會計制度大全(下)
會計制度大全
財政部關(guān)于印發(fā)《民間非營利組織會計制度》的通知


國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：
　　為了規(guī)范民間非營利組織的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》以及國家有關(guān)法律、行政法規(guī)，我部制定了《民間非營利組織會計制度》，現(xiàn)印發(fā)給你們，于2005年1月1日起執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。
　　附件：1、民間非營利組織會計制度
　　 2、民間非營利組織會計制度――會計科目和會計報表
　　 　　
　　 　　
民間非營利組織會計制度
　　
第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范民間非營利組織的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，制定本制度。
　　第二條 本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。
　　適用本制度的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下特征：
　?。ㄒ唬┰摻M織不以營利為宗旨和目的；
　?。ǘ┵Y源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟(jì)回報；
　?。ㄈ┵Y源提供者不享有該組織的所有權(quán)。
　　第三條 會計核算應(yīng)當(dāng)以民間非營利組織的交易或者事項為對象，記錄和反映該組織本身的各項業(yè)務(wù)活動。
　　第四條 會計核算應(yīng)當(dāng)以民間非營利組織的持續(xù)經(jīng)營為前提。
　　第五條 會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。
　　第六條 會計核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的民間非營利組織，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。
　　民間非營利組織在核算外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)賬戶等，這些賬戶應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同賬戶分別設(shè)置，并分別核算。
　　民間非營利組織發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率。當(dāng)匯率波動較小時，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率進(jìn)行折算。
　　各種外幣賬戶的外幣余額，期末時應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當(dāng)期費(fèi)用。但是，屬于在借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入固定資產(chǎn)成本。借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的期間依照本制度第三十五條加以確定。
　　本制度所稱外幣業(yè)務(wù)，是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。
　　本制度所稱的專門借款，是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。
　　第七條 會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。
　　第八條 民間非營利組織在會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：
　?。ㄒ唬嫼怂銘?yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)，如實反映民間非營利組織的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息。
　?。ǘ嫼怂闼峁┑男畔?yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者（如捐贈人、會員、監(jiān)管者）等的需要。
　?。ㄈ嫼怂銘?yīng)當(dāng)按照交易或者事項的實質(zhì)進(jìn)行，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為其依據(jù)據(jù)。
　?。ㄋ模嬚咔昂蟾髌趹?yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等。
　?。ㄎ澹嫼怂銘?yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計信息應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。
　　（六）會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。
　?。ㄆ撸嫼怂愫途幹频呢攧?wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。
　?。ò耍┰跁嫼怂阒?，所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的收入相配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。
　?。ň牛┵Y產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量，但本制度有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計量基礎(chǔ)進(jìn)行計量。其后，資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的外，民間非營利組織一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)賬面價值。
　?。ㄊ嫼怂銘?yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。
　?。ㄊ唬嫼怂銘?yīng)當(dāng)合理劃分應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用的支出和應(yīng)當(dāng)予以資本化的支出。
　?。ㄊ嫼怂銘?yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，對資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分披露；對于非重要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不致于誤導(dǎo)會計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。
　　第九條 會計記賬應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。
　　第十條 會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地區(qū)，會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。境外民間非營利組織在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的代表處、辦事處等機(jī)構(gòu)也可以同時使用一種外國文字記賬。
　　第十一條 民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合其具體情況，制定會計核算辦法。
　　第十二條 民間非營利組織填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等要求，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》等的規(guī)定執(zhí)行。
　　第十三條 民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和內(nèi)部會計控制規(guī)范，結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)活動特點，制定相適應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度，以加強(qiáng)內(nèi)部會計監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量和管理水平。
　
第二章 資 產(chǎn)

　　第十四條 資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。
　　第十五條 民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于半年年度終了，對短期投資、應(yīng)收款項、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計入當(dāng)期費(fèi)用。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，如果發(fā)生了重大減值，也應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計入當(dāng)期費(fèi)用。如果已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價值在以后會計期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失，沖減當(dāng)期費(fèi)用。
　　第十六條 對于民間非營利組織接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額入賬。對于民間非營利組織接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如接受捐贈的短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定其入賬價值：
　　（一）如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等）的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額，作為入賬價值。如果憑據(jù)上表明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大的，受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為其實際成本。
　?。ǘ┤绻栀浄?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為入賬價值。
　　對于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作相關(guān)披露。
　　第十七條 本制度中所稱的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值的確定順序如下：
　?。ㄒ唬┤绻惢蛘哳愃瀑Y產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似資產(chǎn)的市場價格確定公允價值；
　　（二）如果同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場，或者無法找到同類或者類似資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)采用合理的計價方法確定資產(chǎn)的公允價值。
　　在本制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用公允價值的情況下，如果有確鑿的證據(jù)表明資產(chǎn)的公允價值確實無法可靠計量，則民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，單獨(dú)登記所取得資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源、用途等情況，并在會計報表附注中作相關(guān)披露。在以后會計期間，如果該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，則民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)能夠可靠計量的會計期間確認(rèn)，并以公允價值予以計量。
　　第十八條 民間非營利組織如發(fā)生非貨幣性交易，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：
　?。ㄒ唬┮該Q出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
　?。ǘ┓秦泿判越灰字腥绻l(fā)生補(bǔ)價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：
　　1、支付補(bǔ)價的民間非營利組織，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
　　2、收到補(bǔ)價的民間非營利組織，應(yīng)按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用：
　　換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值－（補(bǔ)價÷換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值－（補(bǔ)價÷換出資產(chǎn)公允價值）×應(yīng)交稅金＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
　　應(yīng)確認(rèn)的收入或費(fèi)用＝補(bǔ)價×[1－（換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)交稅金）÷換出資產(chǎn)公允價值]
　?。ㄈ┰诜秦泿判越灰字?，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。
　　本制度所稱非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。其中，貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)；非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
　　第一節(jié) 流動資產(chǎn)
　　第十九條 流動資產(chǎn)是指預(yù)期可在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項、預(yù)付賬款、存貨、待攤費(fèi)用等。
　　第二十條 民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。有外幣現(xiàn)金和存款的民間非營利組織，還應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。
　　現(xiàn)金的核算應(yīng)當(dāng)做到日清月結(jié)，其賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單定期核對，并與按月編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。
　　本制度所稱的賬面余額，是指會計科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等）。
　　第二十一條 短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券投資等。
　?。ㄒ唬┒唐谕顿Y在取得時應(yīng)當(dāng)按照投資成本計量。短期投資取得時的投資成本按以下方法確定：
　　1．以現(xiàn)金購入的短期投資，按照實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為其投資成本。實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。
　　2．接受捐贈的短期投資，按照本制度第十六條的規(guī)定確定其投資成本。
　　3．通過非貨幣性交易換入的短期投資，按照本制度第十八條的規(guī)定確定其投資成本。
　　（二）短期投資的利息或現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)于實際收到時沖減投資的賬面價值，但在購買時已計入應(yīng)收款項的現(xiàn)金股利或者利息除外。
　?。ㄈ┰谄谀?，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照本制度第十五條的規(guī)定對短期投資是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查。如果短期投資的市價低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)按照市價低于賬面價值的差額計提短期投資跌價準(zhǔn)備，確認(rèn)短期投資跌價損失并計入當(dāng)期費(fèi)用。如果短期投資的市價高于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)在該短期投資期初已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回市價高于賬面價值的差額，沖減當(dāng)期費(fèi)用。
　?。ㄋ模┨幹枚唐谕顿Y時，應(yīng)當(dāng)將實際取得價款與短期
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