國際會計準(zhǔn)則第41號農(nóng)業(yè)
國際會計準(zhǔn)則第41號——農(nóng)業(yè) ---------------------------------------------------------------------------- ---- 目的 　　本準(zhǔn)則的目的是規(guī)范農(nóng)業(yè)活動的會計處理、財務(wù)報表列報和披露。 　　范圍 　　1．當(dāng)以下事項涉及農(nóng)業(yè)活動時，本準(zhǔn)則適用其會計處理: 　?。?）生物資產(chǎn) 　?。?）收獲時的農(nóng)產(chǎn)品 　?。?）本準(zhǔn)則34-45段涉及的政府補助 　　2．本準(zhǔn)則不適用于： 　?。?）與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的土地（見《國際會計準(zhǔn)則第16號一一不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》以 及《國際會計準(zhǔn)則第叨號一一投資性房地產(chǎn)》）。 　?。?）與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的無形資產(chǎn)（見《國際會計準(zhǔn)則第38號--無形資產(chǎn)》）。 　　3．本準(zhǔn)則只適用于作為企業(yè)生物資產(chǎn)收獲物的農(nóng)產(chǎn)品在收獲時的核算，該時點之后 適用存貨和其他國際會計準(zhǔn)則。因此，本準(zhǔn)則不涉及收獲后農(nóng)產(chǎn)品的加工，例如種植葡 萄的制酒商將葡萄加工成葡萄酒。雖然這種加工可能是農(nóng)業(yè)活動自然和邏輯上的延伸， 并且可能與生物轉(zhuǎn)化有相似之處，但是這種加工并不包括在本準(zhǔn)則所稱的農(nóng)業(yè)活動的定 義之內(nèi)。 4．下表給出了生物盜產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品加工收獲后加工而得的產(chǎn)品的例子： 生物資產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品收獲后加工而得產(chǎn)品 綿羊羊毛毛線地毯 人工林場中的林木原木木料 農(nóng)作物棉花莖果棉線衣服食糖 奶牛牛奶乳烙 豬宰殺后的豬豬肉腸熏制火腿 灌木莖葉茶葉焙制的煙草 葡萄樹鮮葡萄葡萄酒 果樹采摘的水果加工后的水果 　　定義 　　有關(guān)農(nóng)業(yè)的定義 5．本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其含義為： 農(nóng)業(yè)活動，指企業(yè)對生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為可售生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品或其他生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化 過程的管理。農(nóng)產(chǎn)品，指企業(yè)生物資產(chǎn)的收獲品。 生物資產(chǎn)，指活的動物或植物。 生物轉(zhuǎn)化，指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長、蛻變、生產(chǎn)、繁殖的過程。 生物資產(chǎn)集群，指類似動物或植物的組合。 收獲，指農(nóng)產(chǎn)品從生物資產(chǎn)上分離，或生物資產(chǎn)的生長過程的結(jié)束。 　　6．農(nóng)業(yè)活動包括了多種多樣的活動。例如，牲畜飼養(yǎng)、林業(yè)、一年生或多年生物的 收獲、果樹種植栽培、花木培植、水產(chǎn)養(yǎng)殖（包括養(yǎng)魚）。各種農(nóng)業(yè)活動存在有如下共 同特點： （1）轉(zhuǎn)化的能力。動物和植物能夠進行生物轉(zhuǎn)化?！　?　　（2）轉(zhuǎn)化的管理。通過增強或者至少是穩(wěn)定轉(zhuǎn)化發(fā)生所必須的條件，管理能夠促成 生物轉(zhuǎn)化的發(fā)生（例如營養(yǎng)、濕度、溫度、地力和光照）。這種管理便農(nóng)業(yè)活動與其它 活動區(qū)分開來。例如，從未經(jīng)管理的資源中收獲（如海洋漁業(yè)和原始森林的采伐）并不 是農(nóng)業(yè)活動。 　?。?）轉(zhuǎn)化的計量。對生物轉(zhuǎn)化帶來的質(zhì)量（遺傳價值、密度、成熟期、脂肪層、纖 維強度）變化和數(shù)量（產(chǎn)果量重量、立方米、纖維的長度或直徑）變化的計量和監(jiān)控成 為管理的日常職能。 　　7．生物轉(zhuǎn)化產(chǎn)生下列結(jié)果： 　?。?）通過以下途徑資產(chǎn)發(fā)生變化：1）生長（動物域植物數(shù)量的增加或質(zhì)量的提高 ）；2蛻化（動物或植物數(shù)量的減少或質(zhì)量的退化）；（3）繁育（產(chǎn)生新的動物域植物 ）； 　?。?）產(chǎn)生農(nóng)產(chǎn)品，如橡漿、茶葉、羊毛、牛奶等。 　　一般定義 　　8．本準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，其含義為： 　　活躍市場，指具備下列所有條件的市場： 　　（1）市場內(nèi)的交易品是同質(zhì)的； 　　（2）任何時間均可以正常找到自愿的買者和賣者； 　?。?）價格信息對公眾公開。 　　賬面價值，指資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)確認(rèn)價值。 　　公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償 的金額。 　　政府補助，定義見《國際會計準(zhǔn)則第20號--政府補助會計和政府援助的披露》。 　　9．資產(chǎn)的公允價值取決于其當(dāng)前的位置和條件。因此，例如，某牧場中牲畜的公允 價值為相關(guān)市場中類似牲畜的價格減去將牧場中的牲畜運到市場的運費和其他費用。 　　確認(rèn)和計量 　　10．企業(yè)只有在以下情況下才能確認(rèn)生物資產(chǎn)： 　?。?）企業(yè)因過去交易的結(jié)果而控制該資產(chǎn)； 　?。?）與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 　?。?）該資產(chǎn)的公允價值或成本能夠可靠地計量。 　　11．在農(nóng)業(yè)活動中，控制可以通過以下證據(jù)表明：牲畜的法定所有權(quán)，牲畜購買、 出生、斷奶時的標(biāo)志牌或戳印等。未來的經(jīng)濟利益一般通過測定重要的物理特征加以估 算。 　　12．除了在準(zhǔn)則第30段所述的公允價值無法可靠計量的情況外，在初始確認(rèn)和各個 資產(chǎn)負(fù)債表日，生物資產(chǎn)均應(yīng)按其公允價值減去預(yù)計至銷售將發(fā)生的費用計量。 　　13．從企業(yè)生物資產(chǎn)上收獲的農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)按其公允價值減去預(yù)計至銷售將發(fā)生的費用 計量。計量的結(jié)果是適用《國際會計準(zhǔn)則第2號-- 存貨》或其他國際會計準(zhǔn)則時該農(nóng)產(chǎn)品當(dāng)日的成本。 　　14．預(yù)計至銷售將發(fā)生的費用包括，支付給經(jīng)紀(jì)人和經(jīng)銷商的手續(xù)費，管理機構(gòu)和 商品交易所的征費，交易稅及其他稅。預(yù)計至銷售將發(fā)生的費用不包括運費或其他將資 產(chǎn)運至市場所必須的費用。 　　15．將生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品按照重要特征（如畜齡、動植物生長時間或質(zhì)量）進行分 組有助于生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品公允價值的確定。企業(yè)應(yīng)選擇與市場中用作定價基礎(chǔ)相符的 特征。 　　16．企業(yè)經(jīng)常簽訂在未來某個時日銷售生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品的合同。在決定公允價值 時，合同價格并非一定是相關(guān)的。因為公允價值反映的是自愿買者和賣者愿意達成交易 的當(dāng)前市場的情況。因此，生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品的公允價值并不因合同的存在而調(diào)整。在 有些情況下，銷售生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品的合同可能是一項虧損合同，該類合同的定義見《國 際會計準(zhǔn)則第37號-- 準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》?！秶H會計準(zhǔn)則第37號》適用于虧損合同。 　　17．如果某生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品存在活躍市場，該市場中的報價則為決定該資產(chǎn)公允 價值的恰當(dāng)基礎(chǔ)。如果企業(yè)能夠進入不同的活躍市場，企業(yè)應(yīng)利用最相關(guān)市場的信息。 例如，如果一個企業(yè)能夠進入兩個活躍市場，它應(yīng)使用它準(zhǔn)備使用的市場的價格信息。 　　18．如果活躍市場不存在，企業(yè)根據(jù)情況，選用下列一種或多種方法決定公允價值 ： 　?。?）在從交易日到資產(chǎn)負(fù)債表日間經(jīng)濟環(huán)境沒有發(fā)生重大變化的情況下，則為最近 的市場交易價格； 　?。?）按資產(chǎn)差別進行調(diào)整過的類似資產(chǎn)的價格； 　?。?）行業(yè)基準(zhǔn)，如以每出口貨柜（ecporttray）、每蒲耳、每公頃表示的果園的價 值，以千克肉品表示的牲畜價格。 　　19．在某些情況下，本準(zhǔn)則第18段中列出的信息來源可能會導(dǎo)致與生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn) 品的公允價值不同的結(jié)果。企業(yè)應(yīng)考慮上述差異的原因，并在相對狹小的合理估計范圍 內(nèi)，對公允價值做出最可靠的估計。 　　20．在某些情況下，無法取得生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品在現(xiàn)存條件下的市場價格或價值。 在這些情況下，企業(yè)應(yīng)利用該資產(chǎn)的預(yù)期現(xiàn)金凈流量按當(dāng)前市場的稅前利率折現(xiàn)后確定 公允價值?！　?　　21．計算預(yù)期現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值的目的是確定生物資產(chǎn)在其當(dāng)前地點和條件下的公允 價值。企業(yè)在決定應(yīng)使用的恰當(dāng)?shù)?折現(xiàn)率和估計預(yù)期現(xiàn)金流量時應(yīng)考慮這一目的?？紤]生物資產(chǎn)的現(xiàn)存條件時，不應(yīng)包括 未來可以增加生物資產(chǎn)價值的企業(yè)未來活動和進一步的生物轉(zhuǎn)化活動，如增強企業(yè)未來 生物轉(zhuǎn)化、收獲和銷售的活動。 　　22．企業(yè)（確定公允價值時）不應(yīng)該包括因為該項資產(chǎn)融資、付稅或收獲后更新種 植生物資產(chǎn)（例如，林地采伐后更新造林的費用）而發(fā)生的現(xiàn)金流量。 　　23．在達成公平交易的價格時，熟悉情況的自愿雙方考慮了現(xiàn)金流量變動的可能性 。因為公允價值要反映這種變動的可能性，所以企業(yè)在確定現(xiàn)金流量變動時考慮了預(yù)期 現(xiàn)金流量變動和折現(xiàn)率變動，或兩者某些變動的組合。在確定折現(xiàn)率時，企業(yè)應(yīng)使用與 估計預(yù)測現(xiàn)金流量相同的假設(shè)，以避免某些假設(shè)的影響被忽視或被重復(fù)計算。 　　24．有時成本大致等同于其公允價值。特別是當(dāng)： 　?。?）從最初種植費用發(fā)生至今，幾乎沒有發(fā)生生物轉(zhuǎn)化（例如，在資產(chǎn)負(fù)債表日前 剛剛種植的果樹種籽 　?。?）預(yù)期生物轉(zhuǎn)化對價格的影響是不重要的（例如，為期30年的菠籮生產(chǎn)周期中最 初幾年的生長）。 　　25．生物資產(chǎn)一般地在實體上附著在土地上（例如，人工林地中的樹木）。因此， 資產(chǎn)集合可能存在活躍市場，但附著在土地上的生物資產(chǎn)都可能沒有單獨的活躍市場。 如生物資產(chǎn)、土地和土地改良形成一個資產(chǎn)組合。企業(yè)可以使用資產(chǎn)組合的信息決定生 物資產(chǎn)的公允價值，例如，從上述資產(chǎn)集合的公允價值中減去土地和土地改良的公允價 值來確定生物資產(chǎn)的公允價值。 　　損失和利得 　　26．按照公允價值減去預(yù)計至銷售將發(fā)生的費用進行生物資產(chǎn)初始確認(rèn)產(chǎn)生的利得 或損失，以及生物資產(chǎn)公允價值減去預(yù)期至銷售將發(fā)生的費用后的余額變動產(chǎn)生的利得 或損失，應(yīng)包括在其發(fā)生期間的凈損益之內(nèi)。 　　27．因為確定公允價值減去預(yù)計至銷售將發(fā)生的費用時，要減去預(yù)計至銷售將發(fā)生 的費用，所以初始確認(rèn)生物資產(chǎn)可能會產(chǎn)生損失。所以初始確認(rèn)一項生物資產(chǎn)也可能會 產(chǎn)生利得，例如牲畜出生。 　　28．按照公允價值減去預(yù)計至銷售將發(fā)生的費用進行農(nóng)產(chǎn)品初始確認(rèn)產(chǎn)生的利得或 損失，應(yīng)包括在其發(fā)生期間的凈損益之內(nèi)。 　　29．由于收獲農(nóng)產(chǎn)品而對其進行初始確認(rèn)可能會產(chǎn)生利得或損失。 　　公允價值無法可靠計量 　　30．本準(zhǔn)則是假設(shè)生物資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。但是，如果生物資產(chǎn)的市 場價格或價值無法確定，并且公允價值的其他估計方法明顯不可礦，上述假設(shè)對干初始 確認(rèn)無法成立。在此情況下，生物資產(chǎn)應(yīng)該按照其成本減去累計折舊和累計減值損失計 量。生物資產(chǎn)的公允價值一旦能夠可計計量，企業(yè)應(yīng)該按照公允價值減去預(yù)計至銷首將 發(fā)生的費用計量。 　　31．只有在初始確認(rèn)時，本準(zhǔn)則第30段中的假設(shè)才有可能無法成立。企業(yè)一旦使用 公允價值減去預(yù)計至銷售將發(fā)生的費用計量生物資產(chǎn)，應(yīng)持續(xù)使用該方法直至處置該生 物資產(chǎn)。 　　32．在各種情況下，企業(yè)均應(yīng)按照收獲時公允價值減去預(yù)計至銷售將發(fā)生的費用計 量農(nóng)產(chǎn)品。本準(zhǔn)則認(rèn)為農(nóng)產(chǎn)品收獲時的公允價值總是能夠可靠確定。 　　33．企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第32號一一存貨》，《國際會計準(zhǔn)則第16號一一不動產(chǎn) 、廠場和設(shè)備》和《國際會計準(zhǔn)則第36號-- 資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確定成本、累計折舊和累計減值損失。 　　政府補助 　　34．按照公允價值減去預(yù)計至銷售將發(fā)生的費用計量的生物資產(chǎn)，對無條件的政府 補助應(yīng)在補助成為應(yīng)收款項時，計入收入。 　　35．按照公允價值減去預(yù)計至銷售將發(fā)生的費用計量的生物資產(chǎn)，對有條件的政府 補助條件包括：要求企業(yè)不得從事某項特定農(nóng)業(yè)活動）應(yīng)在達到政府補助要求的條件時 ，計入收入。 　　36．政府補助的條件和期限各不相同。例如，某項政府補助可能會要求企業(yè)在特定 地區(qū)耕種5年。如果耕種不滿5年，企業(yè)應(yīng)退回全部政府補助。在這種情況下，企業(yè)在耕 種滿5年前不應(yīng)將政府補助確認(rèn)為收入。如果政府允許企業(yè)按照耕種時間保留部分政府補 助，企業(yè)以時間為分配基礎(chǔ)將政府補助確認(rèn)為收入。 　　37．如果生物資產(chǎn)按照成本減去累計折舊和累計減值損失計量（見本準(zhǔn)則第30段） ，與該項生物資產(chǎn)相關(guān)的政府補助應(yīng)該適用《國際會計準(zhǔn)則第20號-- 政府補助會計和政府援助的披露》。 　　38．如果生物資產(chǎn)按照公允價值減去預(yù)計至銷售將發(fā)生的費用計量，并且政府補助 條款要求企業(yè)不得從事特定農(nóng)業(yè)活動，本準(zhǔn)則的會計處理要求與《國際會計準(zhǔn)則第加號》 不成?！秶H會計準(zhǔn)則第加號》只適用于那些與按照成本減去累計折舊和累計減值損失計 量的生物資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。 　　列報 　　39．企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨列示生物資產(chǎn)的賬面價值。 　　披露 　　一般要求 　　40．企業(yè)應(yīng)披露當(dāng)期內(nèi)由干初始確認(rèn)生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)生的利得和損失，以及生 物資產(chǎn)的公允價值減去預(yù)計至銷售將發(fā)生的費用的變化產(chǎn)生的利得和損失的總額。 　　41．企業(yè)應(yīng)對各組生物資產(chǎn)分別加以說明。 　　42．本準(zhǔn)則第41段所要求的披露可以采用文字?jǐn)⑹龇绞交蛘叨空f明方式。 　　43．本準(zhǔn)則鼓勵企業(yè)對各組生物資產(chǎn)采用定量說明方式加以披露。如果恰當(dāng)，披露 時要區(qū)分消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，或者成熟生物資產(chǎn)和未成熟生物資產(chǎn)。例 如，企業(yè)應(yīng)分組披露消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面金額。企業(yè)可以將上述兩 組進一步按成熟生物資產(chǎn)和非成熟生物資產(chǎn)劃分。這些劃分所提供的信息有利于估計未 來現(xiàn)金流量的時點。企業(yè)應(yīng)披露分類的基礎(chǔ)。 　　44．消耗性生物資產(chǎn)是指將收獲為農(nóng)產(chǎn)品或出售的生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)的例 子包括:準(zhǔn)備用來生產(chǎn)肉品的牲畜、存欄待售的牲畜、養(yǎng)殖的魚、玉米和小麥等莊稼、長 成后準(zhǔn)備作為原木的樹木。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指消耗性生物資產(chǎn)以外的生物資產(chǎn)。例如 ，產(chǎn)奶的牲畜、葡萄樹、果樹、保留樹干但收獲柴薪的樹...
國際會計準(zhǔn)則第41號農(nóng)業(yè)