(jìn)出版物對外出租時，借記本科目（出租商品進(jìn)價），貸記本科目。
　?。?）期末，攤銷出租出版物成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科出貸記本科目（出租商品攤銷）。
　?。?）出租出版物報(bào)廢時，按已攤銷的價值，借記本科目（出租商品攤銷）、按未攤銷的價值；借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，按進(jìn)價，貸記本科目（出租商品進(jìn)價）。
　　1244 商品進(jìn)銷差價
　　一、本科目核算發(fā)行企業(yè)采用售價（或碼價）核算的出版物售價（或碼價）與進(jìn)價之間的差額。
　　二、本科目設(shè)置“進(jìn)銷差價”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目。
　　三、發(fā)行企業(yè)購進(jìn)出版物驗(yàn)收入庫時，按出版物的售價（或碼價），惜記“庫存商品”科目，按售價（或碼價）與含稅進(jìn)價之間的差額，貸記本科目（進(jìn)銷差價），按含稅進(jìn)價與不含稅進(jìn) 價的差額，貸記本科目（進(jìn)項(xiàng)稅額），按不含稅進(jìn)價，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。
　　結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目、本科目（進(jìn)銷差價、進(jìn)項(xiàng)稅額），貸記“庫存商品”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”等科目。
　　四、本科目可以按照出版物的種類設(shè)置三級明細(xì)科目。
　　五、本科目的期末貸方余額，反映尚未銷售也尚未攤銷的出版物的進(jìn)銷差價。
　　1271 受托代銷商品
　　一、本科目核算發(fā)行企業(yè)按照寄銷方式接受外單位委托，代其銷售出版物的進(jìn)價或售價（或碼價）。
　　二、本科目可以按照受托代銷出版物的種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。將受托代銷出版物委托外單位代銷，可以按照委托代銷單位設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　三、受托代銷商品的核算
　　1.受托代銷商品采用進(jìn)價核算
　　（1）發(fā)行企業(yè)收到受托代銷出版物驗(yàn)收入庫時，按進(jìn)價，借記本科目（按受托代銷出版物類別設(shè)置的明細(xì)科目），貸記“代銷商品款”科目。
　?。?）發(fā)行企業(yè)將受托代銷出版物委托外單位代銷，出版物發(fā)出時，借記本科目（按委托代銷單位設(shè)置的明細(xì)科目），貸記本科目（按受托代銷出版物類別設(shè)置的二級科目）。
　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本” 科目，貸記本科目（按受托代銷出版物類別或委托代銷單位設(shè)置的明細(xì)科目）。
　?。?）期末，根據(jù)受托代銷出版物銷售匯總單結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款，借記“代銷商品款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。
　　（5）受托代銷單位向發(fā)行企業(yè)發(fā)生退貨時，借記本科目（按受托代銷出版物類別設(shè)置的明細(xì)科目），貸記本科目（按委托代銷單位設(shè)置的明細(xì)科目）。
　　（6）發(fā)行企業(yè)向委托代銷單位辦理退貨時，借記“代銷商品款”科目，貸記本科目（按受托代銷出版物類別設(shè)置的二級明細(xì)科目）。
　　2．受托代銷采用售價（或碼價）核算
　?。?）發(fā)行企業(yè)收到受托代銷出版物驗(yàn)收入庫時，按售價（或碼價），借記本科目（按受托代銷出版物類別設(shè)置的明細(xì)科目），貸記“代銷商品款”科目。
　?。?）發(fā)行企業(yè)將受托代銷出版物委托外單位代銷，出版物發(fā)出時，借記本科目（按委托代銷單位設(shè)置的明細(xì)科目）， 貸記本科目（按受托代銷出版物類別設(shè)置的明細(xì)科目）。
　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月銷售成本時，惜記“主營業(yè)務(wù)成本”、“商品進(jìn)銷差價”科目，貸記本科目（按受托代銷出版物類別或委托代銷單位設(shè)置的明細(xì)科目）。
　?。?）期末，根據(jù)受托代銷出版物銷售匯總單結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款，借記“代銷商品款”科目，貸記“商品進(jìn)銷差價”、“應(yīng)付賬款”科目。
　?。?）委托代銷單位發(fā)生退貨時，借記本科目（按受托代銷出版物類別設(shè)置的明細(xì)科目），貸記本科目（按委托代銷單位設(shè)置的明細(xì)科目）。
　?。?）向委托代銷單位辦理退貨時，借記“代銷商品款”科目，貸記本科目（按受托代銷出版物類別設(shè)置的明細(xì)科目）。
　　四、本科目期末借方余額，反映發(fā)行企業(yè)受托代銷出版物的進(jìn)價或售價（碼價）。
　　5101 主營業(yè)務(wù)收入
　　一、本科目核算發(fā)行企業(yè)在出版物銷售活動中所取得的銷售收入、出租商品收入。托收貨款過程取得付款方滯納金收入不在本科目核算；應(yīng)作為營業(yè)外收入核算。
　　商品銷售收入的確認(rèn)原則，應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定。
　　二、本科目可以按照核算內(nèi)容設(shè)置“商品銷售收入”、“出租商品收入”、“銷售折讓”、“銷項(xiàng)稅額”等明細(xì)科目。
　　三、主營業(yè)務(wù)收入的核算
　?。ㄒ唬┎捎眠M(jìn)價核算庫存出版物
　　1．實(shí)現(xiàn)出版物銷售收入時，按實(shí)際售價，借記“應(yīng)收賬款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“預(yù)收賬款”等科目、貸記本科目（商品銷售收入）。
　　2．出租出版物實(shí)現(xiàn)收入時，借記“現(xiàn)金” 等科目，貸記本科目（出租商品收入）。
　　3．期末，根據(jù)“商品銷售收入”、“出租商品收入”等明細(xì)科目的本期發(fā)生額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，借記本科目（銷項(xiàng)稅額），貸記“應(yīng)交稅金” 科目。
　?。ǘ┎捎么a價核算庫存出版物
　　1．實(shí)現(xiàn)出版物銷售收入時，按實(shí)際售價，借記“應(yīng)收賬款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“預(yù)收賬款”等科目，按碼價與實(shí)際售價的差額，借記本科目（銷售折讓），按碼價，貸記本科目（商品銷售收入）。
　　2．出租出版物實(shí)現(xiàn)收入時，借記“現(xiàn)金” 等科目，貸記本科目（出租商品收入）。
　　3．期末，根據(jù)“商品銷售收入”、“出租商品收入”、“銷售折讓” 等明細(xì)科目的本期發(fā)生額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，借記本科目（銷項(xiàng)稅額），貸記“應(yīng)交稅金” 科目。
　　四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
　　四、報(bào)業(yè)單位會計(jì)核算辦法
　　（一）說明
　　1.報(bào)業(yè)集團(tuán)、報(bào)社（以下簡稱“報(bào)業(yè)單位”）在執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的同時，執(zhí)行本辦法。
　　2.報(bào)業(yè)單位中具有獨(dú)立法人資格的出版社、雜志社、發(fā)行公司、廣告公司、印務(wù)公司等單位，執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》及相應(yīng)的會計(jì)核算辦法。
　　3.報(bào)業(yè)單位承接外部報(bào)刊等印刷業(yè)務(wù)時，由委托印刷單位自購提供新聞紙等印刷材料的，單獨(dú)設(shè)置“代管新聞紙”等備查簿登記，進(jìn)行收、付、結(jié)存的核算。
　　（二）補(bǔ)充會計(jì)科目使用說明
　　1．會計(jì)科目的設(shè)置
　　本辦法在《企業(yè)會計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“撥付所屬資金”、 “社會公益往來”、“上級撥入資金”、“采編費(fèi)用”、“記者站經(jīng)費(fèi)”科目，并對“其他應(yīng)交款”、“資本公積”、“生產(chǎn)成本”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)費(fèi)用”等科目的明細(xì)科目設(shè)置和核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。
　　2．補(bǔ)充會計(jì)科目的使用說明
　　1441 撥付所屬資金
　　一、本科目核算報(bào)業(yè)單位對所屬的非獨(dú)立5去人單位撥付的經(jīng)營等項(xiàng)目所需資金。
　　二、報(bào)業(yè)單位向所屬單位撥付資金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　三、本科目期末借方余額，反映報(bào)業(yè)單位向所屬單位投入的資金總額。
　　2176 其他應(yīng)交款
　　一、報(bào)業(yè)單位應(yīng)在本科目設(shè)置“文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)”明細(xì)科目，核算報(bào)業(yè)單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，按照廣告收入的一定比例計(jì)算交納的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
　　二、報(bào)業(yè)單位按廣告收入提取文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)時，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目（文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)）；實(shí)際交納時，借記本科目（文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)），貸記“銀行存款”科目。
　　2182 社會公益往來
　　一、本科目核算報(bào)業(yè)單位與國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、企事業(yè)單位及個人以報(bào)紙為載體聯(lián)合舉辦社會公益性活動的經(jīng)費(fèi)。
　　二、本科目應(yīng)按社會公益活動項(xiàng)目名稱設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　三、報(bào)業(yè)單位收到專項(xiàng)公益活動贊助款時，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目，貸記本科目。專項(xiàng)活動發(fā)生費(fèi)用支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金” 科目。
　　待該專項(xiàng)活動結(jié)束時，本科目如為惜方余額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目；本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
　　四、本科目期末貸方余額，反映報(bào)業(yè)單位尚未結(jié)束的社會公益活動的經(jīng)費(fèi)余額。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，本科目余額應(yīng)在“其他流動負(fù)債”項(xiàng)目列示。
　　3102 上級撥入資金
　　一、本科目由報(bào)業(yè)單位所屬的非獨(dú)立法人單位使用。
　　二、所屬單位收到報(bào)業(yè)單位撥入的資金時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。
　　三、本科目屬于所有者權(quán)益類科目，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中單列“上級撥入資金”項(xiàng)目列示。
　　四、運(yùn)用“撥付所屬資金”和“上級撥入資金” 科目對報(bào)業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部核算時，期末，報(bào)業(yè)單位在編制匯總會計(jì)報(bào)表時兩個科目余額相互抵銷。
　　3111資本公積
　　一、報(bào)業(yè)單位應(yīng)在本科目設(shè)置“宣傳文化發(fā)展專項(xiàng)資金或新聞出版發(fā)展基金”明細(xì)科目，核算報(bào)業(yè)單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定取得的專項(xiàng)資金撥款。
　　二、報(bào)業(yè)單位收到財(cái)政部門或主管部門撥付的專項(xiàng)資金撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　4101 生產(chǎn)成本
　　一、本科目核算報(bào)業(yè)單位報(bào)紙的生產(chǎn)成本。
　　二、報(bào)紙的生產(chǎn)成本可按紙張費(fèi)、排版、傳版費(fèi)、印制費(fèi)、采編費(fèi)、其他費(fèi)用等成本項(xiàng)目進(jìn)行核算，反映報(bào)紙編輯、印刷等過程中發(fā)生的費(fèi)用。一般報(bào)紙的單位成本以千對開印張（簡稱“千對開”）為核算對象。其中：
　?。ㄒ唬┘垙堎M(fèi)，是指報(bào)紙印刷全部用紙成本。
　　（二）排版、傳版費(fèi)，是指報(bào)紙照排費(fèi)用、委托印刷所發(fā)生的版面?zhèn)鬏斮M(fèi)用。
　?。ㄈ┯≈瀑M(fèi)，是指報(bào)業(yè)單位印刷機(jī)構(gòu)和委托印刷等發(fā)生的費(fèi)用。
　?。ㄋ模┎删庂M(fèi)，是指歸集采編費(fèi)用、記者站經(jīng)費(fèi)等發(fā)生的費(fèi)用。
　　（五）其他費(fèi)用，是指除上述費(fèi)用以外，應(yīng)計(jì)入報(bào)紙生產(chǎn)成本的其他直接費(fèi)用。
　　相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
　　三、月末，將歸集完整的費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目，借記“庫存商品”科目，貸記本科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
　　4106 采編費(fèi)用
　　一、本科目核算報(bào)業(yè)單位采編部門開展新聞采訪、報(bào)紙編輯業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，主要包括采編部門人員工資及附加、福利費(fèi)、稿費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電通訊費(fèi)、美術(shù)攝影費(fèi)、圖書資料費(fèi)、通聯(lián)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、外事經(jīng)費(fèi)、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、低值易耗品攤銷、水電費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)等。
　　其中，稿費(fèi)包括出版稿件支付的稿費(fèi)，內(nèi)部采編人員非職務(wù)撰稿及非采編人員撰稿的稿酬，按規(guī)定支付的審稿費(fèi)以及對來稿摘編向投稿者支付的信息費(fèi)等。通聯(lián)費(fèi)包括采編部門組織大型讀者活動以及為作者、通訊員組織大型業(yè)務(wù)交流、培訓(xùn)活動的各項(xiàng)費(fèi)用等。
　　二、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目類別設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
　　三、采編費(fèi)用發(fā)生時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“待攤費(fèi)用”、“累計(jì)折舊 ”等科目。
　　四、月末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本” 科目；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
　　4108 記者站經(jīng)費(fèi)
　　一、本科目核算報(bào)業(yè)單位駐外記者站所發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括各駐站記者及工作人員工資及附加、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、郵電通訊費(fèi)、圖書資料費(fèi)、通聯(lián)費(fèi)、房屋租賃費(fèi)（物業(yè)管理費(fèi)）、折舊費(fèi)、低值易耗品攤銷、修理費(fèi)、水電費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)等。
　　二、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目類別設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《新聞出版業(yè)會計(jì)核算辦法》的通知