《稅務會計與實務》課件(ppt)

目 錄
第1章 稅收概論
第2章 稅務會計概論
第3章 增值稅會計
第4章 消費稅會計
第5章 營業(yè)稅會計
第6章 關(guān)稅會計


目 錄
第7章 城市維護建設(shè)稅與
教育費附加會計
第8章 企業(yè)所得稅會計
第9章 外商投資企業(yè)和外
國企業(yè)所得稅會計
第10章 個人所得稅會計
第11章 其他稅種會計

第一章 稅收概論
學習目的：通過本章學習，要求理解稅收的概念，了解其特點和作用，掌握稅收的分類；掌握稅制的各組成要素，理解它們之間的相互關(guān)系；稅收征管的各項制度中，理解憑證、賬簿管理制度、發(fā)票的使用與管理制度和稅務檢查制度，掌握稅務登記制度、納稅申報及稅款征收制度等。

1.1 稅收的概念與分類
1.1.1 稅收的概念
概念
稅收是國家為了行使其職能而憑借政治權(quán)力，按照稅法的規(guī)定，向個人或者經(jīng)濟組織強制地、無償?shù)卣魇斩〉玫呢斦杖搿?
• 對概念的理解：
稅收是國家取得財政收入的一種形式；行使征稅權(quán)的主體是國家；國家憑借政治權(quán)力征稅；稅收必須借助于法律形式進行。


1.1.3 稅收的分類
稅收的分類，是指按照一定的標準對復雜的稅制和稅種進行歸類。
按課稅對象的性質(zhì)不同分類，可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅、行為稅、農(nóng)業(yè)稅等。
按稅收管理權(quán)限分類，可以分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅等三大類。
按稅收的計稅依據(jù)分類，稅收可以分為從價稅、從量稅和復合稅。
按稅收與價格的依存關(guān)系分類，稅收可以分為價內(nèi)稅和價外稅。

是國家組織財政收入的主要來源組織財政收入是稅收的最基本職能。
是國家對經(jīng)濟實行宏觀調(diào)控的手段。
調(diào)節(jié)個人收入差距，實現(xiàn)社會共同富裕。
維護國家權(quán)益，促進國際經(jīng)濟交往。
1.2 稅制構(gòu)成要素
稅收制度簡稱稅制，是國家各種稅收法律、行政法規(guī)和征收管理辦法的總稱。稅收制度包括稅收實體法和稅收程序法兩大部分。
稅收程序法是指稅務管理方面的法律，具體規(guī)定稅收征收管理、納稅程序、發(fā)票管理、稅務爭議處理等內(nèi)容。
稅收實體法，主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。
1.2 稅制構(gòu)成要素
稅法的構(gòu)成要素，是指稅法應當具備的必要因素和內(nèi)容，簡稱稅制要素。稅制要素一般包括征稅人、納稅人、征稅對象、稅目、計稅依據(jù)、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅、罰則等。
1．2．1 征稅人是指代表國家行使稅收征管職權(quán)的各級稅務機關(guān)和其他征收機關(guān)。因稅種的不同，可能有不同的征稅人。關(guān)稅的征稅人為海關(guān)，農(nóng)牧業(yè)稅的征稅人為財政機關(guān)，其他稅種的征稅人為稅務機關(guān)。
1.2 稅制構(gòu)成要素
1.2.2 納稅人、扣繳義務人、負稅人
納稅人，是納稅義務人的簡稱，也叫納稅主體，是稅法規(guī)定的享有納稅權(quán)利、負有納稅義務的單位和個人，是繳納稅款的主體，主要是指一切履行納稅義務的法人、自然人及其他組織。
有些稅款，為了有利于征收管理，由向納稅人支付款項或收取款項的單位和個人代扣代繳、代收代繳稅款，這樣的按稅法規(guī)定負有扣繳義務的單位和個人稱扣繳義務人，如個人所得稅，多數(shù)項目由支付所得的單位或個人為扣繳義務人。
1.2 稅制構(gòu)成要素
代征人，即受稅務機關(guān)委托代征稅款的單位和個人。
負稅人，是指最終承受稅收負擔的單位和個人。負稅人與納稅人可能一致，也可能不一致，關(guān)鍵是看稅負能否轉(zhuǎn)嫁。如果稅負能夠轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負稅人就不一致，否則二者是一致的。
納稅單位，即納稅人的有效組合。

1.2 稅制構(gòu)成要素
1．2．3 征稅對象、稅目、計稅依據(jù)
征稅對象，也稱納稅對象、征稅客體，是指對什么征稅，即征稅的目的物，也是繳納稅款的客體。是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標志。
對稅種的納稅對象作進一步的劃分，進行歸類，這種歸類就是稅目，即征稅對象的具體化。稅目體現(xiàn)了征稅的范圍，反映了征稅的廣度。
納稅對象的計量標準是計稅依據(jù)，即課稅依據(jù)。以納稅對象的價值單位計算時，其計稅依據(jù)是從價計稅；以納稅對象的數(shù)量計稅時，其計稅依據(jù)是從量計稅；既以價值又以數(shù)量為依據(jù)計稅，為復合計稅。



1.2 稅制構(gòu)成要素
1．2．4 稅率

稅率，是對征稅對象的征收比例或征收額度，是計算應納稅額的尺度，體現(xiàn)了征稅的深度。
目前我國常用的稅率有:
比例稅率，即對同一征稅對象或同一稅目，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例，是一種應用最廣、最常見的稅率，一般適用于對商品流轉(zhuǎn)額的征稅。
1.2 稅制構(gòu)成要素
累進稅率，是指按照納稅對象數(shù)額大小設(shè)置的逐級遞增的系列稅率，稅率隨著征稅對象數(shù)額的增大而提高，即把納稅對象按一定的標準劃分為若干個等級，從低到高分別規(guī)定逐級遞增的稅率(包括全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率)。

定額稅率，又稱“固定稅額”，是以課稅對象的自然實物量為單位，直接規(guī)定每一自然單位的固定稅額。


1.2 稅制構(gòu)成要素
• 按次納稅：一般在應稅行為發(fā)生后的7日內(nèi)須將應納稅款繳納入庫。
• 按期預繳：以1年為一個納稅間隔期的，應該在年度內(nèi)按期預繳，待年度結(jié)束后3個月（或4個月、5個月）內(nèi)匯算清繳，多退少補。

1．2．8 減免稅
減免稅就是對稅率所作的一種靈活延伸，它主要包括三個方面的內(nèi)容：
減稅和免稅。減稅是對應納稅額少征一部分稅款，而免稅則是對應納稅額全部免征稅款。
起征點。是指對征稅對象達到一定數(shù)額才開始征稅的界限。征稅對象的數(shù)額沒有達到規(guī)定數(shù)額的不征稅，達到規(guī)定數(shù)額的，就其全部數(shù)額征稅。
免征額。是指對征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，即將納稅對象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計征稅款。
1.3 稅收的征收管理制度
稅收征收管理制度主要包括稅務登記制度、賬簿憑證管理制度、納稅申報制度、發(fā)票的使用與管理制度、稅款征收制度、稅務檢查制度等。
1．3．1 稅務登記制度
稅務登記是稅務機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動等實行法定登記，并據(jù)以對納稅人實施稅務管理的一項管理制度。稅務登記是稅收管理工作的首要環(huán)節(jié)。
稅務登記包括開業(yè)稅務登記、變更稅務登記和注銷稅務登記三種。


1.3.3    納稅申報制度

• 納稅申報:是納稅義務人在發(fā)生法定納稅義務后，按照稅法或稅務機關(guān)規(guī)定的期限和內(nèi)容，以書面形式向主管稅務機關(guān)提交有關(guān)納稅事項及應繳稅款的法律行為。納稅申報是稅收征管的基礎(chǔ)，是納稅程序的中心環(huán)節(jié)。
• 主要包括納稅申報的對象；我國目前的主要納稅申報方式：直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報；納稅申報的期限。
1.3.5 稅款征收制度
除以上方式外，還有郵寄申報納稅、自行貼花方式等。
• 稅款征收的程序和憑證
• 稅款征收的保障措施
納稅人因有特殊困難不能按期繳納稅款時，經(jīng)縣以上稅務局（分局）批準，可以延期繳納稅款，但最長不超過3個月。
1.3.5 稅款征收制度
加收滯納金納稅人、扣繳義務人未按照法律、法規(guī)或者稅務機關(guān)確定的期限繳納稅款，稅務機關(guān)除有權(quán)責令其限期繳納外，從滯納稅款之日起，應按日加收滯納稅款2‰的滯納金。
采取稅收保全措施主要有兩種形式：一是書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)暫停支付納稅人相當于應納稅款的存款；二是扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。
稅務檢查制度
1．稅務檢查機構(gòu)
根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，有權(quán)進行稅務檢查的機構(gòu)是稅務機關(guān)。中央、地方兩套稅務機構(gòu)建立后，國家稅務局、地方稅務局分別負責各自所管轄稅收的稅務檢查；對于交叉管理的納稅戶，國家稅務局、地方稅務局必要時可以組成聯(lián)合檢查組進行檢查；國家稅務局、地方稅務局在檢查中發(fā)現(xiàn)屬于對方管轄的稅收問題時，應當互相通報，分別查處。
稅收檢查制度
2．稅務機關(guān)在稅務檢查中的職權(quán)
稅務機關(guān)有權(quán)進行下列稅務檢查：
檢查賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料。
到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查應納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)
責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者扣繳、稅款有關(guān)資料。
詢問有關(guān)的問題和情況。
　 稅收檢查制度
到車站、碼頭等檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品等有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料。
經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，檢查銀行存款賬戶許可證明，查詢存款賬戶。在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務局（分局）局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。
稅收檢查制度

稅務機關(guān)查詢所獲的資料，不得用于稅收以外的用途。對自然人，只能查詢違法案件涉嫌人員的儲蓄存款。
在調(diào)查稅收違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。
稅收檢查制度
3．稅務檢查中納稅人、扣繳義務人和其他檢查相對人的權(quán)利和義務
• 納稅人、扣繳義務人和其他當事人對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的檢查，有權(quán)拒絕。
納稅人、扣繳義務人必須接受稅務機關(guān)進行的稅務檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料
稅務機關(guān)依法向有關(guān)單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務人和其他當事人與納稅或者扣繳稅款有關(guān)的情況時，有關(guān)單位和個人有義務向稅務機關(guān)如實提供有關(guān)資料及證明材料。
2.2.1 稅務會計的對象
• 扣除費用：稅法所認可的允許在計稅時扣除項目的金額，亦稱法定扣除項目金額。
• 應稅所得額（或虧損額）：又稱應納稅所得額，即應稅所得，是應稅收入與法定扣除項目金額之間的差額。
• 應納稅額：又稱應繳稅額，它是計稅依據(jù)與適用稅率（或單位稅額）的乘積。
存在兩個會計等式：應稅收入— 扣除費用= 應稅所得
計稅依據(jù)× 適用稅率（或單位稅額）= 應納稅額
前者適用于所得稅，后者適用于所有稅種。

2.3 稅務會計基本假設(shè)和一般原則2.3.1 稅務會計的基本假設(shè)
• 納稅主體假設(shè)納稅主體是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，包括自然人和法人。
年度會計核算假設(shè)這是稅務會計中最基本的假設(shè)。各國稅制都建立在年度會計核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務的基礎(chǔ)上。
納稅會計期間假設(shè)納稅會計期間也稱納稅年度，是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度期間。
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)
貨幣時間價值假設(shè)
2.3.2 稅務會計一般原則
稅務會計必須按照稅法規(guī)定進行會計處理，是一種具有法律效力的專業(yè)會計。稅務會計應在遵守一般會計原則的基礎(chǔ)上，遵循其特有的原則。稅務會計的特殊性原則包括：
法律性原則企業(yè)在對涉稅會計事項進行處理時，必須符合國家稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章的要求，嚴格按稅法規(guī)定核算。
確定性原則按稅法的規(guī)定，應稅收入和準予扣除費用的實現(xiàn)應具有確定性的特點。
經(jīng)濟效益和社會效益相結(jié)合的原則
稅款支付能力原則
本章小結(jié)
稅務會計是融稅收法律法規(guī)和會計學知識為一體的一種專業(yè)會計，是以財務會計為基礎(chǔ)，從財務會計中分離出來的，但與財務會計有所區(qū)別，主要表現(xiàn)在核算范圍、目的、處理依據(jù)和部分適用的原則不同。它是一門介于稅收學和會計學之間的一門邊緣學科，具有法律性、特殊性和廣泛性等特點。
稅務會計的目標包括依法納稅，提供會計信息、有助于稅務決策，有助于納稅籌劃等。任務主要有兩個方面：一方面是按照國家的稅法規(guī)定，正確核算所發(fā)生的涉稅業(yè)務，認真履行納稅義務，另一方面是在國家稅法允許的范圍內(nèi)努力節(jié)稅，尋求企業(yè)稅收利益。
稅務會計的對象是指稅務會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。概括地說，就是企業(yè)中凡是能夠用貨幣計量的涉稅事項，即應納稅款的形成、計算、繳納、退補和罰沒等經(jīng)濟活動的貨幣表現(xiàn)。如果將稅務會計的對象按涉稅事項特點和稅務會計信息使用者要求作進一步的分類，就形成稅務會計要素，它同時也是稅務會計報表要素，

第三章 增值稅會計
學習要點：
理解增值稅的意義，掌握增值稅的概念；
熟練掌握一般納稅人和小規(guī)模納稅人應納稅額的計算并做出會計處理；
掌握一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅申報的相關(guān)內(nèi)容；
掌握視同銷售行為銷售額的確定和應納稅額的計算；
了解增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定。
第3章 增值稅會計
3.1 增值稅概述
3.2 增值稅的計算與申報
3.3 增值稅會計處理
3.1　增值稅概述
3.1.1 增值稅的概念
3.1.2 增值稅的納稅
人
3.1.3 征稅范圍
3.1.4 稅率
3.1.5 納稅環(huán)節(jié)
3.1.6 納稅義務發(fā)
生時間
3.1.7 納稅期限
3.1.8 納稅地點
3.1.9 減免稅
3.1.10 增值稅專用
發(fā)票的管理
3.1.1 增值稅的概念
增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種稅。

從計稅原理而言，增值稅是對貨物的生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)中的新增價值或附加值進行征稅，所以稱之謂“增值稅”，然而，新增價值或附加值在商品流通過程中是一個難以準確計算的數(shù)據(jù)，因此，在增值稅的實際操作上采用間接計算的方法，從事貨物銷售或提供應稅勞務的納稅人，根據(jù)貨物的銷售額或應稅勞務的銷售額，按規(guī)定的稅率計算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅額，余額即為納稅人應納的增值稅。

增值稅的優(yōu)點：
（1）增值稅由于只對增值額課稅，對已經(jīng)征過稅的部分不再課征，因而避免了重復征稅，具有中性稅收的特征。任何一個貨物，只要最后銷售價格相同，不論經(jīng)過幾個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，理論上其稅收負擔是一致的。這為市場經(jīng)濟下的公平競爭創(chuàng)造了良好的外部條件。
（2）增值稅由于征稅范圍廣，環(huán)節(jié)多，有利于保證國家財政收入的及時和穩(wěn)定。
（3）在稅收征管上可以交叉稽核，互相制約，減少偷稅現(xiàn)象。
（4）有利于出口退稅。
3.1.2 增值稅的納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位或個人為增值稅的納稅人。包括單位、個人、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、承包人和承租人以及扣繳義務人。
《增值稅暫行條例》將納稅人按照經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
1．根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認定標準
（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人和以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)及從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元及以下的，以及從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元及以下的。
（2）財務會計核算是否健全。小規(guī)模納稅人認定標準的關(guān)鍵條件是會計核算是否健全，對于年銷售額在規(guī)定限額以下的，只要健全了財務核算，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務資料，年應稅銷售額不低于30萬元的，經(jīng)主管部門批準，可以認定為一般納稅人。
2．一般納稅人的認定標準
一般納稅人是指年應稅銷售額，超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位，經(jīng)認定作為一般納稅人。
經(jīng)稅務機關(guān)認定為一般納稅人的企業(yè)，按規(guī)定領(lǐng)購和使用增值稅專用發(fā)票，正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額。新開業(yè)的符合條件的企業(yè)，應在辦理稅務登記的同時辦理一般納稅人的認定手續(xù)。
3.1.3 征稅范圍
在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物都屬于增值稅的征稅范圍。
3.1.4 稅率
1．基本稅率：增值稅一般納稅人銷售或進口貨物，提供加工、修理修配勞務，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率一律為17%，稱為基本稅率。
2．低稅率：增值稅納稅人銷售或者進口某些貨物，按13%稅率計征增值稅。
3．零稅率：納稅人出口貨物稅率為零，國務院另有規(guī)定的除外。
4．征收率：商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人使用4%的征收率，非商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人使用6%的征收率。

低稅率
增值稅納稅人銷售或者進口下列貨物，按13%稅率計征增值稅。
（1）農(nóng)產(chǎn)品（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅）、食用植物油及飼料、化肥、農(nóng)機、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機；
（2）暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來水；
（3）圖書、報紙、雜志；
（4）金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采產(chǎn)品。
3.1.5 納稅環(huán)節(jié)
增值稅納稅環(huán)節(jié)確定在銷售環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)。
它符合納稅人生產(chǎn)的特點，納稅人為生產(chǎn)貨物購進原材料的同時發(fā)生了進項稅額，銷售貨物時產(chǎn)生銷項稅額，當期的銷項稅額減去當期的進項稅額是當期的應納稅額。納稅人進口應稅貨物為了便于征收管理，一般在海關(guān)進口環(huán)節(jié)納稅，由海關(guān)代征。
3.1.6 納稅義務發(fā)生時間
納稅義務發(fā)生時間是稅法規(guī)定的納稅人必須承擔的納稅義務的法定時間。
1．銷售貨物或應稅勞務，為收訖銷售款或取得索取銷售憑證的當天。按銷售結(jié)算方式的不同，具體規(guī)定如下：
2．進口貨物，為報關(guān)進口的當天。

1）采取直接收款的方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均以收到銷售額或取得索取銷售額的憑證并將提貨單交給購買方的當天。
2）采取托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。
3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，為合同規(guī)定的收款日的當天。
4）采取預收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當天。
5）委托其它納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單的當天。
6）銷售應稅勞務的，為提供勞務收訖銷售額或取得索取銷售額憑證的當天。
7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的，除將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物外，均為貨物移送當天。
3.1.7 納稅期限
根據(jù)條例規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、 5日、10日、15日、或1個月，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預交稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。
納稅人進口貨物，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。
納稅人出口適用零稅率的貨物，可以按月向當?shù)囟悇諜C關(guān)申報辦理該項出口貨物的退稅。
3.1.8 納稅地點
固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。
固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅，未持有其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或提供勞務的，應當向銷售地主管稅務機關(guān)申報納稅；未向銷售地主管稅務機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)補征稅款。
非固定業(yè)戶銷售貨物或提供應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關(guān)申報納稅。未申報納稅的由其機構(gòu)所在地或居住地主管稅務機關(guān)補征稅款。
進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
3.1.9 減免稅
1．起征點的規(guī)定
所謂起征點，是指對納稅人開始征收增值稅的銷售額。如果納稅人未達到規(guī)定的起征點，免征增值稅。超過起征點的全額征稅。實行起征點免稅政策，主要為了照顧個人以及特小企業(yè)的銷售行為。
銷售貨物的起征點為月銷售額2000～5000元；
銷售應稅勞務的起征點為月銷售額1500～3000元；
按次納稅的起征點為每次（日）銷售額150～200元；
各地區(qū)的起征點的具體標準由各省、自治區(qū)和直轄市國家稅務局在上述范圍內(nèi)確定。

2．免稅規(guī)定
免稅是指對貨物或應稅勞務在本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應納稅額全部予以免征。稅法對免稅貨物的確定實行嚴格控制，控制權(quán)集中于國務院，任何地區(qū)、部門不得規(guī)定增值稅的減免項目。稅法規(guī)定下列項目免征增值稅：
（1）農(nóng)業(yè)（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)、）生產(chǎn)單位和個人銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。財稅［2001］113號，自2001年8月1日執(zhí)行，規(guī)定下列農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免稅。農(nóng)膜；生產(chǎn)銷售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥以及免稅化肥為主要原料的復混肥；批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機。
（2）來料加工附出口的貨物。

（3）下列貨物進口：
①國家鼓勵、支持發(fā)展的外商投資項目和國內(nèi)投資項目，在投資總額內(nèi)進口自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進口的技術(shù)及配套件、備件；
②企業(yè)為生產(chǎn)《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》中所列的產(chǎn)品而進口規(guī)定的自用設(shè)備和按照合同隨同設(shè)備進口的技術(shù)及配套件、備件；
③企業(yè)為引進《國家新技術(shù)產(chǎn)品》中所列的先進技術(shù)而向境外支付的軟件費；
④利用外國政府和國際金融組織貸款項目進口的設(shè)備；
⑤外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；
⑥符合國家規(guī)定的科學研究機構(gòu)和學校，在合理的數(shù)量范圍以內(nèi)，進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科研和教學用品，直接用于科研或者教學的；

（4）避孕藥品和用具；
（5）向社會收購的古舊圖書；
（6）個人銷售自己使用過的物品（不含摩托車、游艇和應征消費稅的的小汽車）；
（7）《財政部、國家稅務總局關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問題的通知》(財稅字［1999］198號，自1998年8月1日執(zhí)行)規(guī)定；
①國有糧食購銷企業(yè)必須按照順價原則銷售糧食。對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅；

②對其它糧食企業(yè)經(jīng)營糧食，除下列項目免征增值稅外，一律征收增值稅；
軍隊用糧，指憑軍用糧票和軍糧供應證按軍供價供應中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊的糧食；
救災救濟糧，指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準，憑救災救濟糧票（證）按規(guī)定的銷售價格向需救助的災民供應的糧食；
水庫移民口糧，指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準，憑水庫移民口糧票（證）按規(guī)定的銷售價格供應給水庫移民的糧食；
③政府儲備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅；

（8）廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資。利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅的政策；
（9）校辦企業(yè)生產(chǎn)的應稅貨物如用于本校教學、科研方面（經(jīng)嚴格審核確認后免稅），其它貨物銷售，按照有關(guān)規(guī)定征收增值稅；
（10）對高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，以及向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；
（11）供殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器，殘疾人組織進口供殘疾人專用的物品；

（12）殘疾人個人提供加工和修理修配勞務；
（13）對國家定點企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶；
（14）自2002年1月1日起至2006年12月31日止，免征進口抗艾滋病毒藥品的進口環(huán)節(jié)及國內(nèi)流通環(huán)節(jié)的增值稅。自2003年7月1日起至2006年12月31日止，對國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的國內(nèi)抗艾滋病毒藥免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅?？拱滩《舅幤返纳a(chǎn)企業(yè)和流通企業(yè)對于免稅藥品和征稅藥品應分別和核算，不分別核算的不得享受增值稅免稅政策。

3．其他優(yōu)惠規(guī)定
（1）對黨、政、供、團、軍隊等的機關(guān)報和機關(guān)刊物，以及學生課本和專為少年兒童出版發(fā)行的報紙、刊物，實行先征收后退的辦法。
（2）企業(yè)以三剩物（采伐剩余物、造材剩余物、加工剩余物）和次、小薪材為原料加工的綜合利用產(chǎn)品，實行即征即退政策。
（3）對一般納稅人銷售自行開發(fā)（包括將進口的軟件進行轉(zhuǎn)化等本地化改造后對外銷售）的軟件產(chǎn)品，按17%征稅后，對其實行稅負超過3%的部分即征即退政策。
（4）對一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，按17%征稅后，對其實際稅負超過3%的部分，實行即征即退。

（5）民政福利生產(chǎn)企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行先征后退政策。
（6）自2001年1月1日起，下列產(chǎn)品實行即征即退:
①利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁油及其他產(chǎn)品；
②在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤礦石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐低渣（不含高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥；
③在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青、混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；
④利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。
3.1.10 增值稅專用發(fā)票的管理
1．增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定
增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購使用有嚴格的條件。小規(guī)模納稅人、會計核算不健全以及在專用發(fā)票管理方面存在問題，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期改正而未改正者均不得領(lǐng)購專用發(fā)票。稅務機關(guān)在發(fā)售專用發(fā)票時，應監(jiān)督納稅人在專用發(fā)票上各聯(lián)有關(guān)欄目中加蓋銷貨單位戳記，未加蓋上述戳記或印記不清晰的專用發(fā)票不得交付納稅人使用。

已經(jīng)領(lǐng)購專用發(fā)票的納稅人，在使用專用發(fā)票時仍有嚴格的條件。如：直接銷售給消費者不能開具專用發(fā)票；開具專用發(fā)票各個項目必須填寫齊全，不得涂改；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)必須加蓋財務專用章或發(fā)票專用章；必須按規(guī)定開具時限開具，不得提前或滯后；對已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時足額計入當其銷售額征稅，否則按偷稅論處。
對未按規(guī)定取得、保管專用發(fā)票以及銷售方開具的專用發(fā)票不符合規(guī)定要求的，不得抵扣進項稅額。

納稅人銷售發(fā)生銷貨退回或銷售折讓時，按規(guī)定將原發(fā)票注明作廢或重開具專用發(fā)票；在取得購買方所在的稅務機關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明單后，可以開具紅字專用發(fā)票（電腦開票則開負數(shù)），作為當期扣減銷項稅額的憑證。
由于小規(guī)模納稅人不能使用發(fā)票，對其銷售帶來一定影響，為此國家稅務機關(guān)總局規(guī)定；小規(guī)模納稅人符合規(guī)定條件的，銷售時可由稅務所代開專用發(fā)票。代開時以小規(guī)模納稅人使用的征收率確定稅率。取得此發(fā)票的納稅人可以用發(fā)票上注明的進項稅額抵扣。

2．增值稅電腦開票系統(tǒng)
自2003年1日，所有增值稅一般納稅人必須通過防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，到2003年4月1日，所有手工辦專用發(fā)票將不得抵扣。
企業(yè)使用防偽稅控系統(tǒng)的一般程序如下：
（1）認定登記。
（2）購票。
（3）認證報稅。
3.2 增值稅的計算與申報

3.2.1 概述
3.2.2 增值稅的計算
3.2.3 增值稅的納稅申報
3.2.1 概述
增值稅應納稅額的計算，按照納稅人的不同，分為一般納稅人應納稅額和小規(guī)模納稅人應納稅額的計算。
應納增值稅＝當期銷項稅額－當期進項稅額
當期銷項稅額＝當期銷售額×稅率，因當期進項稅額大于當期銷項稅額，不足抵扣時，超出部分留待下期繼續(xù)抵扣。
上述方法是一般納稅人計算增值稅的方法，小規(guī)模納稅人采用下述方法。
應納增值稅＝當期銷售額×征收率
小規(guī)模納稅人無需計算進項稅額。
3.2.2 增值稅的計算
1．銷項稅額
銷項稅額是指納稅人銷售貨物或提供勞務,按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。
（1）銷售額確定的一般規(guī)定
銷售額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指在價款外收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資返還利潤、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、包裝物租金、運輸裝卸費、獎勵費、違約金、代收款項、代墊款項及其它性質(zhì)的價外收費項目

（價外費用一般是含稅收入，計稅時應換算為不含稅收入），但不包括下列費用：
①購買方收取的銷項稅額。增值稅的計稅銷售額是不含增值稅的，體現(xiàn)了價外稅的性質(zhì)，納稅人銷售貨物除取得銷售額外，還向購買方收取銷項稅額，收取的銷項稅額不計入銷售額。如銷售貨物或提供勞務開具普通發(fā)票（普通發(fā)票采取價稅合計），應將含稅銷售額換算為不含稅銷售額；公式如下：
不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

②受托加工應征消費稅的貨物，受托方向委托方代收代繳的消費稅。委托加工應稅消費品，委托方在支付加工費或收回貨物時，受托方應代收代繳消費稅，收取的消費稅不應計入銷售額。
③承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方，并且納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的代墊運費。
上述三項內(nèi)容不計入銷售額，其他價外費用，無論會計上如何核算，均應并入銷售額計算應納增值稅額。

（2）銷售額確定的特殊規(guī)定
①折扣銷售方式下的銷售額。常見的折扣銷售方式有兩種，一是商業(yè)折扣。它是為鼓勵購買者多購買而給與的一種折扣。稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按照折扣后的銷售額征收增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
二是現(xiàn)金折扣。它是為了鼓勵購買者早日付清貨款而給與的一種折扣?，F(xiàn)金折扣在銷售時無法確定，企業(yè)全額入賬，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時直接沖減財務費用，不得沖減銷售額。

②以舊換新方式下的銷售。納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價確定銷售額，計算銷項稅額。
③以物易物方式下的銷售。納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，雙方均應作正常的銷售處理，以各自發(fā)出貨物的同期銷售價格確定銷售額，計算銷項稅額。
④包裝物的押金。納稅人銷售貨物向購買方收取的包裝物押金，單獨計賬核算的，不并入銷售額征稅。但對逾期（以一年為期限）的包裝物押金，無論是否退還，均應并入銷售額計征增值稅，


按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定。
按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。如果以上兩種價格都沒有，按組成計稅價格確定。
公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）或＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額
后一個公式適用于應征消費稅的貨物（詳見第四章消費稅的內(nèi)容），公式中的成本，如屬自產(chǎn)貨物的，為實際生產(chǎn)成本；如外購的，為實際采購成本。公式中成本利潤率為10%。但屬于應征消費稅的貨物，其成本利潤率按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
2．進項稅額
進項稅額是指納稅人購進貨物或接受勞務而向?qū)Ψ街Ц痘蜇摀脑鲋刀悺?
增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣支付的進項稅額，余額為應納稅額。
（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額
①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。一般納稅人購進貨物從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票，以及采取以物易物、以貨抵債、以物投資等方式取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)票的開具、填寫符合規(guī)定，可以按照發(fā)票注明的增值稅額抵扣。

②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。納稅人進口貨物，在進口環(huán)節(jié)向海關(guān)繳納增值稅，海關(guān)開具完稅憑證。此憑證作為進項稅額抵扣銷項稅額。
③購買免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的確定。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免稅的，而且無法為收購方開具發(fā)票，稅法規(guī)定，對使用經(jīng)稅務機關(guān)批準的收購憑證收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的一般納稅人，允許按照買價13%的扣除率計算準予抵扣的進項稅額。
進項稅額＝購買金額×13%

④運輸費用進項稅額的確定與抵扣。增值稅一般納稅人外購或銷售貨物（固定資產(chǎn)及免稅貨物除外）所支付的運輸費用，取得運輸普通發(fā)票的，按7%的扣除率計算準予抵扣的進項稅額。但隨同運費支付的裝卸費、保險費、等其它雜費不得計算扣除進項稅額。
采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，不得抵扣。
⑤購進廢舊物資進項稅額的確定與抵扣。生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資經(jīng)營單位開具的由稅務機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%的扣除率計算抵扣進項稅額。

（2）不準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額
①納稅人購進貨物或接受應稅勞務，未取得上述憑證或取得憑證不符合上述規(guī)定的，進項稅額不得抵扣。
②納稅人會計核算不健全或不能提供準確稅務資料，以及符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。
③下列項目的進項稅額不得抵扣。購進固定資產(chǎn)所支付的進項稅額（東北三省試點企業(yè)除外）；購進貨物或應稅勞務用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費所支付的進項稅額；非正常損失的購進貨物或非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物。

非應稅項目指提供非應稅勞務（營業(yè)稅勞務）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程。納稅人從事的混合銷售行為和兼營行為中的非應稅勞務，如果一并征收了增值稅，則其進項稅額可以抵扣。
免稅項目見前面減免稅的相關(guān)內(nèi)容。
非正常損失是指在生產(chǎn)過程中正常損耗外的損失，包括自然災害損失、因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生糜爛等損失，以及其它非正常損失。

④一般納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準確劃分不得抵扣進項稅額的，經(jīng)稅務機關(guān)同意，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額×（當月免稅項目、非應稅項目銷售額或營業(yè)額合計÷當月全部銷售額和營業(yè)額合計）
（3）進項稅額的抵扣時間
①增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。

②增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應在認證通過的當日按照有關(guān)規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。
③值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票列明的購進貨物或提供應稅勞務的進項稅額抵扣時限，不再執(zhí)行原進項稅額申報抵扣時限（即工業(yè)企業(yè)要求驗收入庫，商業(yè)企業(yè)要求付款）的規(guī)定。


④一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，如果該發(fā)票丟失前已通過防偽稅控系統(tǒng)的認證，購貨單位可憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復印件及銷貨方所在地主管稅務機關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”，經(jīng)購貨單位主管稅務機關(guān)審核批準后，作為增值稅進項稅額抵扣的合法憑證抵扣進項稅額。

3.一般納稅人應納稅額的計算
一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，其應納增值稅為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。若當期銷項稅額小于當期進項稅不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，應納稅額的計算公式如下：
應納增值稅＝當期銷項稅額－當期進項稅額
當期銷項稅額=當期銷售額×稅率

【例3.1】某工企業(yè)（一般納稅人）當月銷售貨物取得不含稅收入50 000元，銷售時向購買方收取手續(xù)費、包裝費1 170元，代購貨方支付給承運部門運輸費1 500元，取得運輸費普通發(fā)票。則當月計稅銷售額如何確定？
當期銷售額=50 000+1 170/（1+17%）=51 000（元）
【例3.2】某商店為一般納稅人，本月開專用發(fā)票銷售貨物取得不含稅收入50 000元，開普通發(fā)票銷售貨物取得收入4 680元，則當月計稅銷售額為多少？
開普通發(fā)票取得的收入為含稅收入，須將含稅收入換算為不含稅收入。
當月銷售額=50 000+4 680（1+17%）=54 680（元）

【例3.3】某廠（一般納稅人）銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向購買方開具的專用發(fā)票注明的銷售額42 000元；直接向農(nóng)民收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)業(yè)品一批，經(jīng)稅務機關(guān)批準的收購憑證上注明的買價10 000元；月初進項稅額余額為0.2萬元。計算當期應納增值稅額。
當期銷項稅額＝42 000×17%＝7 140（元）
當期進項稅額＝100 00×13%＝1 300（元）
當期應納稅額＝7 140－1 300－2 000
＝3 840（元）

【例3.4】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%某月發(fā)生如下業(yè)務：
（1）外購生產(chǎn)設(shè)備一臺，取得專用發(fā)票，注明價款20 000元，稅額3 400元，貨款已付，設(shè)備已經(jīng)安裝完畢并交付使用。
（2）進口原材料一批，海關(guān)審定的完稅價格折合人民幣為40 000元，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額為6 800元，貨物已驗收入庫。
（3）采用直接收款方式銷售貨物一批，價款58 500元（含稅）。貨款已經(jīng)收到，貨物尚未發(fā)出，提貨單已經(jīng)交給購貨方，開出增值稅專用發(fā)票。
（4）價外費用是含稅收入，價外費用的銷項稅額
=702/（1+17%）× 17%=102（元）
當期進項稅額＝6 800＝6 800（元）
當期銷項稅額＝58 500/（1+17%）×17%+〔40 000+702/（1+17%）〕×17%＝15 402（元）
當期應納稅額＝15 402－6 800＝8 602（元）
4.小規(guī)模納稅人應納稅額的計算
小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照不含稅銷售額和增值稅征收率（6%獲4%）計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式如下：
應納稅額=當期進項稅額*征收率，小規(guī)模納稅人取得的銷售額為含稅銷售額需換算為不含稅銷售額，計算當月應納增值稅額。

【例3.5】某食品店為小規(guī)模納稅人，2004年8月購進貨物5 000元，銷售貨物4 160元（含稅），計算當月應納增值稅額。
當期不含稅銷售額＝4 160÷（1+4%）=4 000（元）
當期應納稅額＝4 000×17%=160（元）
【例3.6】光明化工廠（小規(guī)模納稅人）生產(chǎn)化工產(chǎn)品，某月銷售產(chǎn)品4 240元，當月外購原材料6 000元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額10 200元。
當期不含稅銷售額＝4 240÷（1+6%）＝4 000（元）
當期應納稅額＝ 4 000 ×6%＝ 240（元）
5．進口貨物征稅方法
（1）凡是申報進入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應征收增值稅，由海關(guān)代征。
（2）納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定稅率（13%獲17%同國內(nèi)貨物）計算應納稅額，不得抵扣任何稅額（僅指進口環(huán)節(jié)增值稅本身）。
應納稅額＝組成計稅價格×稅率
組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅
如果進口貨物不屬于消費稅的應納消費品，則組成計稅公式中消費稅額為零。

納稅人在進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅，是其支付或負擔的增值稅，但不一定是其準予抵扣的進項稅額，對納稅人進口屬于固定資產(chǎn)管理的貨物，或者小規(guī)模納稅人進口貨物，進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅不予以抵扣。
（3）進口貨物的增值稅納稅義務發(fā)生時間，為報關(guān)進口當天；納稅地點為進口貨物報關(guān)海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)（2002年1月1日前）為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起7日內(nèi)）。

【例3.7】某進出口公司（一般納稅人）從國外進口貨物一批（非應稅消費品）關(guān)稅完稅價格為人民幣40 000元，該貨物適用的關(guān)稅稅率為20%，增值稅稅率17%。
應繳關(guān)稅＝400 000×20%＝80 000（元）
組成計稅價格＝400 000＋80 000＝480 000（元）
應納增值稅＝480 000×17%＝81 600（元）
【例3.8】某外貿(mào)進出口公司（一般納稅人），2004年1月進口應納消費品一批，到岸價格是200 000元,在海關(guān)應納的關(guān)稅是30 000元，應納的消費稅是65 000元，要求計算該批貨物應繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅。
組成計稅價格=200 000＋30 000＋65 000＝295 000（元）
應納增值稅=295 000×17%＝50 150（元）
6．出口退稅的計算
（1）出口免稅并退稅：出口免稅是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅款予以退還。適用于生產(chǎn)企業(yè)、有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)和特定企業(yè)。
（2）出口免稅但不退稅：是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅，出口貨物在以前納環(huán)節(jié)沒有稅負，使得出口貨物本身就不含稅，因而出口也無須退稅。適用于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進的貨物，外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物等。
（3）出口不免稅也不退稅：出口貨物照常征稅。適用于委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非生產(chǎn)企業(yè)，商貿(mào)企業(yè)出口原油、援外出口貨物、國家禁止出口貨物（如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金等）照常征稅。

（4）出口貨物的退稅率
退稅率是指出口貨物實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例，是出口退稅的關(guān)鍵，目前對增值稅出口退稅率分為6檔，從2004年1月1日起施行。
對征收率適用17%的稅率的出口貨物退稅率分別由17%、13%、11%、8%，其中：船舶、汽車、及其關(guān)鍵部件、航空、航天器、數(shù)控機床等適用17%的退稅率。
對征稅率適用13%的稅率的出口貨物，適用退稅率為13%、5%。
從小規(guī)模納稅人購進的準予退稅的貨物，執(zhí)行5%或6%的退稅率。

（5）出口退稅的計算
①當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）
當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）
免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。
進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅

②免抵退稅稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
③如果“1”為負數(shù)（即當期期末留抵退稅額），且當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：
當期應退稅額＝當期期末留抵稅額
當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額
如果當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則
當期應退稅額＝當期免抵退稅額
當期免抵稅額＝0
3.2.3 增值稅的納稅申報
1．一般納稅人的納稅申報
2． 《增值稅納稅申報表》（適用于一般納稅人）填表說明
3．增值稅納稅申報表附列資料填表說明
4．小規(guī)模納稅人納稅申報

納稅人應按月進行納稅申報，申報期為次月1日起至10日止，如最后一日為法定節(jié)假日的，順延1日；在每月1日至10日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定節(jié)假日的。按休假日天數(shù)順延。納稅人進行納稅申報必須實行電子信息采集。使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票的納稅人必須在抄報稅成功后，方可進行納稅申報。
納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間也應當按照規(guī)定辦理納稅申報。

納稅人不能按期辦理納稅申報的，經(jīng)稅務機關(guān)核準，可以延期申報。經(jīng)核準延期辦理申報的，應當在納稅期內(nèi)按照實際繳納的稅額或者稅務機關(guān)核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。
由于現(xiàn)行增值稅將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別采用規(guī)范征收和簡易征收兩種不同的方法，因而增值稅納稅申報也分為兩種情況。
1．一般納稅人的納稅申報
必報資料：
①《增值稅納稅申報表》（適用于增值稅一般納稅人）及其《增值稅納稅申報表附列資料》見表.２、表.３、表.４、表.５、表. ６；
②使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報送紀錄當期納稅信息的LC卡（明細數(shù)據(jù)備份在軟盤的納稅人，還須報送備份數(shù)據(jù)軟盤）、《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細表》及《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細表》；
③《資產(chǎn)負債表》和《損益表》；
④《成品油購銷存情況明細表》（發(fā)生成品油零售業(yè)務的納稅人填報）；
⑤主管稅務機關(guān)規(guī)定的其它必報資料。

附報資料：
①已開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)；
②符合抵扣條件并且在本期申報的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)；
③海關(guān)進口貨物完稅憑證、運輸發(fā)票、購進農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票及購進廢舊物資普通發(fā)票的復印件
④收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)；
⑤代扣代繳稅款憑證存根聯(lián)；
⑤主管稅務機關(guān)規(guī)定的其它備查資料。
2.《增值稅納稅申報表》（適用于一般納稅人）填表說明
《增值稅納稅申報表》（適用于一般納稅人）表樣如表3.2，本申報表適用于增值稅一般納稅人填報。增值稅一般納稅人按簡易辦法征收繳納增值稅的貨物也使用本表。
3．增值稅納稅申報表附列資料填表說明
(1)《增值稅納稅申報表附列資料(表.3)》表樣如表3.3
①表“稅款所屬時間”是指納稅人申報的增值稅應納稅額所屬時間，應填寫具體的起止年、月、日。
②本表“填表日期”指納稅人填寫本表的具體日期。
③本表“納稅人名稱”欄，應加蓋納稅人單位公章。


④本表一，按適用稅率征收增值稅貨物及勞務的銷售額和銷項稅額明細”和“二、簡易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應納稅額明細”部分中“防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票”、“非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票”，“開具普通法票”、“未開具發(fā)票”各欄數(shù)據(jù)均應包括銷貨退回或折讓、視同銷售貨物，價外費用的銷售額和銷項稅額，但不包括免稅貨物及勞務的銷售額，還是用零稅率貨物及勞務的銷售額和出口執(zhí)行免、抵、退辦法的銷售額以及稅務、財政、審計部門檢查并調(diào)整的銷售額、銷項稅額或應納稅額。

⑤本表“一、按適用稅率征收增值稅貨物及勞務的銷售額和銷項稅額明細”和“二、簡易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應納稅額明細”部分中的“納稅檢查調(diào)整”欄數(shù)據(jù)應填寫納稅人本期因稅務、財政、審計部門檢查計算調(diào)整的應納貨物、應稅勞務的銷售額、銷項稅額或應納稅額。
⑥本表“三、免征增值稅貨物及勞務銷售額明細”部分中“防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票”欄數(shù)據(jù)，填寫本期因銷售免稅貨物而使用防偽稅控系統(tǒng)開具的的增值稅專用發(fā)票的份數(shù)、銷售額和稅額，包括國有糧食收儲企業(yè)銷售的免稅糧食，政府儲備食用植物油。

(2)《增值稅納稅申報表附列資料（表3.4）》填表說明。表樣如表3.4
①表“稅款所屬時間”是指納稅人申報的增值稅應納稅額所屬時間，應填寫具體的起止年、月、日。
②本表“填表日期”指納稅人填寫本表的具體日期。
③本表“納稅人名稱”欄，應加蓋納稅人單位公章。
④本表“一、申報抵扣的進項稅額”部分各欄數(shù)據(jù)，分別填寫納稅人按稅法規(guī)定符合抵扣條件，在本期申報抵扣的進項稅額情況。

⑤本表“二、進項稅額轉(zhuǎn)出額”部分填寫納稅人已經(jīng)抵扣但按稅法規(guī)定應作進項稅額轉(zhuǎn)出的明細情況，但不包括銷售折扣、折讓，銷售退回等應負數(shù)沖減當期進項稅額的情況。第13欄“本期進項稅轉(zhuǎn)出額”應等于第14欄至第21欄之和。
⑥本表“三、待抵扣進項稅額”部分各欄數(shù)據(jù)，分別填寫納稅人已經(jīng)取得。但按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣進項稅額情況即按照稅法規(guī)定不允許抵扣的進項稅額情況。

⑦表“四、其它“欄中“本期認證相符的全部防偽稅控增值稅專用發(fā)票”項指標，應與防偽稅控認證子系統(tǒng)中的本期全部認證相符的防偽稅控增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)相同。 “代扣代繳稅額”項指標，填寫納稅人根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十四條的規(guī)定扣繳的增值稅額。

(3)《增值稅納稅申報表附列資料（表3.5）》填表說明：表樣如表3.5
①本表填寫本期申報抵扣的防偽稅控增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細情況，包括認證相符的紅字防偽稅控增值稅專用發(fā)票。
②本表“認證日期”填寫該份防偽稅控增值稅專用發(fā)票通過主管稅務機關(guān)認證相符的具體年、月、日。
③本表“金額”“和計”欄數(shù)據(jù)應與《附列資料（表二）》第1欄中“金額”數(shù)據(jù)項等；本表“稅額”“和計”欄數(shù)據(jù)應與《附列資料（表二）》第1欄中“稅額”項數(shù)據(jù)相等。

(4)《增值稅納稅申報表附列資料(表3.6)》填表說明。表樣如表3.6
①本表填寫本期開具的防偽稅控稅專用發(fā)票存根聯(lián)情況，包括作廢和紅字（負數(shù)）防偽稅控增值稅專用發(fā)票。
②本表“作廢標志”欄填寫納稅人當期作廢的防偽稅控增值稅專用發(fā)票情況，以“*”作標記，納稅人正常開具的防偽稅控增值稅專用發(fā)票，以空欄予以區(qū)別。

4．小規(guī)模納稅人納稅申報
小規(guī)模納稅人，不論有無銷售，均應按期向主管稅務機關(guān)報送《增值稅納稅申報表》（適用小規(guī)模納稅人）。
《增值稅納稅申報表》為一式兩聯(lián)：第一聯(lián)為申報聯(lián)，由納稅人按期向稅務機關(guān)申報；第二聯(lián)為收執(zhí)聯(lián)，納稅人于申報時連同申報表交稅務機關(guān)蓋章后帶回作為申報憑證。
3.3 增值稅會計處理
3.3.1 一般納稅人增值稅會計處理
3.3.2 小規(guī)模納稅人的會計處理
3.3.1 一般納稅人增值稅會計處理
1.會計科目的設(shè)置
2.增值稅的會計處理
1.會計科目的設(shè)置
（1）“應交稅金—應交增值稅”賬戶
“應交稅金—應交增值稅”科目借方發(fā)生額反映企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額、實際已交納的增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的應交未交的增值稅額；貸方發(fā)生額反映銷售貨物、提供應稅勞務收取的銷項稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)和轉(zhuǎn)出多交增值稅；期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。

在“應交稅金—應交增值稅”二級科目下，可設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、轉(zhuǎn)出未交增值稅“、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、轉(zhuǎn)出多交增值稅“明細科目。
在”應交稅金—應交增值稅“二級賬下，按明細科目設(shè)置專欄，其格式見表3.7

（2）“應交稅金—未交增值稅”科目
“應交稅金—未交增值稅科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)上繳以前月份未交增值稅和月末自“應交稅金—應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當月多交的增值稅；貸方發(fā)生額。反映企業(yè)月末自“應交稅金—應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當月未交的增值稅額；期末余額，借方反映企業(yè)多交的增值稅，貸方反映企業(yè)未交的增值稅。
2.增值稅的會計處理
（1）進項稅額的會計處理
①正常外購進項稅額的會計處理
【例3．9】某廠某月購入原材料200噸，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款30 000元，增值稅額5 100元，貨物已驗收入庫，支付給承運企業(yè)運費800元，取得運輸普通發(fā)票。上述款項已通過銀行支付。

賬務處理為：
可抵扣的進項稅額＝5 100+ 800×7%＝5 156元
借：原材料 30 744
應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 5 156
貸：銀行存款 35 900
如購入上述原材料時取得普通發(fā)票，注明金額35 100元，或者雖取得專用發(fā)票，但專用發(fā)票不符合抵扣要求，則應將進項稅額計入原材料成本，不得抵扣。

【例3.10】某商場某月從小規(guī)模納稅人購入商品一批，普通發(fā)票注明金額為3 510元，貨物驗收入庫，貨款已全部支付。
賬務處理為：
借：庫存商品 3 510
貸：銀行存款 3 510
當一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購進商品，往往無法取得增值稅專用發(fā)票，一般納稅人不能夠憑普通發(fā)票進行進項稅額的抵扣，應將進項稅額計入成本。

【例3.11】外購生產(chǎn)用設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30 000元，增值稅額5100元，發(fā)生運輸費用700元，取得運輸普通發(fā)票，款項已從銀行劃轉(zhuǎn)。
賬務處理：
借：固定資產(chǎn) 35 800
貸：銀行存款 35 800
外購固定資產(chǎn)即使取得增值稅專用發(fā)票，按稅法有關(guān)規(guī)定進項稅額不得抵扣，發(fā)生的相關(guān)費用一并計入固定資產(chǎn)成本。

【例3.12】某糧食企業(yè)收購農(nóng)民自產(chǎn)的農(nóng)副產(chǎn)品10噸，每噸2 000元，使用經(jīng)稅務機關(guān)批準的收購憑證，共計支付買價20 000元。
賬務處理：
進項稅額＝20 000×13%＝2 600元
借：原材料 17 400
應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 2 600
貸：銀行存款 20 000

從2002年1月1日起，一般納稅人購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按買價和13%扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中抵扣。 （13%的扣除率自2002年1月1日起實行，在此之前扣除率為10%）。
企業(yè)購進貨物后，如果發(fā)生退貨，應沖減進項稅額；如果取得的增值稅專用發(fā)票填開有誤，應退還銷貨方并重新開具正確發(fā)票，否則按稅法規(guī)定將不能作為扣稅憑證，其進項稅額就需要列入貨物的購進成本。

②接受投資轉(zhuǎn)入貨物進項稅額的會計處理
【例3.13】A公司接受B公司以存貨進行投資，取得增值稅專用發(fā)票，注明雙方確認價值600 000元，增值稅102 000元。
賬務處理：
借：原材料 600 000
應交稅金—應交增值稅(進項稅額) 102 000
貸：實收資本 702 000

企業(yè)接受投資人轉(zhuǎn)入的貨物，按取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅,借記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按確定的貨物價值（不含增值稅）借記“原材料等賬戶，按其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”或“股本”賬戶，按其差額貸記“資本公積”。如果對方以固定資產(chǎn)進行投資，進項稅額不通過“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目核算，而是直接計入固定資產(chǎn)的價值。

③接受貨物捐贈進項稅額的會計處理
【例3.14】甲公司接受乙公司捐贈的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明雙方確認的價值5萬元，增值稅8 500元，捐贈過程中甲公司支付手續(xù)費2000元。 （該企業(yè)適用的所得稅率為33%，受贈方不再單獨支付進項稅額）
賬務處理：
遞延稅款=（8 500+50 000）× 33%=19 30（元）
資本公積=50 000+8 500－19 305=38 195（元）


借：原材料 60 500
應交稅金—應交增值稅（進項稅額）８500
貸：遞延稅款 19 305
資本公積 38 195
銀行存款 2 000
接受貨物捐贈時，按確定的實際成本及捐贈過程中發(fā)生的相關(guān)費用，借記“原材料”、“庫存商品”、等賬戶，按未來應交的所得稅（見所得稅一章），貸記“遞延稅款”賬戶，按確定的實際成本減去未來應交所得稅后的差額，貸記“資本公積”賬戶，按應支付的增值稅額，借記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按應支付的相關(guān)費用，貸記“銀行存款”賬戶。

【例3.15】A企業(yè)接受捐贈設(shè)備一臺，根據(jù)有關(guān)憑據(jù)確定其價值為12 000元，估計折舊額為2 000元，發(fā)生運雜費500元，該企業(yè)適用的所得稅率為33%。
帳務處理：
借：固定資產(chǎn) 10 500
貸：資本公積 6 700
遞延稅款 3 300
銀行存款 500
接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，累積折舊余額現(xiàn)在不再反映。

④接受應稅勞務進項稅額的會計處理
【例3.16】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，某月將價值10 000元的材料（非應稅消費品）運往某加工廠進行加工，加工完畢收回時，取得加工廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費2 000元，增值稅340元，貨物驗收入庫，加工費尚未支付。
帳務處理：
發(fā)出原材料時
借：委托加工物資 10 000
貸：原材料—某材料 10 000


一般納稅人接受應稅勞務，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額），按專用發(fā)票上注明的應當計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”、“管理費用”等賬戶，按應支付或?qū)嵏兜慕痤~，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶。

（2）進項稅額轉(zhuǎn)出的會計的處理
如果在購進貨物貨物和勞務時，即明確知道其用途，如購進建筑材料用于廠房的建造，那么在購入時取得的進項稅額將直接計入所購物資的成本，借記“在建工程”、“應付福利費”等，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等。
如果當初是按生產(chǎn)經(jīng)營用，貨物和勞務購進時其進項稅額抵扣了當期的銷項稅額，但當這些貨物改變用途時，本應形成的銷項稅額沒有實現(xiàn)。為了不破壞進項稅額與銷項稅額的對應關(guān)系，在會計處理上，需要將已計入“應交稅金—應交增值稅借方的進項稅額從“應交稅金—應交增值稅”的貸方轉(zhuǎn)出，即借記有關(guān)成本、費用、損失賬戶，貸記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。

①購進貨物改變用途進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理
【例3.17】某商場（一般納稅人）6月份購進1 000箱飲料，每箱30元，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款為30 000元，增值稅額為5 100元，貨已驗收入庫，并支付全部貨款。 8月份將其中的200箱作為福利分給職工。
賬務處理：
6月份購入1 000箱飲料時；
借：庫存商品 30 000
應交稅金—應交增值稅（進項稅額）5 100
貸：銀行存款 35 100


8月份作為福利分給職工時；
應轉(zhuǎn)出的進項稅額＝5 100×（200÷1 000）
＝1 020（元）
借：應付福利費 7 020
貸：庫存商品 6 000
應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1020
為生產(chǎn)、銷售購進的貨物，其進項稅額在購進時已計入“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”，購進后被用于非應稅項目、集體福利或個人消費時，應將其負擔的增值稅轉(zhuǎn)入相關(guān)成本、費用類賬戶。

②購進貨物用于免稅項目進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理
企業(yè)購進貨物，如果即用于應稅項目又用于非應稅項目，而進項稅額不能分別核算時，月末應按照免稅項目銷售額占全部銷售額的比例分攤不予抵扣的進項稅額，借記“主營業(yè)務成本”、等賬戶，貸記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶


③非正常損失貨物進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理
企業(yè)因管理不善造成貨物被盜、發(fā)生變質(zhì)等損失或因自然災害給貨物造成的損失均屬于非正常損失。非正常損失有可能是購進貨物，也有可能是在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，根據(jù)稅法規(guī)定，非正常損失的購進貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得抵扣，在發(fā)生損失時，應將其進項稅額和損失貨物成本一起轉(zhuǎn)出。借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“庫存商品”等賬戶。

（3）正常銷售銷項稅額的會計處理
①采用直接收款方式銷售的會計處理
【例3.18】某企業(yè)銷售貨物一批，采取直接收款方式銷售。開出增值稅專用發(fā)票注明價款20 000元，增值稅額3 400元。已經(jīng)取得購貨方的支票并將提貨單交給購貨方。
賬務處理：
借：銀行存款 23 400
貸：主營業(yè)務收入 20 000
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）
3 400

采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均以收到銷售額或取得索取銷售額的憑證，并將提貨單交給購買方的當天，確認銷售額和納稅義務的發(fā)生，借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。


②采用預收貨款結(jié)算方式銷售的會計處理
按稅法規(guī)定，采取預收貨款方式銷售貨物，納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天，企業(yè)向購貨單位預收貨款時，借記“銀行存款”貸記“預收賬款”，發(fā)出商品時，借記“預收賬款”，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”，收到剩余款項時，借記“銀行存款”，貸記“預收賬款”，退回多付的款項，借記“預收賬款”，貸記“銀行存款”。

③采取分期付款方式銷售貨物的會計處理
【例3.19】甲公司某月向乙公司乙分期付款方式銷售貨物，銷售額為60 000元，該批貨物成本為42 000元，貨物已經(jīng)發(fā)出。按合同規(guī)定貨款份三個月付清，本月5日為第一次約定付款日，開出增值稅專用發(fā)票注明銷售額20 000元，增值稅3 400元，貨款尚未收到。
賬務處理：
發(fā)出商品時
借：分期收款發(fā)出商品 42 000
貸：庫存商品 42 000

合同約定日，確認收入實現(xiàn)，納稅義務發(fā)生，同時結(jié)轉(zhuǎn)確認收入部分的成本。
借：應收賬款 23 400
貸：主營業(yè)務收入 20 000
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）3 400
結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本＝42 000×（20 000÷
60 000）＝14 000（元）
借：主營業(yè)務成本 14 000
貸：分期收款發(fā)出商品 14 000
在以后的收款約定日，作相同的帳務處理。

（4）視同銷售行為銷項稅額的會計處理
①委托代銷時，委托方和受托方的銷項稅額的會計處理
按稅法規(guī)定，將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物均視同銷售，計算銷項稅額。
委托方發(fā)出代銷商品時，借記“委托代銷商品”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。收到受托單位的代銷清單，按代銷清單上注明的以銷商品貨款的實現(xiàn)情況，按應收的款項，借記“應收賬款”等賬戶，按實現(xiàn)的收入，貸記“主營業(yè)務收入”，按開出增值稅專用發(fā)票注明的銷項稅額，貸記“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”按應支付代銷手續(xù)費，借記“營業(yè)費用”賬戶，貸記“應收賬款”等賬戶。

受托方收到代銷商品時，借記“受托代銷商品”賬戶，貸記“代銷商品款”。售出受托代銷商品后，按銷售額和應收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等賬戶，按應收取的增值稅額，貸記“應交稅金”—應交增值稅（銷項稅額）“賬戶；按應付給委托單位的款項，貸記“應付賬款”賬戶，按從委托方取得的專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按應付給委托單位的款項，貸記“應付賬款”賬戶，同時借記“代銷商品款”賬戶，貸記“同時，借記“代銷商品款”，貸記“受托代銷商品款”；歸還委托單位的貨款并計算手續(xù)費時，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等賬戶，按其差額，貸記“銀行存款”賬戶。

②將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目銷項稅額的會計處理
非應稅項目是指提供非應稅勞務（即除了加工、修理、修配外的勞務）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等，企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目時，應按自產(chǎn)或委托加工貨物的成本與稅務機關(guān)核定的貨物計稅依據(jù)乘以適用稅率計算的應納增值稅之和，借記“其他業(yè)務支出”、“在建工程”等賬戶，按自產(chǎn)或委托加工貨物的成本，貸記“庫存商品”、“委托加工物資”等賬戶，按計算的應納增值稅，貸記“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。

【例3.20】企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品100件，用于在建工程。產(chǎn)品單位成本10 000元，同類產(chǎn)品對外銷售價格為12 000元/件，該產(chǎn)品增值稅稅率17%。
賬務處理：
銷項稅額＝12 000×100×17%＝204 000（元）
借：在建工程 1 204 000
貸：產(chǎn)成品 1 000 000
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）
204 000

③將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費的銷項稅額的會計處理
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費的銷項稅額，按移送使用資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費，借記“應付福利費”賬戶，按移送使用資產(chǎn)已計提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”賬戶，按移送使用資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫存商品”、“原材料”等賬戶，按移送使用資產(chǎn)應支付的增值稅額，貸記“應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)”賬戶，按應支付的相關(guān)費用，貸記“銀行存款”賬戶。

④將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的銷項稅額的會計處理
將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資時，按投出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費，借記“長期股權(quán)投資”、“長期債券投資”等賬戶，按投資資產(chǎn)已計提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”賬戶，按投出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫存商品”、“原材料”等賬戶，按投出資產(chǎn)應支付的增值稅額，貸記“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”賬戶。

⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的銷項稅額的會計處理
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，按分配自產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費，借記“應付股利”賬戶，按分配資產(chǎn)已計提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”賬戶，按分配資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫存商品”、“原材料”等賬戶，按分配資產(chǎn)支付的增值稅額，貸記“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”賬戶。

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的銷項稅額的會計處理
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，按移送適用自產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相符按稅費，借記“營業(yè)外支出”，按移送適用資產(chǎn)已計提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”賬戶，按移送適用資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫存商品”、“原材料”等賬戶，按移送適用資產(chǎn)應支付的增值稅額，貸記“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”賬戶。

⑦設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)（不在同一縣、市），屬于視同銷售
發(fā)出貨物機構(gòu)應按稅務機關(guān)核定的計稅價格，開出增值稅專用發(fā)票，借記“應收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。
接受貨物的機構(gòu)按取得的專用發(fā)票，借記“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等賬戶，由于兩個機構(gòu)實行統(tǒng)一核算，因此移送貨物時，只需完成稅務處理，不需確認收入。

（5）以舊換新銷項稅額的會計處理
采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格，回收的商品作為購進商品處理。按實際收取的差價款，借記“銀行存款”等賬戶，按收回舊物抵償?shù)膬r值，借記“庫存商品”等賬戶，按新貨物的銷售額，貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，按以銷售額計算的增值稅額，貸記“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）賬戶。

（6）折扣銷售（商業(yè)折扣）銷項稅額的會計處理
折扣銷售是銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠。稅法規(guī)定，在折扣銷售方式下，只有銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，把折扣后的余額作為計稅銷售額，否則不得從銷售額中減去折扣額。
企業(yè)按實收金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”賬戶，按扣除折扣額后的銷售額，貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，按應收取的增值稅額，貸記“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。

（7）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）銷項稅額的會計處理
銷售折扣時銷貨方在銷售貨物或提供應稅勞務后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而給予購貨方的一種折扣優(yōu)惠。
如：10天內(nèi)付款，折扣3%；30天內(nèi)全額付款。企業(yè)在發(fā)出商品時，按照銷售全額和增值稅額借記“應收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。發(fā)生折扣時，計入“財務費用”賬戶。在銷售折扣方式下，無論購貨方是否享受折扣，不影響銷貨方增值稅額的計算。

（8）混合銷售行為銷項稅額的會計處理
一項銷售行為如果即涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為?；旌箱N售行為該征何種稅，在本章第一節(jié)中已闡述。
企業(yè)應按銷售貨物和提供非應稅勞務收取的款項合計金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等賬戶，按貨物的銷售額貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，按非應稅勞務的營業(yè)額，貸記“其他業(yè)務收入”賬戶，按貨物與非應稅勞務的銷售額合計數(shù)乘以適用稅率計算的應納增值稅額，貸記“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。

（9）兼營行為銷項稅額的會計處理
兼營非應稅勞務是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務。
貨物的銷售和非應稅勞務的提供不在一項銷售行為中，沒有直接的聯(lián)系。稅法規(guī)定，納稅人應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，對貨物或應稅勞務、非應稅勞務按各自適用的稅率計算應納稅額。如果不分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務銷售額的，貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額一并征收增值稅。

在銷售額能夠分別核算的情況下，企業(yè)應按銷售貨物或提供非應稅勞務應收取的款項，借記“應收賬款”、“銀行存款”等賬戶，按貨物的銷售額或非應稅勞務的營業(yè)額，貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，按貨物的銷售額乘以適用稅率計算的應納增值稅額，貸記“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶，或按非應稅勞務的營業(yè)額乘以適用的稅率計算的應納營業(yè)稅額，借記“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅金—應交營業(yè)稅”賬戶。

（10）包裝物銷售及沒收押金的會計處理
①包裝物銷售的會計處理
包裝物隨同產(chǎn)品出售單獨計價，按照稅法規(guī)定，應作為銷售計算應納增值稅。借記“銀行存款”、“應收賬款”、等賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)”賬戶。
【例3.21】某企業(yè)銷售貸包裝物的產(chǎn)品100件，包裝物單獨計價增值稅專用發(fā)票注明貨款為10 000元，包裝物銷售價款為1 000元，增值稅額為1 870元，款已收到，存入銀行。


②逾期未歸還包裝物沒收押金的會計處理
銷售貨物收取的包裝物押金，逾期沒有歸還，首先將含稅的包裝物押金換算為不含稅的價格，再計入其他業(yè)務收入征稅。沒收包裝物押金適用的稅率是包裝物的適用稅率。
對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，不適用此規(guī)定，不論包裝物押金是否歸還，一并計入酒類產(chǎn)品銷售額中征稅。

【例3.22】某廠某月銷售產(chǎn)品取得不含稅收入2 000元，收取的包裝物押金為800元。本月有5 850元以前月份收取的包裝物押金到期，客戶退來包裝物價值2 340元，剩余3 510元押金予以沒收。
賬務處理：
借：銀行存款 3 140
貸：主營業(yè)務收入 2 000
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 340
其他應付款 800
逾期未歸還包裝物押金的會計處理
銷項稅額＝3510÷（1+17%）×17%＝510（元）
借：其他應付款 5 850
貸：銀行存款 2 340
其他業(yè)務收入 3 000
應交稅金—應交增增值稅（銷項稅額） 510
3.3.2 小規(guī)模納稅人的會計處理
1、會計科目的設(shè)置
2.增值稅的會計處理
1、會計科目的設(shè)置
小規(guī)模納稅人在“應交稅金”賬戶下設(shè)置“應交稅金—應交增值稅”明細賬戶。該賬戶一般采
用三欄式賬頁格式，借方反映上繳的增值稅額，貸方反應當月銷售貨物或提供應稅勞務應交的增值稅及銷售退回用紅字沖銷的增值稅。期末余額一般在貸方，反映應交未交的增值稅額。
2.增值稅的會計處理
（1）小規(guī)模納稅人購進貨物的會計處理
小規(guī)模納稅人購進貨物或接受勞務，不論收到專用發(fā)票還是普通發(fā)票，在會計上均無需反映進項稅額，按實際支付的款項，借記“原材料”、“庫存商品”、“物資采購”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
【例3.23】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）購進鋼材一批，取得專用發(fā)票，上面注明價款10 000元，增值稅1 700元，款項已用銀行存款支付。
賬務處理：
借：原材料 11 700
貸：銀行存款 11 700

（2）小規(guī)模納稅人銷售貨物的會計處理
小規(guī)模納稅人銷售貨物時，按貨物的不含稅銷售額，貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，按貨物不含稅銷售額與適用稅率的乘積，貸記“應交稅金—應交增值稅”賬戶，按銷售額與應交稅金的合計借記“銀行存款”、“應收賬款”等賬戶。
【例3.24】某商場為小規(guī)模納稅人，某月銷售食品一批，取得零售收入10 400元。
賬務處理：
不含稅銷售額＝10 400÷（1＋4%）＝10 000（元）


借：銀行存款 10 400
貸：應交稅金—應交增值稅 400
主營業(yè)務收入10 000 （3）小規(guī)模納稅人上繳增值稅的會計處理
月末，小規(guī)模納稅人應在納稅期限內(nèi)申報繳納增值稅，借記“應交稅金—應交增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等賬戶。
【例3.25】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）本期購入原材料5 000元，取得專用發(fā)票，


銷售時
應交增值稅＝7 420÷（1+6%）×6%＝420（元）
借：銀行存款 7 420
貸：主營業(yè)務收入 7 000
應交稅金—應交增值稅 420
本月上繳時
借：應交稅金—應交增值稅 420
貸：銀行存款 420
第四章 消費稅會計
學習目的：通過本章學習，了解消費稅的概念和特點；熟悉消費稅的納稅人、征稅范圍、稅目及稅率，納稅義務發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限等問題；掌握不同納稅環(huán)節(jié)下消費稅應納稅額的計算，熟悉納稅申報表的填列；掌握各種情況下消費稅的會計處理。

第四章 消費稅會計
4.1 消費稅概述
4.2 消費稅的計算與申報
4.3 消費稅的會計處理
4.1 消費稅概述

4.1.1 消費稅的概念和特點
消費稅的概念
消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工以及進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。
消費稅的特點
征稅對象的選擇性:我國目前的消費稅暫行條例列舉了煙、酒、化妝品等11個稅目;征收環(huán)節(jié)上采用一次課征制；從價定率和從量定額征收方式并存；分類設(shè)置、價內(nèi)征收，是一種間接稅。


3、消費稅的稅目、稅率
消費稅的征稅對象具體劃分為11個稅目，分別為煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等。稅率采用有差別的比例稅率和定額稅率兩種。比例稅率從3%—45%共設(shè)10檔，定額稅率從0.1元到240元共設(shè)4檔。
消費稅的納稅環(huán)節(jié)

單環(huán)節(jié)征收，分為以下幾種情況：
納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，由生產(chǎn)者于銷售時納稅（即生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)）；
納稅人自產(chǎn)自用的：用于連續(xù)生產(chǎn)的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。
委托加工的：當受托方為個體業(yè)戶時，由委托方自行申報納稅；除此之外，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅。
4.1.3 消費稅的納稅義務發(fā)生時間
• 進口的應稅消費品:為報關(guān)進口的當天；
• 納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑證的當天；如用于其他方面,為移送的當天；來料加工、翻新改制的，其納稅義務發(fā)生時間為受托方交貨的當天。
消費稅納稅地點
• 納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷:于應稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納稅款。
• 納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應在生產(chǎn)應稅消費品的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅，但經(jīng)國家稅務總局及所屬稅務分局批準，納稅人分支機構(gòu)應納消費稅稅款也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)繳納。
4.2 消費稅的計算與申報
應稅銷售數(shù)量的確定如下：
納稅人銷售:為應稅消費品的銷售數(shù)量；
自產(chǎn)自用:為應稅消費品移送使用的數(shù)量；
委托加工:為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量；
進口:為海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅的數(shù)量。
消費稅中只有黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品以銷售數(shù)量作為計稅依據(jù)。黃酒、啤酒以噸為稅額單位，汽油、柴油以升為稅額單位。
銷售應稅消費品時，應納消費稅額的計算
第二：如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅額或因不得開具增值稅專用發(fā)票而采取價稅合一形式收取貨款的，在計算消費稅時，應將含增值稅的銷售額換算成不含增值稅的銷售額，其換算公式為：
應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）
第三：實行從價定率方法計算應納消費稅額的，應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計算，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。
用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品
例6：某卷煙廠生產(chǎn)卷煙。 3月月初庫存外購已稅煙絲10萬元，本月購入煙絲30萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明進項稅額為5.1萬元，煙絲全部驗收入庫，貨款尚未支付。月末庫存煙絲15萬元。本月銷售卷煙100標準箱，每箱不含稅銷售額為3000元。卷煙消費稅定額稅率為每標準箱（5000支）150元，比例稅率為：每標準條（200支）調(diào)撥價格在50元（含50元，不含增值稅）以上的稅率為45%，每標準條在50元以下的稅率為30%，自產(chǎn)自用沒有調(diào)撥價的，適用45%的比例稅率。煙絲的適用稅率為30%。當月應納消費稅稅額為：
(100×0.3×45%+100×0.015) —（10+30-15)×30%
=7.5（萬元）
消費稅的會計處理
• 計算應繳納的消費稅=250000×17%=42500元
借：主營業(yè)務稅金及附加 42500
貸：應交稅金——應交消費稅 42500
• 實際繳納消費稅時
借：應交稅金——應交消費稅 42500
貸：銀行存款 42500
• 月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售稅金時
借：本年利潤 42500
貸：主營業(yè)務稅金及附加 42500

（2）納稅人采用賒銷和分期收款銷售方式銷售應稅消費品的會計處理
納稅人采用賒銷和分期收款銷售方式銷售應稅消費品的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售合同約定的收款日期的當天。
例11：某汽車制造廠4月采用分期收款銷售方式銷售小汽車40輛，每輛不含增值稅的售價為15萬元，生產(chǎn)成本為12萬元，小汽車消費稅稅率為5% 。合同約定款項在以后的三個月末等額收回。則其會計處理為：

銷售應稅消費品的核算
發(fā)出商品時
借：分期收款發(fā)出商品 4400000
貸：庫存商品 4400000
月末收款時
借：銀行存款 2340000
貸：主營業(yè)務收入 2000000
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
340000

銷售應稅消費品的核算
結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本
借：主營業(yè)務成本 1600000
貸：分期收款發(fā)出商品 1600000
計算應繳納的消費稅=2000000×5%=100000
借：主營業(yè)務稅金及附加 100000
貸：應交稅金——應交消費稅 100000
用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的應稅消費品
①當月購進煙絲時
借：原材料 300 000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 51 000
貸：應付賬款 351 000
②當月銷售卷煙時
借：應收賬款 351 000
貸：主營業(yè)務收入 300 000
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 51 000
用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的應稅消費品
③結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本分錄略。
④計算應繳納消費稅
借：主營業(yè)務稅金及附加 75 000
貸：應交稅金——應交消費稅 75 000
⑤實際繳納時
借：應交稅金——應交消費稅 75 000
貸：銀行存款 75 000
視同銷售業(yè)務的會計處理

視同銷售業(yè)務包括納稅人以生產(chǎn)的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品；用于饋贈、在建工程、廣告、樣品、職工福利、對外投資入股、換取生產(chǎn)資料和消費資料；用于抵償債務、發(fā)放股利等方面。分為兩種情況：一是稅法上視同銷售行為計稅，會計上也按銷售處理，包括納稅人以生產(chǎn)的應稅消費品抵償債務、發(fā)放股利、換取生產(chǎn)資料和消費資料等；二是稅法上視同銷售行為計稅，會計上不按銷售處理，包括用于在建工程、連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品、饋贈、樣品等。

視同銷售業(yè)務的會計處理
（1）稅法上視同銷售行為計稅，會計上按銷售成立的會計處理
如以生產(chǎn)的應稅消費品發(fā)放股利、抵償債務、換取生產(chǎn)資料和消費資料等。
例【4.14】 某啤酒廠以自產(chǎn)的啤酒向投資者發(fā)放股利，共10噸，每噸不含稅售價為3 000元，成本每噸2 000元。增值稅稅率17%。啤酒消費稅單位稅額：每噸啤酒出廠價（含包裝物及包裝物押金）在3 000元（含3 000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元/噸；3 000元以下的，單位稅額為220元/噸；娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元/噸。

視同銷售業(yè)務的會計處理
應繳納的消費稅額=10×250=2 500元
應繳納的增值稅=10×3 000×17%=5100元。
①發(fā)放時
借：應付股利 35 100
貸：主營業(yè)務收入 30 000
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 5 100

視同銷售業(yè)務的會計處理

②結(jié)轉(zhuǎn)成本時
借：主營業(yè)務成本 20 000
貸：庫存商品 20 000
③計算應繳納的消費稅額
借：主營業(yè)務稅金及附加 2 500
貸：應交稅金——應交消費稅 2 500
視同銷售業(yè)務的會計處理

例【4.15】 某企業(yè)將自制化妝品500件用于抵償前欠B公司貨款45 000元。該批化妝品生產(chǎn)成本為28 000元。當月最高售價為每件100元，最低售價為60元，平均售價為80元。增值稅率為17%，消費稅率為30%。
應繳納的增值稅=500×80×17%=6 800元
應繳納的消費稅=500×100×30%=15 000元
抵債時
借：應付賬款 45 000
貸：主營業(yè)務收入 38 200
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項) 6 800
視同銷售業(yè)務的會計處理
計算應繳納的消費稅金
借：主營業(yè)務稅金及附加 15 000
貸：應交稅金——應交消費稅 15 000

納稅人以生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料時，應借記“物資采購”或“原材料”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”、“應付福利費”等賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”，并按稅法規(guī)定計算的增值稅額貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶，同時進行銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)。

視同銷售業(yè)務的會計處理
（2）稅法視同銷售行為計稅，會計上不按銷售成立的會計處理
如企業(yè)自產(chǎn)自用應稅消費品，如用于在建工程、連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品、饋贈、樣品等。應按賬面成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，并按其用途計入相應賬戶，借記“在建工程”、“生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費用”、“應付福利費”、“管理費用”、“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記“庫存商品”、“應交稅金——應交消費稅”等賬戶。
視同銷售業(yè)務的會計處理
例【4.16】 某煉油廠基建工程領(lǐng)用本廠生產(chǎn)的汽油1 000升，不含稅售價每升2元，成本每升1.2元，增值稅率17%，消費稅每升0.2元；生產(chǎn)車間領(lǐng)用汽油連續(xù)加工生產(chǎn)非應稅的溶劑汽油，共領(lǐng)用7 000升；贈送2 000升給某車隊；發(fā)放1 000升給本廠職工作為福利。
應繳納的增值稅=（1 000+7 000+2 000+1 000）×2×17%=3 740（元）
應繳納的消費稅=（1 000+7 000+2 000+1 000）×0.2=2 200（元）

視同銷售業(yè)務的會計處理
借：在建工程 1 740
（1 000×1.2+1 000×2×17%+1 000×0.2）
生產(chǎn)成本 12 180
營業(yè)外支出 3 480
應付福利費 1 740
貸：庫存商品 13 200 （11 000×1.2）
應交稅金——應交增值稅（銷項) 3 740
應交稅金——應交消費稅 2 200

視同銷售業(yè)務的會計處理
例【4.17】 某汽車制造廠4月份生產(chǎn)小汽車100輛，單位成本8萬元，將其中的10輛投資于一汽車配件公司。該型號小汽車當月不含增值稅的銷售價格最高為15萬元，最低為12萬元，平均銷售價格為14萬元。小汽車消費稅稅率為8%。在交易過程中以銀行存款支付手續(xù)費1 000元。
應繳納的消費稅額=15×10×8%=12（萬元）
應繳納的增值稅=14×10×17%=23.8（萬元）
3．委托加工應稅消費品會計處理

委托加工應稅消費品，委托方為消費稅納稅人，為了征收方便，稅法規(guī)定由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅；如果受托方為個體經(jīng)營者，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。
（1）委托方收回加工的應稅消費品后直接出售的會計處理
委托加工的應稅消費品，已經(jīng)繳納消費稅的，委托方收回后直接銷售的，不再計征消費稅。

3．委托加工應稅消費品會計處理
【例4.18】 某卷煙廠委托某公司加工煙絲，兩者均為增值稅一般納稅人。卷煙廠提供的煙葉實際成本為40 000元，該公司收取加工費9 000元，開具的專用發(fā)票上注明增值稅額1 530元。煙絲的消費稅稅率為30%。卷煙廠收回煙絲后直接出售，售價100 000元。假設(shè)該受托加工公司無同類煙絲銷售價格。
組成計稅價格=（40 000+9 000）÷（1—30%）=70 000（元）
委托加工煙絲應繳納的消費稅=組成計稅價格×稅率=70 000×30%=21 000（元）
3．委托加工應稅消費品會計處理

委托方的會計處理為：
①發(fā)出物資時
借：委托加工物資——煙絲 40 000
貸：原材料——煙葉 40 000
②結(jié)算加工費及增值稅、消費稅時
借：委托加工物資——煙絲 30 000
借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額)
1 530
貸：應付賬款（或銀行存款）31 530


3．委托加工應稅消費品會計處理
③收回加工完畢的煙絲時
借：原材料——煙絲 70 000
貸：委托加工物資——煙絲 70 000
④將煙絲直接出售時
借：銀行存款（或應收賬款） 117 000
貸：其他業(yè)務收入（或主營業(yè)務收入）100 000
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 17 000
（直接出售煙絲，不必計征消費稅）

3．委托加工應稅消費品會計處理
⑤結(jié)轉(zhuǎn)已銷煙絲成本
借：其他業(yè)務支出(或主營業(yè)務成本)70 000
貸：原材料——煙絲 70 000
⑥實際繳納增值稅時
借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金） 15 470 （17 000—1 530）
貸：銀行存款 15 470
3．委托加工應稅消費品會計處理

受托方的會計處理為：
①收到對方發(fā)來的煙葉時，在備查賬中登記，不需進行賬務處理。
②結(jié)算加工費用時
借：應收賬款（或銀行存款） 10 530
貸：其他業(yè)務收入（或主營業(yè)務收入） 9 000
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 1 530

3．委托加工應稅消費品會計處理

③代扣委托方應繳納的消費稅時
借：銀行存款（或應收賬款） 21 000
貸：應交稅金——應交消費稅 21 000
④實際繳納時
借：應交稅金——應交消費稅 21 000
貸：銀行存款 21 000

3．委托加工應稅消費品會計處理
委托方收回加工完畢的應稅消費品后，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，并進行銷售，準予從最終銷售的應稅消費品的應納稅額中扣除原已繳納的消費稅稅款。當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅額，按當期實際生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算。
為了反映其抵扣過程，可設(shè)“待扣稅金”賬戶進行核算，也可以在“應交稅金——應交消費稅”賬戶的借方反映待抵扣的消費稅。
3．委托加工應稅消費品會計處理

【例4.19】 接前例，假設(shè)卷煙廠收回煙絲后用于連續(xù)生產(chǎn)，加工成卷煙，卷煙銷售收入為200 000元，共100標準箱。卷煙消費稅定額稅率為每標準箱（5 000支）150元，比例稅率為：每標準條（200支）調(diào)撥價格在50元（含50元，不含增值稅）以上的稅率為45%；每標準條在50元以下的稅率為30%。假設(shè)期初庫存委托加工的煙絲已繳納的消費稅為18 000元,期末庫存委托加工應稅煙絲已繳納的消費稅為12 000元。
3．委托加工應稅消費品會計處理

當期銷售卷煙應繳納的消費稅額=100×150+200 000×45%=105 000(元)
當期準予抵扣的已納消費稅稅額=18 000+21 000—12 000=27 000（元）
當期實際應繳納的消費稅額=105 000—27 000=78 000（元）
受托方的會計處理與前面相同。
3．委托加工應稅消費品會計處理

委托方的會計處理為：
①發(fā)出材料時，會計分錄同前面。
借：委托加工物資——煙絲 40 000
貸：原材料——煙葉 40 000
②結(jié)算加工費及增值稅時
借：委托加工物資——煙絲 9 000
借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 1 530
貸：應付賬款（或銀行存款） 10 530
3．委托加工應稅消費品會計處理

③結(jié)算代扣的消費稅時
借：待扣稅金——待扣消費稅 21 000
（或應交稅金——應交消費稅 21000）
貸：銀行存款（或應付賬款） 21 000
④收回加工后的煙絲時
借：原材料——煙絲 49 000
貸：委托加工物資——煙絲 49 000

3．委托加工應稅消費品會計處理

⑤銷售卷煙時
借：銀行存款（或應收賬款） 234 000
貸：主營業(yè)務收入 200 000
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 34 000
⑥結(jié)轉(zhuǎn)已銷卷煙成本的分錄略。
⑦計算銷售卷煙應繳納的消費稅時
借：主營業(yè)務稅金及附加 105 000
貸：應交稅金——應交消費稅 105 000

3．委托加工應稅消費品會計處理

⑧計算當月準予抵扣的消費稅時
借：應交稅金——應交消費稅 27 000
貸：待扣稅金——待扣消費稅 27 000
（或應交稅金——應交消費稅 27000）
⑨當月實際繳納消費稅時
借：應交稅金——應交消費稅 78 000
貸：銀行存款 78 000

進口應稅消費品的會計處理

進口應稅消費品按規(guī)定應繳納進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、增值稅和消費稅，其中關(guān)稅和消費稅應計入應稅消費品的成本中，繳納的增值稅則要視具體情況而定，如購進的消費品作為固定資產(chǎn)使用，則繳納的增值稅額應計入資產(chǎn)價值。如購進的為可抵扣進項稅額的貨物，則不計入資產(chǎn)價值而單獨計入“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）。
進口應稅消費品的會計處理

【例4.20】 某企業(yè)從國外進口化妝品一批，進價為30 000美元，關(guān)稅稅率假定為20%，增值稅率17%。當日匯率為100美元=835人民幣。
應繳納的關(guān)稅稅額=30 000×8.35×20%=50 100(元)
組成計稅價格=(30 000×8.35+50 100)÷(1-30%)=429 429(元)
應繳納的增值稅額=429 429×17%=73 003(元)
應繳納的消費稅額=429 429×30%=128 829(元)

進口應稅消費品的會計處理

借:物資采購 429 429
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 73 003
貸：銀行存款 251 932
（50 100+73 003+128 829
貸：應付賬款（或銀行存款）250 500
 

應稅消費品連同包裝物銷售的會計處理
實行從價定率方法計算應納消費稅額的，應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計算，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。
如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是單獨收取押金，則押金不并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應計入應稅銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。

應稅消費品連同包裝物銷售的會計處理

對既作價隨同應稅消費品銷售的包裝物，又另外收取的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按應稅消費品的適用稅率征稅。
從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何處理，均應并入銷售額征稅。

隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物的會計處理
【例4.21】 某酒業(yè)有限公司5月份銷售糧食白酒6噸，實現(xiàn)銷售收入100 000元，收取增值稅銷項稅額17 000元。隨同白酒出售的包裝物不單獨計價，與白酒一并征收消費稅。糧食白酒單位定額稅率為每斤0.5元，比例稅率25%。
應繳納的消費稅額為
6×2 000×0.5+100000×25%=31 000（元）
隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物的會計處理
①銷售應稅消費品及包裝物時
借：銀行存款（或應收賬款） 117 000
貸：主營業(yè)務收入 100 000
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 17 000
②結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品和包裝物成本
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
借：營業(yè)費用
貸：包裝物

應稅消費品連同包裝物銷售的會計處理
③計算應繳納的消費稅時
借：主營業(yè)務稅金及附加31 000 貸：應交稅金——應交消費稅31 000
（2）隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物的會計處理
因為包裝物收入記入“其他業(yè)務收入”賬戶，則相應的已銷包裝物的成本轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務支出”賬戶，其應繳納的消費稅也應記入“其他業(yè)務支出”賬戶。

應稅消費品連同包裝物銷售的會計處理
隨同產(chǎn)品銷售而出租、出借包裝物收取的押金，逾期沒收的會計處理
【例4.23】 某商場銷售化妝品一批，出借包裝物時收取押金2 340元。因包裝物逾期未歸還，沒收該押金?；瘖y品適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為30%。會計處理為：
①收取押金時
借：銀行存款 2 340
貸：其他應付款 2 340

應稅消費品連同包裝物銷售的會計處理
②應繳納增值稅=2 340÷（1+17%）×17%=340
應繳納消費稅=2 340÷（1+17%）×30%=600
沒收押金時
借：其他應付款 2 340
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 340
貸：其他業(yè)務收入 2 000
同時 借：其他業(yè)務支出 600
貸：應交稅金——應交消費稅 600

應稅消費品連同包裝物銷售的會計處理
隨同產(chǎn)品出售的包裝物另外加收的押金，逾期沒收的會計處理
包裝物已作價隨同產(chǎn)品出售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外加收的押金沒收時，按加收的押金借記“其他應付款”賬戶，按應繳納的增值稅額貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶，按應繳納的消費稅額貸記“應交稅金——應交消費稅”賬戶，按其差額貸記“營業(yè)外收入”賬戶。
 

納稅人兼營不同稅率的應稅消費品的會計處理
納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率的應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。
未分別核算銷售額、銷售數(shù)量或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，一律從高適用稅率。

本章小結(jié)
消費稅是我國一種主要的流轉(zhuǎn)稅種，是國家運用稅收手段對某些特殊消費品或者消費行為進行調(diào)節(jié)的特殊稅種，開征的目的主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導消費方向、保證財政收入。它具有征稅對象的可選擇性，征收環(huán)節(jié)上的單一性，征收方式的多樣性，價內(nèi)征收、稅負的轉(zhuǎn)嫁性以及稅源的廣泛性等特點。
在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口規(guī)定的應稅消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務人。
本章小結(jié)
消費稅的征稅范圍是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口的應稅消費品。具體包括五大類，共十一種產(chǎn)品，即煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等。
消費稅屬于價內(nèi)稅，按照產(chǎn)品來設(shè)置稅目，分別制定高低不同的稅率或稅額，計征方法有從價定率、從量定額和復合計稅三種。

本章小結(jié)
消費稅應納稅額的基本計算方法主要有從價定率和從量定額兩種，白酒和卷煙先后從2001年5月1日、6月1日起實行復合計稅方法。
從量定額計算公式為：應繳納的消費稅額=應稅數(shù)量×單位稅額，關(guān)鍵是應稅數(shù)量的確定。
復合計稅方法的計算公式為：應納消費稅=銷售數(shù)量×單位稅額+銷售額×價消費稅稅率。
從定率計算公式為：應納消費稅額= 銷售額（或組成計稅價格）× 適用稅率。其計稅依據(jù)是含消費稅而不含增值稅的銷售額。關(guān)鍵是應稅銷售額（或組成計稅價格）的確定。

本章小結(jié)
應稅消費品的銷售額，是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用不包括下列項目：①向購買方收取的增值稅款；②同時符合下列條件的代墊運費：承運部門的運費發(fā)票開給購貨方；由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。
自產(chǎn)自用應稅消費品銷售額的確定：有同類消費品銷售價格的，按照同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，以組成計稅價格為計稅依據(jù)。組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1—消費稅稅率）
=成本（1+成本利潤率）÷（1—消費稅稅率）
本章小結(jié)
委托加工應稅消費品銷售額的確定：如果受托方有同類消費品銷售價格的，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品的銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1—消費稅稅率）。
進口應稅消費品按組成計稅價格計算納稅。
組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1—消費稅稅率）。
納稅人應稅消費品的銷售價格明顯偏低又無正當理由的，由主管稅務機關(guān)核定其計稅價格。


第五章 營業(yè)稅
學習目標：
熟悉營業(yè)稅不同稅目的具體納稅范圍。
掌握不同稅目營業(yè)稅計稅依據(jù)的確定。
熟悉營業(yè)稅的納稅申報的規(guī)定。
掌握提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的會計處理。
5.1 營業(yè)稅概述
5.1.1營業(yè)稅納稅義務人
5.1.2營業(yè)稅的征稅范圍
5.1.3稅率
5.1.4營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的時間
5.1.5納稅期限
5.1.6納稅地點
5.1.7營業(yè)稅的減免稅
5.1 營業(yè)稅概述
5.1.1 營業(yè)稅納稅義務人
1．納稅義務人的一般規(guī)定
在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅義務人。
作為營業(yè)稅的納稅義務人應同時具備以下三個條件：


所提供的應稅勞務，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)。
必須是有償提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。
提供的必須是營業(yè)稅的應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，即納稅義務人的行為屬于營業(yè)稅的征稅范圍。

?。玻{稅義務人的特殊規(guī)定
從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務并負有營業(yè)稅納稅義務的單位，為從事運輸業(yè)務并計算盈虧的單位。
單位和個體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務時，不是營業(yè)稅納稅人。
３．營業(yè)稅扣繳義務人
營業(yè)稅的扣繳義務人主要有以下幾種：
委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款的，其應納稅額以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務人；金融機構(gòu)接受其他單位或個人的委托，為其辦理委托貸款業(yè)務時，如果將委托方的資金轉(zhuǎn)給經(jīng)辦機構(gòu)，由經(jīng)辦機構(gòu)將資金給使用單位或個人，由最終將貸款發(fā)放給使用單位或個人并取得貸款利息的經(jīng)辦機構(gòu)代扣委托方應納的營業(yè)稅。

建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包的，其應納稅款以總承包人為扣繳義務人。
境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。

單位或者個人進行演出，由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人，演出經(jīng)濟人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款以售票者為扣繳義務人。
分保險業(yè)務的，其應納稅款以初保人為扣繳義務人。
個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽權(quán)，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。
財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。

交通運輸業(yè)
建筑業(yè)
金融保險業(yè)
郵電通信業(yè)
文化體育業(yè)

娛樂業(yè)
服務業(yè)
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
銷售不動產(chǎn)
如果一項銷售行為即涉及應稅勞務，又涉及貨物，為混合銷售行為，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅。而其他單位和個人混合銷售行為則視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。如某裝潢公司承擔一項裝潢業(yè)務，既包工又包料，屬于混合銷售行為。因此將其用工和用料收入合計征收營業(yè)稅。
5.1.3 稅率
5.1.4 納稅義務發(fā)生時間
營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。
5.1.5 納稅期限
營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、或者1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按期納稅的，可以按次納稅。
納稅人和扣繳義務人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以5日、10日、15日為一期的，自期滿之日起5日內(nèi)預交稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。


金融業(yè)（不包括典當業(yè)）的納稅期限為1個季度，自納稅期滿之日起10日內(nèi)申報納稅。其他納稅人從事金融業(yè)務的，應按月申報納稅。保險業(yè)的納稅期限為1個月。
扣繳義務人的納稅期限，比照上述規(guī)定執(zhí)行。
5.1.6 納稅地點
營業(yè)稅的納稅地點原則上采取屬地納稅的方法
5.1.7 營業(yè)稅的減免稅
1.起征點規(guī)定
營業(yè)稅起征點的規(guī)定適用于個人。
納稅人營業(yè)額達到或超過起征點的全額計算應納營業(yè)稅，營業(yè)額低于起征點則免予征收營業(yè)稅。稅法規(guī)定的起征點如下：
按期納稅的：月營業(yè)額200—800元（自2002年起征點提高為月營業(yè)額1 000—5 000元）；
按次納稅的：每次（日）營業(yè)額50元（自2002年起征點提高為日、次營業(yè)額100元）。
各省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務機關(guān)可以在規(guī)定的幅度范圍內(nèi)，根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報國家稅務總局備案。

2.營業(yè)稅的免稅規(guī)定
托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務。
殘疾人員個人為社會提供的福利。
醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務。包括與醫(yī)療服務有關(guān)的提供藥品、醫(yī)療用具、病房和伙食的業(yè)務
學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。學校指普通學校以及經(jīng)
地市級人民政府或同級教育行政主管部門批準成立、國家承認其學歷的學校。
農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。
個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。
將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)，免征營業(yè)稅。
工會療養(yǎng)院（所）可視為“其他醫(yī)療機構(gòu)”，免征營業(yè)稅。
從事社區(qū)居民服務業(yè)下崗職工、個體工商戶或下崗職工占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%以上的企業(yè)，自向稅務機關(guān)備案之日起，取得的社區(qū)居民服務業(yè)收入3年內(nèi)免征營業(yè)稅。

單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務和與之有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。
對住房公積金管理中心用住房公積金在指定的的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅。
對個人購買并居住超過1年以上的普通住宅，銷售時免征營業(yè)稅；個人購買并居住不足1年的普通住宅，銷售時按銷售價減去購入原價后的差額計征營業(yè)稅；個人自建自用住房，銷售時免征營業(yè)稅。對企業(yè)、行政事業(yè)型單位按方改成本價、標準價出售住房的收入，暫免征營業(yè)稅。

對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房暫免征營業(yè)稅；對個人按市場價格出租的居民住房，暫按3%的稅率征收營業(yè)稅。
對社?；鹄硎聲?、社?；鹜顿Y管理人運用社?；鹳I賣證券、投資基金、股票、債券的差價收入，暫免征營業(yè)稅。
對1998年以后年度專項國債轉(zhuǎn)貸取得的利息收入免征營業(yè)稅。
對人民銀行提供給地方商業(yè)銀行，由地方商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸給地方政府用于清償農(nóng)村合作基金債務的專項貸款，利息收入免征營業(yè)稅。

為促進下崗失業(yè)人員再就業(yè)，對新辦的服務型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當年新招用下崗失業(yè)人員達到職工總數(shù)30%以上（含30%），并與其簽訂了3年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認定及稅務機關(guān)審核，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。對下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營（除上述廣告等行業(yè)及建筑業(yè)、娛樂業(yè)外）的，自領(lǐng)取稅務登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅
5.2 營業(yè)稅的計算及申報
5.2.1 營業(yè)額的確定
5.2.2 營業(yè)稅的計算
5.2.3 營業(yè)稅申報
5.2.1 營業(yè)額的確定
納稅人的應稅營業(yè)額是指納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。凡價外費用，無論會計制度如何核算，均應并入應稅營業(yè)額計算應納稅額。



從事建筑、修繕、裝飾工程的作業(yè)，無論以包工包料的形式還是以包工不包料的形式進行結(jié)算，一律按包工包料全額為營業(yè)額。此規(guī)定僅適用于納稅人向建設(shè)單位總承包工程的環(huán)節(jié)。
從事安裝工程的作業(yè)，施工單位既要負責采購安裝的機器設(shè)備，又要負責安裝機器設(shè)備方式的，凡所安裝設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設(shè)備的價款在內(nèi)。
建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人的或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。


金融機構(gòu)從事股票、債券買賣業(yè)務以股票、債券的賣出價減去買入價的余額為營業(yè)額
金融機構(gòu)從事受托收款業(yè)務，如代收電話費、水電費、煤氣費、信息費、學雜費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以其全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。
保險業(yè)務營業(yè)額：
（1）初包業(yè)務：一般情況下，辦理初包業(yè)務的營業(yè)額為納稅人向被保險人收取的全部保險費。中華人民共和國境內(nèi)的保險人將其承保的以境內(nèi)標的物為保險標的保險業(yè)務向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。

（2）保險企業(yè)以征收過營業(yè)額的應收未收保費，凡在財務會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應收未收保費，再并入當期營業(yè)額。
（3）保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。
4.郵電通信業(yè)
郵電通信業(yè)的營業(yè)額有兩種確定形式：


電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折讓額，以按面值確認的收入減去當期財務會計上體現(xiàn)的銷售折扣后的余額為營業(yè)額。
5.文化體育業(yè)
單位或個人進行演出，以全部票價收入或者收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。

6.娛樂業(yè)
經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收入、臺位費、點歌費、煙酒喝飲料收費及其它收費為營業(yè)額。
7.服務業(yè)
服務業(yè)營業(yè)額的組成。服務業(yè)的營業(yè)額是指納稅人提供代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務業(yè)的應稅勞務，向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。
代理業(yè)的營業(yè)額
（1）一般代理業(yè)。是以按納稅人從事代理業(yè)務向委托方實際收取的報酬為營業(yè)額。


（2）旅店業(yè)除提供住宿業(yè)務外，還提供代購計票、娛樂、洗衣、理發(fā)等其他服務，在征收營業(yè)稅時，應區(qū)分稅目分別核算營業(yè)額，否則從高適用稅率。
．飲食業(yè)。
飲食業(yè)的營業(yè)額為向顧客提供飲食服務而收取的餐飲收入全額。
旅游業(yè)的營業(yè)額
（1）境內(nèi)游：旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去代旅游支付給其他單位的房費、餐費、交通費、門票費和其他代付費后的余額為營業(yè)額。改由其他旅游企業(yè)接團的，按照境外旅游的方法確定營業(yè)額。


（2）旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
租賃業(yè)營業(yè)額。租賃業(yè)營業(yè)額是指經(jīng)營租賃業(yè)務收取的租金全額，不得扣除任何費用，轉(zhuǎn)租也應全額征稅。
廣告業(yè)的營業(yè)額。廣告業(yè)的營業(yè)額以廣告業(yè)務收入全額征稅，對廣告公司因經(jīng)營需要，再委托其他企業(yè)加工制作的費用支出，不得扣除。

8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)
一般情況下，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人向受讓方或購買方收取的全部價款和價外費用。
單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以其全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。
單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

9.關(guān)于營業(yè)額確定的其他規(guī)定
單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中扣除。
單位和個人在提供營業(yè)稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，如果價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。
單位和個人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。


按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
按納稅人最近時期提供的同類應回勞務或者銷售同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
按下列公式核定計稅價格：
組成計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）
上述公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務機關(guān)確定。
5.2.2 營業(yè)稅的計算
納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。
計算公式為：
應納營業(yè)稅額＝營業(yè)額×適用稅率


5.2.3 營業(yè)稅的申報
納稅人申報繳納營業(yè)稅，應填寫《營業(yè)稅納稅申報表》見表5.1，有代扣代繳義務的，應填寫《營業(yè)稅扣繳報告表》（格式略）并在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報納稅。
5.3 營業(yè)稅會計處理
5.3.1 會計科目的設(shè)置
5.3.2 會計處理

5.3.1 會計科目的設(shè)置
根據(jù)現(xiàn)行的營業(yè)稅會計處理的有關(guān)規(guī)定，凡從事《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》列舉的九類應稅項目均應交納營業(yè)稅，且應通過“應交稅金—應交營業(yè)稅”科目核算。該賬戶借方登記企業(yè)實際交納的營業(yè)稅額；貸方登記企業(yè)按規(guī)定計算應交納的營業(yè)稅額；期末借方余額反映企業(yè)多交的營業(yè)稅額，貸方余額反映企業(yè)應交未交的營業(yè)稅額。
本章小結(jié)
營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
營業(yè)稅的征稅范圍包括提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。
營業(yè)稅的計稅依據(jù)是應稅營業(yè)額，不同行業(yè)營業(yè)額確定的標準不一致
營業(yè)稅的會計處理設(shè)置的賬戶“應交稅金－應交營業(yè)稅”，主營業(yè)務負擔的稅金計入“主營業(yè)務稅金計附加”


第六章 關(guān)稅會計
學習目的：通過本章學習，要求理解關(guān)稅的有關(guān)概念，了解納稅義務人與征稅對象范圍，了解關(guān)稅的稅率以及關(guān)稅的減免優(yōu)惠。掌握關(guān)稅稅額的計算以及關(guān)稅涉稅內(nèi)容的會計核算。掌握關(guān)稅納稅申報資料的填制。
6.1 關(guān)稅概述
關(guān)稅是指由海關(guān)代表國家，按照《海關(guān)法》、《進出口關(guān)稅條例》，對準許進出口貨物、進出境物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是國家《海關(guān)法》全面實施的領(lǐng)域。
國境是一個國家以邊界為界限，全面行使主權(quán)的境域，包括一個國家全部的領(lǐng)土、領(lǐng)海和領(lǐng)空。在通常情況下，一國關(guān)境與國境是一致的，但兩者也有不一致的情況，當一個國家在國境內(nèi)設(shè)立了自由港、自由貿(mào)易區(qū)等，這些區(qū)域就進出口關(guān)稅而言處在關(guān)境之外，此時關(guān)境小于國境。


6.1.2 關(guān)稅納稅人與征收對象
1、納稅義務人
《中華人民共和國海關(guān)法》規(guī)定，進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務人。
2、關(guān)稅的征稅對象
關(guān)稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。

1、關(guān)稅的稅則
2、關(guān)稅的稅率：進口稅率和出口稅率
（1）進口關(guān)稅稅率：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率。
（2）、出口關(guān)稅稅率
3、稅率的運用

6.1.4 關(guān)稅的減免優(yōu)惠
關(guān)稅減免是對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊調(diào)節(jié)手段，是貫徹國家關(guān)稅政策的一項重要措施。關(guān)稅減免分為法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅3種。
1、法定減免稅。法定減免稅是根據(jù)海關(guān)法和進出口關(guān)稅條例的法定條文規(guī)定的減免稅。法定減免稅貨物進出口時，納稅人無須提出申請，海關(guān)可按規(guī)定直接予以減免。海關(guān)對法定減免稅貨物一般不進行后續(xù)管理。


6.1.5 關(guān)稅的繳納與退補
1、關(guān)稅的繳納
納稅人應當自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。
2、關(guān)稅的退還：是關(guān)稅納稅義務人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，因某種原因的出現(xiàn)，海關(guān)將實際征收多于應當征收的稅款退還給原納稅義務人的一種行政行為。
3、關(guān)稅的補征和追征：是海關(guān)在關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實際征收的稅額少于應當征收的稅額時，責令納稅人補繳差額的一種行政行為。




6.2 關(guān)稅的計算和會計處理
6.2.1 關(guān)稅完稅價格的確定
關(guān)稅完稅價格是海關(guān)計征關(guān)稅所依據(jù)的價格，即計稅價格或應稅價格。我國《海關(guān)法》規(guī)定，進出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查核定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依法估計。
1、進口貨物關(guān)稅完稅價格的確定
進口貨物以我國口岸到岸價格（通常稱CIF價格）成交的，或者以到達我國口岸價格加傭金，或到達我國口岸價格加保險費成交的，可將成交價格直接作為完稅價格。
完稅價格=CIF價


6.2.2 關(guān)稅應納稅額的計算
1、關(guān)稅應納稅額的計算方法
關(guān)稅應納稅額是根據(jù)進出口稅則中規(guī)定的不同計征方法計算出來的。計征方法有從價計征、從量計征、復合計征和滑準計征四種。
2、關(guān)稅應納稅額的具體計算
（1）進口貨物關(guān)稅應納稅額的計算
FOB價格。以國外口岸離岸價（FOB）成交的：
關(guān)稅完稅價格= FOB+運雜費+保險費
或=（FOB+運雜費）÷（1－保險費率）
6.2.3 關(guān)稅的會計核算
進出口企業(yè)按關(guān)稅規(guī)定繳納的進出口關(guān)稅，設(shè)置“物資采購”、“主營業(yè)務稅金及附加”、“應交稅金”等等賬戶進行核算。應在“應交稅金”賬戶下設(shè)置“應交進口關(guān)稅”和“應交出口關(guān)稅”明細賬戶，其貸方登記應繳納的關(guān)稅；借方登記已繳納的關(guān)稅。期末貸方余額表示應繳未繳的關(guān)稅；期末借方余額表示多繳的關(guān)稅。
1、 商品流通企業(yè)關(guān)稅的會計核算

第七章城市維護建設(shè)稅及教育費附加
學習目的：通過本章學習，要求理解城市維護建設(shè)稅及教育費附加的概念，了解納稅義務人與征收對象范圍，了解稅率、計稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠、納稅環(huán)節(jié)和納稅地點。掌握稅額的計算以及涉稅內(nèi)容的會計核算。掌握納稅申報資料的填制。
第七章城市維護建設(shè)稅及教育費附加
7.1 城市維護建設(shè)稅
7.1.1城市維護建設(shè)稅概述
7.1.2 城市維護建設(shè)稅的計算及會計處理
7.2教育費附加
7.2.1 教育費附加概述
7.2.2 教育費附加的計算和會計處理
7.1 城市維護建設(shè)稅
7.1.1 城市維護建設(shè)稅概述
城市維護建設(shè)稅（簡稱城建稅），是國家對繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。它具有以下兩個顯著特點：
（1）是一種附加稅。它以納稅人實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)，附加于“三稅”稅額，本身并沒有特定的、獨立的征稅對象。
（2）具有特定目的。城建稅稅款專門用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的建設(shè)維護。
7.2 教育費附加
7.2.1 教育費附加概述
教育費附加是為加快地方教育事業(yè)，擴大地方教育經(jīng)營的資金而征收的一項專用基金。
1、教育費附加的納稅人及征收范圍
凡是繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的納稅人都應依照規(guī)定繳納教育費附加。
2、教育費附加的計稅依據(jù)及征收率
教育費附加對繳納“三稅”的單位和個人征收，以其實際繳納的“三稅”為計征依據(jù)，分別與“三稅”同時繳納。教育費附加的計征比例為3% ，但對生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位減半征收教育費附加。
本章小結(jié)
城市維護建設(shè)稅是國家對繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位及個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。
城建稅的納稅義務人是指負有繳納“三稅”義務的單位和個人。
城建稅應以納稅人實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)。其稅率按照納稅人所處位置不同分別有7%、5%和1%三檔。城建稅應納稅額計算公式為：
應納稅額=納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額×適用稅率
第八章 所得稅會計
學習目的：通過本章學習，了解企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容，掌握應納稅所得額的確定以及永久性差異與時間性差異的劃分，重點掌握應付稅款法和納稅影響會計法的會計處理，納稅調(diào)整項目的調(diào)整.掌握納稅申報表的填制。
第八章 所得稅會計
8.1 企業(yè)所得稅概述
8.2 企業(yè)所得稅的計算與納稅申報
8.3 企業(yè)所得稅的會計處理

8.1.1 企業(yè)所得稅概述

國務院于1993年12月13日頒布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅暫行條例》），自1994年1月1日起開始施行。
企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其它所得依法征收的一種稅。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。此處所指企業(yè)不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。
企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項目表
（7）公益、救濟性捐贈 9 15600
（8）提取折舊費 10 -
（9）無形資產(chǎn)攤銷 11 -
2、不允許扣除項目 12 67 000
（1）資本性支出 13 -
（2）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出 14 -
（3）違法經(jīng)營罰款和被沒收財物損失15 15000
（4）稅收滯納金 16 2000
（5）災害事故損失賠償 17
（6）非公益、救濟性捐贈 18 50000
（7）各種贊助支出 19 -
（8）與收入無關(guān)的支出 20 -
8.2.2 企業(yè)所得稅納稅申報
1、納稅期限：按年計算，分月或分季預繳。月份或季度終了后15天內(nèi)預繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳。
2、 納稅地點與申報納稅方式： 企業(yè)所得稅由納稅人向其實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)繳納。
3、企業(yè)所得稅納稅申報表的填制
（1）納稅申報表格式
（2）納稅申報表填制方法

8.3 應納所得稅的會計處理
8.3.1 永久性差異和時間性差異
1、永久性差異
永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。如國債的利息收入、自產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利、 各種贊助費、稅收滯納金等等。
2、時間性差異
時間性差異，是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。

第九章外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅會計
9.1 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅概述
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是指對境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的純收益征收的一種稅。
1、納稅人
是指在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。
2、征稅對象
是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。
第10章 個人所得稅會計
學習目標

* 了解個人所得稅的特點
* 掌握個人所得稅的概念、基本內(nèi)容及個人所得稅的計算方法
* 重點掌握個人所得稅的會計核算、納稅申報的要求及納稅申報表的填制
10.1 個人所得稅概述

10.1.1 個人所得稅的概念及特點

1.個人所得稅的概念
個人所得稅是對我國公民、居民來源于我國境內(nèi)外的一切所得和非我國居民來源于我國境內(nèi)的所得征收的一種稅。
2.個人所得稅的特點
實行分類征收；累進稅率與比例稅率并用；費用扣除額較寬；計算簡便；采用源泉扣繳和自行申報兩種征收方法
10.1.2 個人所得稅的基本內(nèi)容
1.個人所得稅的納稅人
個人所得稅納稅人可以分為居民納稅人和非居民納稅人。
居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年的個人；應就來源于中國境內(nèi)、境外的所得向我國政府履行全面納稅義務。
非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。承擔有限納稅義務，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。

2. 個人所得稅征稅對象


個人所得稅的征稅對象是指個人取得的應稅所得。
個人所得稅法列舉征稅的個人所得共11項。
（1）工資、薪金所得
是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津帖以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

（2） 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得包含：個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、欽食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得；個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應納稅所得。
（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。
（4）勞務報酬所得
是指個人從事設(shè)計、裝璜、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

2.個人所得稅征稅對象

(5)稿酬所得
是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。
（6）特許權(quán)使用費所得
是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得不包括稿酬所得。
（7） 利息、股息、紅利所得
是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。
2.個人所得稅征稅對象
（8）財產(chǎn)租賃所得
是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
(10)偶然所得:是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
(11)其他所得
是指經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。

3. 個人所得稅的稅率


個人所得稅對不同的所得項目，規(guī)定了超額累進稅率和比例稅率兩種形式。
（1)工資、薪金所得
適用5%-45%的九級超額累進稅率。
（2)個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得及對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
適用5%-35%的五級超額累進稅率。

3. 個人所得稅的稅率
（3)勞務報酬所得
適用20%的比例稅率。但是對于一次收入畸高的，可以實行加成征收。因此，勞務報酬所得實際上適用20%、30%和40%的三級超額累進稅率。
（4)稿酬所得
適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%。
（5)其他所得
利息、股利、紅利所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。

4.個人所得稅的稅收優(yōu)惠
（1）免納個人所得稅的項目
（2）可申請減稅的情況
5.個人所得稅的納稅地點
一般為收入來源地的主管稅務機關(guān)。
納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，可選擇并固定在其中一地稅務機關(guān)申報納稅。
從境外取得所得的，應向境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)常居住地稅務機關(guān)申報納稅。
扣繳義務人應當向所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。

6. 個人所得稅的納稅期限

（1）工資、薪金所得應納稅款按月計征；
（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納的稅款，按年計算，分月預繳，匯算清繳；
（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納的稅款，按年計算，年終清繳；
（4）從中國境外取得所得的納稅人，應當在年度終了后30日內(nèi)，將應納的稅款繳入國庫，并向稅務機關(guān)報送納稅申報表。
10.2 個人所得稅計算及賬務處理
10.2.1 個人所得稅的計算

1. 工資、薪金所得稅的計算
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
=（每月收入額-800或4 000）×適用稅率-速算扣除數(shù)
或：
應納稅額=[（不含稅收入額-費用扣除標準-速算扣除數(shù)）÷（1-適用稅率）]×適用稅率-速算扣除數(shù)
例 題

1.在國有某企業(yè)工作的中國公民張某，月工資、薪金收入為6 000元，計算其每月應納的個人所得稅。
應納稅額=（6 000-800）×20%-375=665（元）

2.某中國公民每月取得不含稅工資收入7 600員，由企業(yè)代付個人所得稅稅款，計算其每月應納的個人所得稅額。
應納稅額=[（7 600-800-375）÷（1-20%）]×20%-375=1 231.25（元）

2.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得稅的計算

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
=（全年收入總額-成本、費用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)
例：某個體工商戶2004年的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：年度營業(yè)收入總額220 000元，年度營業(yè)成本150 000元，發(fā)生費用20 000元，損失8 000元，計算該個體工商戶應納個人所得稅額。
應納稅額=（220 000-150 000-20 000-8 000）×30%-4 250=8 350（元）

3. 企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得稅的計算
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
=（納稅年度收入總額-必要費用）×適用稅率-速算扣除數(shù)
例：某人與某企業(yè)簽定承包經(jīng)營分廠的合同。按合同規(guī)定，該個人每月固定取得工資1 500元，年終盈利部分承包人和發(fā)包人四六分成。年終分廠實現(xiàn)應分配利潤65 000元，計算該承包人應納個人所得稅。
應納稅額=（65 000×40%+1 500×12-800×12）×30%-4 250=34 400×30%-4 250
=6 070（元）

4. 勞務報酬所得稅的計算
（1）每次收入不足4 000元的，減除費用800元
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
=（每次收入額-800）×20%
（2）每次收入在4 000元以上的
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)
例：某歌星到西安走穴演出，一次性取得勞務收入50 000元，計算其應納所得稅額。
應納稅額 =50 000×（1-20%）×30%-2 000
=10 000（元）


5. 稿酬所得稅的計算
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1-30%）
=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）
或=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）
每次收入不超過4 000元的，定額減除費用800元；每次收入超過4000元的，定率減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。
例：甲、乙二人合著一本書，共獲得稿酬10 000元，其中甲分得6 000元，乙分得4 000元。計算甲、乙二人各自應納的個人所得稅。
甲應納稅額=6 000×（1-20%）×20%×（1-30%）=672
乙應納稅額=（4 000-800）×20%×（1-30%）=448（元）



6. 特許權(quán)使用費所得稅的計算

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
=（每次收入額-800）×20%
或 =每次收入額×（1-20%）×20%
每次收入不超過4 000元的，定額減除費用800元；每次收入超過4 000元的，定率減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。
例：某人轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)一項，取得轉(zhuǎn)讓收入30 000元，計算應納個人所得稅。
應納稅額=30 000×（1-20%）×20%=4 800（元）


7. 財產(chǎn)租賃所得稅的計算
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
=（每次收入額-800）×20%
或 =每次收入額×（1-20%）×20%
財產(chǎn)租賃所得以1個月內(nèi)取得的收入為一次。每次收入不超過4 000元的，定額減除費用800元；每次收入超過4 000元的，定率減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。
例：某人出租房屋一套，月租金為2 500元，繳納各項稅金及附加105元，2004年11月發(fā)生修繕費用600元，計算該月應納個人所得稅。
應納稅額=（2 500-105-600-800）×20%=199

8. 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅的計算

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
=（每次收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用）×20%
例：某人將私房轉(zhuǎn)讓給某公司，轉(zhuǎn)讓收入為150 000元。房屋原值80 000元，修繕費為30 000元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生其他費用4 000元。計算該人應納個人所得稅。
應納稅額=（150 000-80 000-30 000-4 000）×20%
=7 200（元）

9. 利息、股利、紅利所得、偶然所得和其他所得
應納稅額=應納稅所得額（每次收入額）×適用稅率=每次收入額×20%
以每次收入額為應納稅所得額，稅率為20%。
例：某儲戶2003年6月1日存入銀行一年期定期存款100 000元，年利率為1.98%，在存款到期日將存款全部取出，計算其應納的個人所得稅。
應納稅額=100 000×1.98%×20%=396（元）


10.2.2 個人所得稅的賬務處理

1. 賬戶設(shè)置
“應交稅金——應交代扣個人所得稅”
貸方：反映企業(yè)支付個人所得的同時代扣的稅金
借方：反映企業(yè)實際解繳的稅金
余額：一般在貸方，表示期末累計已代扣尚未解繳的個人所得稅
2. 賬務處理
（1）工資、薪金所得稅的會計核算
例：某公司2004年10月25日，匯總本公司應付工資總額為60 000元，其中生產(chǎn)工人工資40 000元，車間管理人員工資10 000元，公司管理人員工資10 000元；按稅法規(guī)定應代扣代繳個人所得稅600元，計算應交個人所得稅并進行會計核算。
① 提取工資時：
借：生產(chǎn)成本 40 000
制造費用 10 000
管理費用 10 000
貸：應付工資 60 000


② 支付工資并代扣個人所得稅時：
借：應付工資 60 000
貸：現(xiàn)金 59 400
應交稅金——應交代扣個人所得稅 600
③ 實際繳納時：
借：應交稅金——應交代扣個人所得稅600
貸：銀行存款 600

（2） 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得稅的會計核算
例：某餐飲個體工商戶2004年12月全月營業(yè)額為120 000元，當月原材料消耗為40 000元，電費、水費、房租、煤氣費等共計8 800元，交納其他稅費合計為1 600元，支付職工工資35 000元。 1-11月累計應納稅所得額為385 000元，1-11月累計已預繳個人所得稅126 350元。計算個體戶12月應交個人所得稅并進行會計核算。
全年應納稅所得額=120 000-（40 000+8 800+1 600+35 000）+385 000=419 600（元）


全年應納所得稅額=419 600×35%-6 750=140 110（元）
12月應交所得稅額=140 110-126 350=13 760（元）
①1-11月預繳所得稅時：
借：應交稅金——應交個人所得稅126 350
貸：銀行存款 126 350
②年終匯算時：
借：所得稅 140 110
貸：應交稅金——應交個人所得稅140 110
③補繳稅款時：
借：應交稅金——應交個人所得稅13 760
貸：銀行存款 13 760


（3）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得稅的會計核算
例：某承包人承包經(jīng)營一個加工廠，根據(jù)合同規(guī)定，年終從該廠經(jīng)營利潤中分得不含稅利潤160 000元，該廠為代扣代繳人。計算承包人應交個人所得稅并進行會計核算。
應納稅所得額=（不含稅收入-費用扣除標準-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率）
=（160 000-800×12-6 750）÷（1-35%）=221 000（元）

承包人含稅利潤分配所得=221 000+800×12=230 600
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
=221 000×35%-6 750=70 600（元）
①企業(yè)在核算分配利潤時：
借：利潤分配—應付利潤 230 600
貸：應付利潤——應付承包人利潤230 600
②支付承包人利潤并計算應繳的個人所得稅：
借：應付利潤——應付承包人利潤230 600
貸：應交稅金——應交代扣個人所得稅70 600
銀行存款 160 000
③上繳代扣稅款時：
借：應交稅金——應交代扣個人所得稅70 600
貸：銀行存款 70 600

（4）勞務報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃所得稅的會計核算

例：A企業(yè)采用某高級工程師專利技術(shù)一項，支付含稅特許權(quán)使用費35 000元，該企業(yè)為代扣代繳人。計算應交個人所得稅并進行會計核算。
應納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%
=35 000×（1-20%）×20%
=5 600（元）

①計算代扣代繳個人所得稅并支付特許權(quán)使用費時：
借：經(jīng)營費用 35 000
貸：應交稅金——應交代扣個人所得稅5 600
銀行存款 29 400
②上繳稅款時：
借：應交稅金——應交代扣個人所得稅5 600
貸：銀行存款 5 600

（5）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅的會計核算
例：某人向A廠轉(zhuǎn)讓毛衣編制機兩臺，取得轉(zhuǎn)讓收入23 000元。兩臺編制機的成本為20 000元，支付有關(guān)費用800元。計算應交個人所得稅并進行會計核算。
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
=（每次收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用）×20%
=（23 000-20 000-800）×20%=440（元）

①計算代扣代繳個人所得稅并支付財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時：
借：固定資產(chǎn) 23 000
貸：應交稅金——應交代扣個人所得稅440
銀行存款 22 560
②上繳稅款時：
借：應交稅金——應交代扣個人所得稅440
貸：銀行存款 440
“
10.3 個人所得稅納稅申報
10.3.1 個人所得稅納稅申報方法

《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定，“個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得單位或者個人為扣繳義務人。”
1. 代扣代繳征收方法
（1）代扣代繳義務人
（2）代扣代繳范圍
（3）代扣代繳義務人的納稅地點
（4）代扣代繳義務人的納稅期限

2. 自行申報納稅方法
（1）個人自行申報納稅的范圍
（2）個人自行申報納稅的納稅地點
（3）個人自行申報納稅的納稅期限

10.3.2 個人所得稅納稅申報表
填報要求：反映內(nèi)容要真實；計算數(shù)據(jù)要準確；填寫項目要完整；遞交手續(xù)要完備；填寫報送要按時
2. 個人所得稅納稅申報表的填寫
（1） 個人所得稅申報表
（2） 扣繳個人所得稅報告表
（3）個體工商戶（個人承包承租經(jīng)營）所得稅申報表

本章小結(jié)
個人所得稅是對我國公民、居民來源于我國境內(nèi)、境外的一切所得和非我國居民來源于我國境內(nèi)的所得征收的一種稅。現(xiàn)行的個人所得稅法具有五個方面的特點：實行分類征收；累進稅率與比例稅率并用；費用扣除額較寬；計算簡便；采用源泉扣繳和自行申報兩種征收方法。
個人所得稅的基本內(nèi)容包含個人所得稅的納稅人、征稅對象、稅率、稅收優(yōu)惠、納稅地點以及納稅期限等。不同種類的個人所得在應納稅額計算及會計核算方面存在很大的差異。個人所得稅的納稅方法主要有代扣代繳和自行申報兩種，納稅申報表的填制是納稅實務的重要環(huán)節(jié)。
第11章 其他稅種會計
學習目標
* 了解資源稅及財產(chǎn)稅、行為稅類各稅種的特點
* 掌握資源稅、印花稅、契稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅及土地增值稅的基本內(nèi)容
* 重點掌握資源稅、印花稅、契稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅及土地增值稅的計算及會計核算。
11.1 資源稅會計
11.1.1 資源稅概述
資源稅是對在我國境內(nèi)開采或生產(chǎn)《資源稅條例》規(guī)定的應稅產(chǎn)品的單位和個人，就其開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的數(shù)量，按規(guī)定稅額計算征收的一種稅。
1. 納稅人和扣繳義務人
在我國境內(nèi)開采《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅的納稅義務人。收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人。

2. 征稅范圍
（1）礦產(chǎn)品包括：原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品等。
（2）鹽，包含固體鹽、液體鹽。
3.稅目和稅額
資源稅的稅目按應稅產(chǎn)品品種的類別設(shè)置，共有7個稅目，2個子目。
稅率采用幅度定額形式
4. 納稅義務發(fā)生時間
（1）納稅人銷售應稅產(chǎn)品，其納稅義務發(fā)生時間分三種情況：
（2）納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的納稅義務發(fā)生時間，為移送使用應稅產(chǎn)品的當天。
（3）扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，為支付貨款的當天。
5. 納稅期限
為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，由主管稅務機關(guān)根據(jù)實際情況具體核定。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。

6. 納稅環(huán)節(jié)和納稅地點

（1）納稅環(huán)節(jié)
*對外銷售的在銷售環(huán)節(jié)納稅；
*自產(chǎn)自用的在移送使用環(huán)節(jié)納稅；
*有扣繳義務人代扣代繳的，在收購環(huán)節(jié)由扣繳義務人代扣代繳；
*鹽的資源稅一律在出場環(huán)節(jié)由生產(chǎn)者繳納。
（2）納稅地點
納稅人應納的資源稅，應當向應稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地地方稅務機關(guān)繳納?？劾U義務人代扣代繳的資源稅，也應當向收購地主管稅務機關(guān)繳納。

7. 稅收優(yōu)惠
（1）開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅；
（2）納稅人因開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅；
（3）國務院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。

11.1.2 資源稅的計算
1.計稅依據(jù)的確定
資源稅采用從量定額征收，以納稅人的銷售數(shù)量或使用數(shù)量為計稅依據(jù)。

2. 應納稅額的計算

基本計算公式：應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額
（1）納稅人開采或生產(chǎn)的應稅產(chǎn)品銷售的
應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額
（2）納稅人將開采或生產(chǎn)的應稅產(chǎn)品自用或捐贈的
應納稅額=自用數(shù)量或捐贈數(shù)量×單位稅額
（3）收購未完稅產(chǎn)品，于收購環(huán)節(jié)代扣代繳資源稅
應代扣代繳資源稅=收購數(shù)量×單位稅額


例 題
某煤礦2004年11月生產(chǎn)原煤10 000噸，當月銷售8 500噸，自己使用1 800噸。同時生產(chǎn)天然氣62萬立方米，當月全部銷售。計算該礦11月應納資源稅額（該礦適用的單位稅額為0.5元/噸）。
應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額
=（8 500+1 800）×0.5
=5 150（元）
11.1.3 資源稅的會計核算
應設(shè)置“應交稅金——應交資源稅”賬戶。
貸方核算本期應繳納的資源稅稅額,借方核算實際繳納或允許抵扣的資源稅稅額，貸方余額表示企業(yè)應交未交的資源稅稅額。
1.銷售應稅產(chǎn)品的會計處理
當企業(yè)銷售應稅產(chǎn)品，計提應交資源稅時：
借：主營業(yè)務稅金及附加
貸：應交稅金——應交資源稅
實際繳納資源稅時：
借：應交稅金——應交資源稅
貸：銀行存款

2. 自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的會計核算

當企業(yè)自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品，計提應交資源稅時：
借：生產(chǎn)成本
制造費用
貸：應交稅金——應交資源稅
實際繳納資源稅時：
借：應交稅金——應交資源稅
貸：銀行存款

3. 收購未稅應稅產(chǎn)品的會計核算
企業(yè)收購未稅應稅產(chǎn)品，計提代扣代繳資源稅時：
借：物資采購
貸：應交稅金——應交資源稅
實際繳納資源稅時：
借：應交稅金——應交資源稅
貸：銀行存款
例:某企業(yè)2004年7月收購未稅礦產(chǎn)品2 000噸，該礦產(chǎn)品適用的單位資源稅稅額為18元/噸。計算該企業(yè)本月應代扣代繳資源稅并進行會計核算。

3. 收購未稅應稅產(chǎn)品的會計核算
應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額
=2 000×18=36 000（元）
（1）計提代扣代繳資源稅時：
借：物資采購 36 000
貸:應交稅金—應交資源稅 36 000
（2）實際繳納資源稅時：
借：應交稅金—應交資源稅 36 000
貸：銀行存款 36 000


4. 外購液體鹽加工固體鹽的會計核算
當企業(yè)購入液體鹽時，按所允許抵扣的資源稅借記“應交稅金——應交資源稅”賬戶，按外購價款扣除允許抵扣資源稅稅額后的余額，借記“物資采購”等賬戶，按應付的全部價款，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶。
企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時按計算出的銷售固體鹽應交的資源稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅金——應交資源稅”賬戶。
將銷售固體鹽應納資源稅稅額抵扣液體鹽已納資源稅后的余額上繳時，借記“應交稅金——應交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
11.2 行為稅會計
行為稅是針對某種行為征收的稅，主要包含印花稅、屠宰稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、契稅及農(nóng)牧業(yè)稅等幾種。

11.2.1 印花稅會計
印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受的各種應稅憑證所征收的一種稅。

1. 印花稅的基本內(nèi)容
（1）印花稅的納稅義務人
在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用《中華人民共和國印花稅暫行條例》所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人。具體有：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人以及使用人。
（2）印花稅的征稅對象
① 經(jīng)濟合同類
② 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)類
③ 營業(yè)賬簿
④ 權(quán)利、許可證照
⑤ 經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證


1. 印花稅的基本內(nèi)容
（3）印花稅的稅目和稅率
印花稅共設(shè)置了13個稅目，并按照應稅憑證的類別，設(shè)計了比例稅率和定額稅率。
（4）印花稅的計稅依據(jù)
①從價計稅情況下的計稅依據(jù)為：各類經(jīng)濟合同，以合同上記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù)；記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積兩項合計的金額為計稅依據(jù)。
②從量計稅情況下的計稅依據(jù)為：實行從量計稅的其他營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以憑證件數(shù)為計稅依據(jù)。



（5）印花稅的納稅方法
① 自行貼花方法
② 匯貼或匯繳方法
③ 委托代征方法

（6） 納稅義務發(fā)生時間
應稅憑證應當于書立或者領(lǐng)受時貼花。具體地說就是指合同的簽訂時，書據(jù)的立據(jù)時，賬簿的啟用時和證照的領(lǐng)受時。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應在將合同帶入境時辦理納稅手續(xù)。
（7） 納稅地點

印花稅由機構(gòu)所在地的稅務機關(guān)征收?？绲貐^(qū)經(jīng)營的分支機構(gòu)使用的營業(yè)賬簿，應由各分支機構(gòu)在其所在地繳納印花稅。對上級單位核撥資金的分支機構(gòu)，其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計算繳納印花稅，其它賬簿按件定額貼花。為避免對同一資金重復征稅，上級單位記載資金的賬簿，應當扣除撥給下屬機構(gòu)資金數(shù)額后的余額后計算交納。

（8） 納稅期限
印花稅在應稅憑證的書立或領(lǐng)受時繳納。但由于印花稅采取了不同的繳納方式，因此納稅義務發(fā)生的時間也不同，具體地說：采取“三自”辦法繳納印花稅的納稅義務發(fā)生時間是在合同的簽訂時、書據(jù)的立據(jù)時、賬簿的啟用時、證照的領(lǐng)受時貼花；采取匯總辦法繳納印花稅的納稅義務發(fā)生的時間是，次月的10日前到當?shù)囟悇諜C關(guān)繳納；采取核定征收的納稅期限為按月繳納，具體期限為次月10日前；在國外簽定的合同，于帶回國內(nèi)時繳納。
（9） 印花稅的稅收優(yōu)惠

① 已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；
② 財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)；
③ 國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；
④ 無息、貼息貸款合同；
⑤ 外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。

2. 印花稅應納稅額的計算
（1）適用比例稅率的應稅憑證，計稅公式為：
應納稅額=計稅金額×適用稅率
（2）適用定額稅率的應稅憑證，計稅公式為：
應納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額

例：某企業(yè)2005年一季度有經(jīng)營賬冊10本，其中“實收資本”賬冊金額2 000 000元，“資本公積”賬冊金額500 000元。計算該企業(yè)應納印花稅稅額。
應納稅額=（2 000 000+500 000）×0.0005+（10-2）×5=1 290（元）


3. 印花稅的會計核算
企業(yè)在核算印花稅時，不通過“應交稅金”賬戶，而是在企業(yè)購買印花稅票或者以繳款書匯總繳納印花稅時，直接借記“管理費用”賬戶。如果一次購買印花稅和一次繳納印花稅稅額較大時，可以通過“待攤費用”賬戶分期攤?cè)氤杀尽?
例：某企業(yè)2004年12月簽訂產(chǎn)品購銷合同一份，金額為530 000元，簽訂借款合同一份，金額為200 000元。計算該月應納印花稅稅額并進行會計核算。
應納稅額=計稅金額×適用稅率
=530 000×0.0003+200 000×0.00005=169（元）
借：管理費用 169
貸：銀行存款 169
11.2.2 契稅會計
契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。現(xiàn)行契稅是1997年7月7日國務院重新頒布的《中華人民共和國契稅暫行條例》，于1997年10月1日起實施。契稅屬于一次性征收，對于公平稅負、規(guī)范房地產(chǎn)市場，建立良好的市場秩序，增加財政收入等，都有十分重要的意義。
1. 契稅的基本內(nèi)容
（1） 契稅的納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。土地、房屋權(quán)屬是指土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)。單位是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機關(guān)、軍事單位和社會團體以及其他組織。個人是指個體經(jīng)營者及其他個人，包括中國公民和外籍公民。
（2） 契稅的征收范圍
① 國有土地使用權(quán)出讓
② 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓
③ 房屋買賣
④ 房屋贈與
⑤ 房屋交換
⑥ 視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與的行為
（3） 契稅的稅率
契稅實行3%～5%的幅度稅率，各省市、自治區(qū)、直轄市人民政府可以在3%～5%的幅度規(guī)定范圍內(nèi)，按照本地區(qū)的實際情況決定，并報財政部和國家稅務總局備案。
（4）契稅的計稅依據(jù)
① 國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價格為計稅依據(jù)。成交價格是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價格，包括承受者應交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益。
② 土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，計稅依據(jù)由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。
③ 土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額為計稅依據(jù)。交換價格相等時，免征契稅；交換價格不等時，由多交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方繳納契稅。
④ 以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補交契稅。計稅依據(jù)為補交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益。
（5） 契稅的稅收優(yōu)惠
①國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。
②城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，并在國家規(guī)定標準面積以內(nèi)購買的公有住房，經(jīng)縣以上人民政府批準，免征契稅。
③ 因不可抗力喪失住房而重新購買住房的，酌情減免。
④ 土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免。
⑤ 承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。
⑥ 經(jīng)外交部確認，依照我國有關(guān)法律規(guī)定以及我國締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定，應當予以免稅的外國駐華大使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國駐華機構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬。

（6） 契稅的納稅申報及繳納

*契稅的納稅義務發(fā)生時間為簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天，或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當天。
*納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機關(guān)辦理納稅申報，并在契稅征收機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款，索取完稅憑證。
*契稅征收機關(guān)為土地、房屋所在地的財政機關(guān)或者地方稅務機關(guān)。具體征收機關(guān)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
2. 契稅的計算及會計核算
契稅的計算采用比例稅率，計算公式為：
應納稅額＝計稅依據(jù)×稅率
應設(shè)置“應交稅金——應交契稅”明細賬戶，貸方核算應繳納的契稅稅額,借方核算實際繳納的契稅，貸方余額表示企業(yè)應交未交的契稅。
契稅是取得不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的一種必然支出，資產(chǎn)按實際成本計價，所以，取得房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所支付的契稅也應計入該項資產(chǎn)的實際成本。計提應繳納的契稅時，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶，貸記“應交稅金—應交契稅”賬戶。實際繳納時，借記“應交稅金—應交契稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
2. 契稅的計算及會計核算
例：某單位購買一塊土地使用權(quán)，成交價格為2 000萬元，當土規(guī)定的契稅稅率為4%，計算應交契稅并進行會計核算。
應交契稅=2 000×4%=80（萬元）
（1）計提應繳納的契稅時：
借：無形資產(chǎn) 800 000
貸：應交稅金——應交契稅 800 000
（2）實際繳納時：
借：應交稅金——應交契稅 800 000
貸：銀行存款 800 00

11.3 財產(chǎn)稅會計
* 財產(chǎn)稅是針對某種財產(chǎn)征收的稅。

* 主要包含：房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅、土地使用稅及土地增值稅等。

11.3.1 房產(chǎn)稅會計
房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向房產(chǎn)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。
1. 房產(chǎn)稅的基本內(nèi)容
（1）房產(chǎn)稅的納稅人
是指房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、房產(chǎn)承典人、房產(chǎn)代管人或使用人。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。

（2）房產(chǎn)稅的征收范圍

在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)為房產(chǎn)稅的征收范圍。

（3）房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)和稅率
房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)有從價計征和從租計征兩種。 “從價計征”，是指按照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值計算繳納；“從租計征”，是指以房產(chǎn)租金收入計算繳納。
我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率，主要有兩種稅率：實行從價計征的，稅率為1.2%；實行從租計征的，稅率為12%。

（4）房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠
① 國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)。但對出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍。
② 由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位(全額或差額預算的事業(yè)單位)，本身業(yè)務范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對于其所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬單位公務、業(yè)務的用房，應照章納稅。
③ 宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應照章納稅。
④ 個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對個人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應照章納稅。
⑤ 經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。
（5） 房產(chǎn)稅的納稅期限和地點
* 房產(chǎn)稅實行按年計算，分期繳納的征收辦法。納稅期限一般規(guī)定按季或按半年征收一次。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

* 房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。對房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應按房產(chǎn)的座落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關(guān)繳納。納稅人應根據(jù)稅法的規(guī)定，將現(xiàn)有房屋的坐落地點、結(jié)構(gòu)、面積、原值、出租收入等情況，據(jù)實向當?shù)囟悇諜C關(guān)辦理納稅申報。
2. 房產(chǎn)稅的計算及會計核算
（1） 應納稅額的計算
① 從價計征的計算公式為：
應納稅額=應稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%
房產(chǎn)原值是納稅人按規(guī)定記載的房屋造價或原值?？鄢壤怯墒?、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的10%—30%的比例。
② 從租計征的計算公式為：
應納稅額=租金收入×12%
租金收入是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所得的報酬，包括貨幣收入和實務收入。

（2）房產(chǎn)稅的會計核算
應設(shè)置“應交稅金—應交房產(chǎn)稅”明細賬戶，貸方核算本期應繳納的房產(chǎn)稅額,借方核算實際繳納的房產(chǎn)稅額，貸方余額表示企業(yè)應交未交的房產(chǎn)稅額。
計提應繳納的房產(chǎn)稅時，借記“管理費用”賬戶，貸記“應交稅金—應交房產(chǎn)稅”賬戶。實際繳納時，借記“應交稅金—應交房產(chǎn)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
例：有一大型企業(yè)，其生產(chǎn)用房原值為80 000 000元，還建有一座房產(chǎn)原值為2 500 000元的內(nèi)部醫(yī)院、一個房產(chǎn)原值為1 500 000元的幼兒園。當?shù)匾?guī)定允許減除房產(chǎn)原值的25%。計算其應繳納的房產(chǎn)稅額并進行會計核算。


① 計算其應繳納的房產(chǎn)稅額
企業(yè)辦醫(yī)院、幼兒園自用房產(chǎn)，可免征房產(chǎn)稅
應繳納的房產(chǎn)稅額=80 000 000×（1-25%）×1.2%=720 000
② 會計核算
計提應繳納的房產(chǎn)稅時
借：管理費用 720 000
貸：應交稅金——應交房產(chǎn)稅 720 000
實際繳納時
借：應交稅金——應交房產(chǎn)稅 720 000
貸：銀行存款 720 000
11.3.2 車船使用稅會計
車船使用稅是對行駛在境內(nèi)公共道路的車輛和航行于境內(nèi)河流、湖泊或者領(lǐng)海的船舶，依法征收的一種稅。 1986年9月15日國務院正式發(fā)布了《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》，并從當年10月1日開始實施。
（1）車船使用稅的納稅人
凡在我國境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個人，為車船使用稅的納稅義務人。對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍人員不適用車船使用稅的規(guī)定。
（2）車船使用稅的征稅對象
行駛于公共道路的車輛和航行于國內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)?？诎兜拇?。


（3）車船使用稅的征收范圍
車船使用稅的征收范圍由車輛和船舶兩大類構(gòu)成。
車輛分為機動車輛和非機動車輛；
船舶分為機動船舶和非機動船舶。

（4）車船使用稅的稅率
采用定額稅率，即對征稅的車船規(guī)定單位固定稅額。
① 車輛稅額
② 船舶稅額
（5） 車船使用稅的計稅依據(jù)
① 對乘人汽車、電車、摩托車、自行車、人力車和畜力車，以“輛”為計稅依據(jù)；
② 對載貨汽車、機動船，以“凈噸位”為計稅依據(jù)；
③ 非機動船，以“載重噸位”為計稅依據(jù)。所謂載重噸位，是指船舶的實際載重量。

（6） 車船使用稅的稅收優(yōu)惠
免納車船使用稅的車船包含：
*國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的車船；
*由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的車船；
*載重量不超過一噸的漁船；
*專供上下客貨及存貨用的躉船、浮橋用船；
*各種消防車船、灑水車、囚車、警車、防疫車、救護車船、垃圾車船、港作車船、工程船；
*按有關(guān)規(guī)定繳納船舶噸稅的船；
*經(jīng)財政部批準免稅的其他車船。
（7）車船使用稅的納稅期限和地點
車船使用稅的納稅期限實行按年征收、分期繳納。一般規(guī)定為按季或半年征收。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

車船使用稅由納稅人所在地稅務機關(guān)征收。車船使用稅實行源泉控制，一律由納稅人所在地的地方稅務機關(guān)負責征收和管理，各地對外省、市來的車船不再查補稅款。納稅人應根據(jù)稅法規(guī)定，將現(xiàn)有車船的數(shù)量、種類、噸位和用途等情況，據(jù)實向當?shù)囟悇諜C關(guān)辦理納稅申報。
2. 車船使用稅的計算
（1）機動車（載重汽車除外）和非機動車
應納稅額=應稅車輛數(shù)量×單位稅額
（2） 載重汽車、機動船和非機動船
應納稅額=車船的載重或凈噸位×單位稅額

例1：某企業(yè)有機動客車8輛，機動載貨汽車12輛，載貨汽車每輛凈噸位為8噸。公司所在地省人民政府規(guī)定載貨汽車每噸全年稅額為40元，客車每輛全年稅額為120元。計算該企業(yè)應納車船使用稅。



2. 車船使用稅的計算
應納稅額=客車車輛數(shù)量×單位稅額+載貨汽車的載重×單位稅額=8×120+12×8×40=4 800（元）
例2：某運輸公司有凈噸位為500噸的機動船舶3艘，載重噸位為50噸的非機動船舶2艘。計算該企業(yè)應納車船使用稅。
應納稅額=車船的凈噸位數(shù)量×單位稅額
=（500×3×1.6）+（50×2×0.8）
=2 480（元）
3. 車船使用稅的會計核算
應設(shè)置“應交稅金——應交車船使用稅”明細賬戶進行核算。該賬戶貸方核算本期應繳納的車船使用稅稅額,借方核算實際繳納的車船使用稅稅額，貸方余額表示企業(yè)應交未交的車船使用稅稅額。

在計提應繳納的車船使用稅時，借記“管理費用”賬戶，貸記“應交稅金——應交車船使用稅”賬戶。實際繳納時，借記“應交稅金——應交車船使用稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
3. 車船使用稅的會計核算
某公司有機動客車20輛，凈噸位為10噸的載貨汽車50輛。公司所在地省人民政府規(guī)定載貨汽車每噸全年稅額為50元，客車每輛全年稅額為100元。計算該企業(yè)應納車船使用稅并進行會計核算。
應納稅額=20×100+10×50×50=27 000（元）
（1）計提應繳納的車船使用稅
借：管理費用 27 000
貸：應交稅金——應交車船使用稅27 000
（2）實際繳納
借：應交稅金——應交車船使用稅27 000
貸：銀行存款 27 000
11.3.3 城鎮(zhèn)土地使用稅會計
城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。

（1）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人
在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務人。涉外單位和外籍人員不適用此稅。
（2） 城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍
包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。對建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。對城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的具體征稅范圍的確定，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府具體劃定。

（3）城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額及計稅依據(jù)
城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率
以納稅義務人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)

（4）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠
免征土地使用稅的情況
由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定減免土地使用稅的情況

（5）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限和地點
城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計算，分期繳納的征收辦法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點為土地所在地，由土地所在地的稅務機關(guān)負責征收。
2. 城鎮(zhèn)土地使用稅的計算及會計核算
城鎮(zhèn)土地使用稅的計算公式為：
應納稅額＝計稅土地面積×適用稅額

應設(shè)置“應交稅金——應交城鎮(zhèn)土地使用稅”明細賬戶，貸方核算本期應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額,借方核算實際繳納的稅額，貸方余額表示企業(yè)應交未交的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。
在計提應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅時，借記“管理費用”賬戶，貸記“應交稅金——應交城鎮(zhèn)土地使用稅”賬戶。實際繳納時，借記“應交稅金——應交城鎮(zhèn)土地使用稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
2. 城鎮(zhèn)土地使用稅的計算及會計核算
某市一購物中心實行統(tǒng)一核算，其土地使用證上載明，該企業(yè)實際占用土地情況為：中心店占地面積為10 660平方米，一分店占地4 680平方米，二分店占地7 540平方米，企業(yè)倉庫占地8 190平方米，企業(yè)自辦托兒所占地468平方米，經(jīng)稅務機關(guān)確認，該企業(yè)所占用的土地適用的稅額如下：中心店每平方米年稅額7元，一分店每平方米年稅額5元，二分店每平方米年稅額4元，企業(yè)倉庫每平方米年稅額1元，托兒所每平方米年稅額5元（該市政府規(guī)定，企業(yè)自辦托兒所用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅）。計算該購物中心年應納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額并進行會計核算。

（1）中心店占地應納稅額=10 660×7=74 620（元）
一分店占地應納稅額=4 680×5=23 400（元）
二分店占地應納稅額=7 540×4=30 160（元）
倉庫占地應納稅額=8 190×1=8 190（元）
托兒所免稅
該購物中心全年應納城鎮(zhèn)土地使用稅為：
74 620+23 400+30 160+8 190=136 370（元）
計提應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅時：
借：管理費用 136 370
貸：應交稅金——應交城鎮(zhèn)土地使用稅136 370
實際繳納時：
借：應交稅金——應交城鎮(zhèn)土地使用稅136 370
貸：銀行存款 136 370

11.3.4 土地增值稅會計
土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其他附著物的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值性收入征收的一種稅。

我國現(xiàn)行土地增值稅的特點是：以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對象；實行超率累進稅率；實行按次征收。
1. 土地增值稅的基本內(nèi)容
（1）土地增值稅的納稅人
為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。包括各類企業(yè)單位、事業(yè)單位，個體，工商業(yè)戶以及其他單位和個人。外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、外國駐華機構(gòu)、外國公民、華僑，以及港澳臺同胞等，只要在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入，就是土地增值稅的納稅人。
（2）土地增值稅的征稅對象
是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物所取得的增值額。增值額為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額。

（2）土地增值稅的范圍
土地增值稅的征稅范圍包括：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)；地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。
（3）土地增值稅的稅率
采用四級超率累進稅率，最低稅率為30%，最高稅率為60%。
在確定適用稅率時，首先需要確定征稅對象數(shù)額的相對率。即以增值額與扣除項目金額的比率(增值率)從低到高劃分為4個級次：增值額未超過扣除項目金額50%的部分；超過50%，未超過100%的部分；超過100 %，未超過200%的部分；超過200%的部分，并分別規(guī)定適用30%、40%、50%、60%的稅率。

（4） 土地增值稅的計稅依據(jù)
土地增值稅的計稅依據(jù)為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的土地增值額，即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額。其確定方法有余額計算法和價格評估法兩種。
① 余額計算法：是根據(jù)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的全部收入減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額為計稅依據(jù)，計算土地增值稅的一種方法。
② 價格評估法：是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)或扣除項目的評估價格為計稅依據(jù)，計算土地增值稅的一種方法。
（5）土地增值稅的優(yōu)惠政策
① 對建造普通標準住宅的稅收優(yōu)惠：納稅人建造普通住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額20%的，應就其全部增值額按規(guī)定計稅。
② 國家征用收回的房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠：因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。
③ 對個人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠：個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務機關(guān)申報核準，凡居住滿5年或5年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿3年末滿5年的，減半征收土地增值稅；居住未滿3年的，按規(guī)定計征土地增值稅。
（6） 土地增值稅的納稅期限及地點
納稅人應在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報，并提供房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書；土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同；房地產(chǎn)評估報告；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金的完稅證明；其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。
土地增值稅由房地產(chǎn)所在地的主管稅務機關(guān)征收。納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個或兩個以上地區(qū)的，應按房地產(chǎn)所在地分別申報納稅。
2. 土地增值稅稅額的計算
（1）增值額未超過扣除項目金額50％的部分
應納稅額=增值額×30%
（2）增值額超過扣除項目金額50％未超過100％
應納稅額=增值額×40%－扣除項目金額×5%
（3）增值額超過扣除項目金額100％、未超過200％
應納稅額=增值額×50%－扣除項目金額×15%
（4）增值額超過扣除項目金額200％
應納稅額=增值額×60%－扣除項目金額×35%

例 題
A公司轉(zhuǎn)讓一幢2000年建造的公寓樓，當時造價為5 000萬元，經(jīng)房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定，該樓的重置成本為6 000萬元，成新度折扣率為七成。轉(zhuǎn)讓前為取得土地使用權(quán)支付的地價款和有關(guān)費用為1 400萬元。轉(zhuǎn)讓時取得轉(zhuǎn)讓收入7 800萬元。計算該公司應納土地增值稅額（營業(yè)稅稅率5%，城建稅稅率為7%，教育附加征收率3%，印花稅稅率為5‰）。
（1）轉(zhuǎn)讓收入=7 800（萬元）
（2）扣除項目金額
房地產(chǎn)評估價格=6 000×70%=4200（萬元）


取得土地使用權(quán)支付的金額=1 400（萬元）
與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金
=7 800×5%+7 800×5%×（7%+3%）+7 800×0.005%=432.9（萬元）
扣除項目金額合計=4 200+1 400+432.9=6 032.9（萬元）
（3）增值額=7 800-6 032.9=1767.1（萬元）
（4）增值額與扣除項目金額的比率
=1 767.1÷6 032.9=29.3%
（5）應納土地增值稅稅額=1 767.1×30%=530.13（萬元）

3. 土地增值稅的會計核算
（1）賬戶設(shè)置
應設(shè)置“應交稅金——應交土地增值稅”明細賬戶。貸方核算本期應繳納的土地增值稅稅額,借方核算實際繳納數(shù)額，貸方余額表示企業(yè)應交未交的土地增值稅稅額。
（2）具體核算要求
① 主營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)：計算出應交的土地增值稅時，借記“經(jīng)營稅金及附加”賬戶（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）或“營業(yè)稅金及附加”賬戶（股份制企業(yè)），貸記“應交稅金—應交土地增值稅”賬戶；實際繳納時，借記“應交稅金—應交土地增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
例 題
某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售一棟寫字樓，取得收入1 000萬元，扣除項目金額為550萬元。計算該企業(yè)應納土地增值稅并進行會計核算。
增值額=1 000-550=450（萬元）
增值額與扣除項目金額的比率=450÷550=81.82%
應納土地增值稅稅額=450×40%-550×5%=152.5（萬元）
計提稅金時
借：經(jīng)營稅金及附加 1 525 000
貸：應交稅金——應交土地增值稅1 525 000
實際繳納時
借：應交稅金——應交土地增值稅1 525 000
貸：銀行存款 1 525 000
3. 土地增值稅的會計核算
② 兼營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，應當按計算的應納土地增值稅額，借記“其他業(yè)務支出”賬戶，貸記“應交稅金—應交土地增值稅”賬戶；實際繳納時，借記“應交稅金—應交土地增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
某兼營房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)銷售房屋一棟，取得收入2 000萬元，按稅法規(guī)定繳納了相關(guān)稅費110萬元，該企業(yè)為建造房屋支付地價款220萬元，投入房地產(chǎn)開發(fā)成本為500萬元，房地產(chǎn)開發(fā)費用為160萬元。計算該企業(yè)應納土地增值稅并進行會計核算。


兼營房地產(chǎn)企業(yè)的核算
轉(zhuǎn)讓收入=2 000（萬元）
扣除項目金額=110+220+500+160=990（萬元）
增值額=2 000-990=1 010（萬元）
增值額與扣除項目金額的比率=1 010÷990=102%
應納土地增值稅額=1 010×50%-990×15%=356.5
計提稅金時
借：其他業(yè)務支出 3 565 000
貸：應交稅金——應交土地增值稅3 565 000
實際繳納時
借：應交稅金——應交土地增值稅3 565 000
貸：銀行存款 3 565 000


非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的核算
③ 非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物的，其轉(zhuǎn)讓應納的土地增值稅借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“應交稅金——應交土地增值稅”賬戶；實際繳納時，借記“應交稅金——應交土地增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
例：某企業(yè)為商業(yè)企業(yè)，銷售其辦公大樓一棟，收入800萬元，扣除金額為650萬元。計算該企業(yè)應納土地增值稅并進行會計核算。
非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的核算
增值額=800-650=150（萬元）
增值額與扣除項目金額的比率=150÷650=23%
應納土地增值稅稅額=150×30%=45（萬元）
會計核算為：
計提稅金時
借：固定資產(chǎn)清理 450 000
貸：應交稅金——應交土地增值稅450 000
實際繳納時
借：應交稅金——應交土地增值稅450 000
貸：銀行存款 450 000

本章小結(jié)
資源稅是以各種自然資源為課稅對象，為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的稅種。資源稅的稅目按應稅產(chǎn)品品種的類別設(shè)置，共有7個稅目，2個子目；采用從量定額征收，以納稅人的銷售數(shù)量或使用數(shù)量為計稅依據(jù)；稅率采用幅度定額形式。在具體核算中，分銷售應稅產(chǎn)品、自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品、收購未稅應稅產(chǎn)品、外購液體鹽加工固體鹽等幾種情況進行處理。
行為稅是針對某種行為征收的稅，主要包含印花稅、屠宰稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅及契稅等。財產(chǎn)稅是針對某種財產(chǎn)征收的稅，主要包含房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅及城鎮(zhèn)土地使用稅等幾種。各稅種在稅額的計算及會計核算方面均有其特殊的要求和處理。
《稅務會計與實務》課件(ppt)