國際會計準則第38號無形資產(chǎn)
國際會計準則第38號無形資產(chǎn) 1998-06發(fā)布 發(fā)布時間：2000年08月27日 目的 本準則的目的是對其他國際會計準則中沒有具體涉及的無形資產(chǎn)的會計處理進行規(guī)范。 本準則要求，當且僅當特定條件滿足時，企業(yè)應(yīng)確認無形資產(chǎn)。本準則亦對如何計量無 形資產(chǎn)的賬面金額作了規(guī)定，并就無形資產(chǎn)的特定放過提出了要求。 范圍 1．本準則應(yīng)適用于所有企業(yè)除以下各項之外的無形資產(chǎn)的會計核算： (1)由其他國際會計準則規(guī)范的無形資產(chǎn)； (2)《國際會計準則第32號 金融工具：披露和列報》中定義的金融資產(chǎn)； （3）礦產(chǎn)權(quán)，以及礦產(chǎn)、石油、天然氣和類似非再生性資源的勘探支出或開發(fā)和采掘支 出； （4）保險公司與保單持有人之間簽訂的合同所產(chǎn)生的無形資產(chǎn)。 2．如果其他國際會計準則涉及了特定類型的無形資產(chǎn)，那么企業(yè)應(yīng)運用該項準則而不是 本準則。例如，本準則不適用于以下各項無形資產(chǎn)： （1）企業(yè)在正常經(jīng)營過程中為出售而持有的無形資產(chǎn)（見《國際會計準則第2號 存貨》和《國際會計準則第11號 建造合同》）； （2）遞延所得稅資產(chǎn)（見《國際會計準則第12號 所得稅》）； （3）屬于《國際會計準則第17號 租賃》范圍內(nèi)的租賃； （4）雇員福利所形成的資產(chǎn)（見《國際會計準則第19號 雇員福利》）； （5）企業(yè)合并中形成的商譽（見《國際會計準則第22號 企業(yè)合并》）； （6）《國際會計準則第32號 金融工具：披露和列報》中定義的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的確認和計量由以下準則規(guī)范：《 國際會計準則第27號 合并財務(wù)報表和對于公司投資的會計》、《國際會計準則第28號 在聯(lián)營企業(yè)投資的會計》、《國際會計準則第31號 合營中權(quán)益的財務(wù)報告》和《國際會計準則第39號 金融工具：確認和計量》。 3．一些無形資產(chǎn)可能會以實物為載體，例如磁盤（對計算機軟件而言）、法律文件（對 許可證或?qū)＠麢?quán)而言）或膠片式確定一項包含無形和有形要素的資產(chǎn)應(yīng)按《國際會計準則 第歷號一固定資產(chǎn)》核算，還是作為一項無形資產(chǎn)而按本準則核算，需要進行判斷，以評 價哪個要素更重要。例如，一臺計算機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就不能正常 運行時，則說明該軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，從而該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn) 核算。同樣的原則適用于計算機控作系統(tǒng)。如計算機軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成 部分，則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。 4．本準則還適用于廣告、培訓、開辦活動、研究與開發(fā)活動支出等。研究與開發(fā)活動的 目標是開發(fā)知識。因此，雖然這些活動可能會產(chǎn)生有實物形態(tài)的資產(chǎn)（例如，樣品）， 但該資產(chǎn)的實物要素次于其無形要素（即含在實物要素中的知識）。 5．就融資租賃而言，標的資產(chǎn)可能是有形的，也可能是無形的。初始確認后，承租人應(yīng) 按本準則的規(guī)定核算因融資租賃而持有的無形資產(chǎn)。電影、錄相、戲劇、手稿、專利權(quán) 和版權(quán)等項目的許可證協(xié)議中的權(quán)利不在《國際會計準則第對號一租賃》范圍之內(nèi)，而在 本準則范圍之內(nèi)。 6．如果某些活動或交易特殊，可能需要用其他方式進行會計處理，那么該活動或交易可 能會被排除出某項國際會計準則的范圍。采掘業(yè)中因石油、天然氣和礦產(chǎn)的勘探或開發(fā) 和采掘而發(fā)生的支出、保險公司與其保單持有人之間簽訂的合同就屬于上述情況。因此 ，本準則不適用于這類活動所發(fā)生的支出。但是，本準則適用于采掘業(yè)或保險公司使用 的其他無形資產(chǎn)（例如計算機軟件）和發(fā)生的其他支出（例如開辦費用）。 定義 7．本準則中使用的下列術(shù)語，其定義為： 無形資產(chǎn)，指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或管理目的而持有的 、沒有實物形態(tài)的、可辨認非貨幣資產(chǎn)。 資產(chǎn)，指由于過去事項而由企業(yè)控制的、預(yù)期會導致未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)的資源。 貨幣資產(chǎn)，把持有的貨幣以及將以固定或可確定金融的貨幣收到的資產(chǎn)。 研究，指為獲取積的科學或技術(shù)知識而進行的具有創(chuàng)造性和有計劃的犯查。 開發(fā)，指在開始商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，待研究成果或發(fā)他知識應(yīng)用于負的或具有實質(zhì)性 改進的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的計劃或設(shè)計。 攤銷，相在無形資產(chǎn)的使用年限內(nèi)系統(tǒng)地分攤其應(yīng)折舊金額。 應(yīng)折舊金額，指資產(chǎn)的成本或財務(wù)報表中代替成本的其他金額，減去其殘位后的余額。 使用年限，指資產(chǎn)預(yù)期由企業(yè)使用的年限或企業(yè)預(yù)期從資產(chǎn)的使用中獲得的產(chǎn)量或類似 計量單位的數(shù)量。 成本，指資產(chǎn)購置或生產(chǎn)時，支付的現(xiàn)金成現(xiàn)金等價物的金額，或其他對價的公允價值 。 殘值，指在資產(chǎn)使用年限末，減去預(yù)計處置成本后，企業(yè)預(yù)期從資產(chǎn)上獲得的凈額。 公允價值，指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的 金額。 活躍的市場，指滿足以下所有條件的市場： （l）市場交易的項目是同質(zhì)的； （2）通?？稍谌魏螘r候找到自愿的買方和賣方； （3）價格公開。 減值損失，指資產(chǎn)的賬面金額超過其可收回金額的余額。 賬面金額，指在資產(chǎn)負債表上確認的資產(chǎn)的金額，減去累計攤銷額和累計減值損失后的 余額。 無形資產(chǎn) 8．企業(yè)在科學或技術(shù)知識、新工序或系統(tǒng)的設(shè)計和推廣、許可證、知識產(chǎn)權(quán)、市場知識 和商標（包括商標名稱和報刊名）等無形資源的獲得、開發(fā)、維護和提高方面，經(jīng)常會 消耗資源或承擔負債。這些大的類別中包括的項目通常有：計算機軟件、專利、版權(quán)、 電影、客戶名單、抵押服務(wù)權(quán)、捕撈許可證、進口配額、特許權(quán)、客戶或供應(yīng)商的關(guān)系 、客戶的信賴、市場份額和銷售權(quán)。 9．第8段中描述的項目并不都滿足無形資產(chǎn)的定義，即可辨認性、對資源的控制和存在 未來經(jīng)濟利益。如果本準則涉及的某項目不滿足無形資產(chǎn)的定義，那么為獲得它或在內(nèi) 部創(chuàng)造它發(fā)生的支出應(yīng)在發(fā)生時確認為費用。但是，如果該項目是在企業(yè)購買合并中獲 得的，那么它構(gòu)成購買日所確認商譽的一部分（見第56段）。 可辨認性 10．無形資產(chǎn)的定義要求無形資產(chǎn)是可辨認的，以便與商譽清楚地區(qū)分開來。企業(yè)購買 合并中產(chǎn)生的商譽代表了購買者預(yù)期商譽將產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益而進行的支付。未來經(jīng)濟 利益可能產(chǎn)生于購人的可辨認資產(chǎn)之間的協(xié)同作用，也可能產(chǎn)生于那些單項看不符合在 財務(wù)報表上確認的資格、但購買者在作購買支付時準備為之進行支付的資產(chǎn)。 11．如果無形資產(chǎn)是可分的，那么它可以與商譽清楚地區(qū)分開來。如果企業(yè)可以出租、 出售、交換或分配歸屬于某資產(chǎn)的特定未來經(jīng)濟利益，而不必同時處置用在同樣的獲利 活動中的其他資產(chǎn)所引起的未來經(jīng)濟利益，那么該資產(chǎn)是可分的。 12．可分性不是可辨認性的必要條件，因為企業(yè)可按其他方式辨認資產(chǎn)。例如，如果無 形資產(chǎn)是與一組資產(chǎn)一起獲得的，那么交易中可能包括法定權(quán)利的轉(zhuǎn)移，這可使企業(yè)辨 認該無形資產(chǎn)。類似地，如果內(nèi)部項目的目的是為企業(yè)創(chuàng)造法定權(quán)利，那么這些權(quán)利的 性質(zhì)可能有助于企業(yè)辨認潛在的、內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)。此外，即使某資產(chǎn)只能與其他 資產(chǎn)一起產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益，如果企業(yè)可以辨認該資產(chǎn)引起的未來經(jīng)濟利益，那么該資 產(chǎn)也是可辨認的。 控制 13．如果企業(yè)有權(quán)獲得潛在資源的未來經(jīng)濟利益，并能約束其他方面獲取這些利益，那 么說明該企業(yè)控制了該資產(chǎn)。企業(yè)控制無形資產(chǎn)引起的未來經(jīng)濟權(quán)益的能力一般因在法 庭上可強制執(zhí)行的法定權(quán)利而產(chǎn)生。在無法定權(quán)利時，證明控制的存在較為困難。但是 ，權(quán)利的法定強制性并不是控制的必要條件，因為企業(yè)可用其他方法來控制未來經(jīng)濟利 益。 14．市場和技術(shù)知識可以產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益。如果該知識受到版權(quán)、貿(mào)易協(xié)議約束（如 果允許）等法定權(quán)利或雇員保密法定職責的保護等，那么說明該企業(yè)控制了這些利益。 15．企業(yè)可能有一組熟練員工，并能認定因培訓形成的。能導致未來經(jīng)濟利益的員工技 術(shù)長過情況。企業(yè)可能預(yù)期員工將持續(xù)地將其技術(shù)貢獻于企業(yè)。但是，企業(yè)通常無法對 因擁有一組熟練員工和培訓所引起的預(yù)期未來經(jīng)濟利益實施足夠的控制，因而不能認為 這些項目滿足無形資產(chǎn)的定義。出于類似的原因，特定的管理或技術(shù)才能不可能滿足無 形資產(chǎn)的定義，除非其使用以及預(yù)期從中獲得未來經(jīng)濟利益受法定權(quán)利的保護。 16．企業(yè)可能擁有客戶組合或市場份額，并由于為建立客戶關(guān)系和信賴付出了努力而期 望這些客戶繼續(xù)與企業(yè)打交道。但是，因為缺乏法定權(quán)利來保護或缺乏其他方式來控制 與客戶的關(guān)系或客戶對企業(yè)的信賴，所以企業(yè)一般無法對客戶關(guān)系和客戶信賴引起的經(jīng) 濟利益實施足夠的控制，從而不能認為這些項目（客戶組合、市場份額、客戶關(guān)系、客 戶信賴）滿足無形資產(chǎn)的定義。 未來經(jīng)濟利益 17．無形資產(chǎn)引起的未來經(jīng)濟利益可能包括銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的收入、成本“節(jié)約”或 企業(yè)使用該無形資產(chǎn)引起的其他利益。例如，在生產(chǎn)工序中使用智能化技術(shù)，可以降低 對未來生產(chǎn)成本，而不是增加未來收入。 無形資產(chǎn)的確認和初始計量 18．將某項目確認為無形資產(chǎn)要求企業(yè)能證明該項目滿芳足以下條件： （1）無形資產(chǎn)的定義（見第7－17段）； （2）本準則設(shè)立的確認條件（見第19 55段）。 19．當且僅當滿足以下條件時，無形資產(chǎn)應(yīng)予確認： （l）歸屬于該資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （2）該資產(chǎn)的成本可以可靠地計量。 20．企業(yè)應(yīng)使用合理并有證據(jù)的假定來評價未來經(jīng)濟利益的可能性，這些假定代表企業(yè) 的管理部門對資產(chǎn)使用年限內(nèi)將存在的一系列經(jīng)濟狀況的最好估計。 21．企業(yè)應(yīng)依照初始確認時可獲得的證據(jù)，尤其是外部證據(jù)，運用判斷來評價歸屬于資 產(chǎn)使用的未來經(jīng)濟利益流入的確定程度。 22．無形資產(chǎn)應(yīng)以成本進行初始計量。 單獨獲得 23．如果某項無形資產(chǎn)是單獨獲得的，那么該無形資產(chǎn)的成本一般可以可靠地計量。購 買對價是以現(xiàn)金或其他貨幣資產(chǎn)的形式支付時，更是如此。 24．無形資產(chǎn)的成本包括其購買價指（含進口稅和不能退還購進稅）以及可直接歸屬于 使資產(chǎn)達到預(yù)定使用狀態(tài)的支出?？芍苯託w屬支出包括法律服務(wù)費等。任何銷售折扣和 折讓均應(yīng)在計算成本時扣除。 25．如果為無形資產(chǎn)進行的支付超過了正常信用期，那么其成本應(yīng)是現(xiàn)金價指等價物； 其與支付總額之間的差額，除非按《國際會計準則第23號 借款費用》中允許選用的處理方法予以資本化，否則應(yīng)在信用期內(nèi)確認為利息費用。 26．如果無形資產(chǎn)是以報告企業(yè)的權(quán)益工具交換獲得的，那么該資產(chǎn)的成本應(yīng)是所發(fā)行 權(quán)益工具的公允價值，它等于該資產(chǎn)的公允價值。 作為企業(yè)合并的一部分獲得 27．按《國際會計準則第22號一企業(yè)合并（1998年修訂）》的規(guī)定，如果無形資產(chǎn)是在企 業(yè)購買合并中獲得的，那么該無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買日相關(guān)公允價值為基礎(chǔ)確定。 28．為確定企業(yè)合并中獲得的無形資產(chǎn)的成本（即公允價值）是否可以足夠可靠地計量 以便單獨確認，需要進行判斷。活躍的市場中的報價提供了公允價值最可靠的計量（見 第67段）。恰當?shù)氖袌鰞r指一般是現(xiàn)行出價。在無法獲得現(xiàn)行出價的情況下，如果交易 日和資產(chǎn)公允價值估計日之間的經(jīng)濟情況沒有發(fā)生重大變化，那么可以最近的類似交易 的價格為基礎(chǔ)來估計公允價值。 29．如果對應(yīng)資產(chǎn)不存在活躍的市場，那么其成本應(yīng)反映購買日企業(yè)基于可獲得的最好 信息，在初悉情況并自愿的雙方進行公平交易中，未獲得該資產(chǎn)所支付的金額。在確定 該金額時，企業(yè)應(yīng)考慮類似資產(chǎn)近期交易的結(jié)果。 30．經(jīng)常進行獨特無形資產(chǎn)購買和出售的某些企業(yè)已開發(fā)出間接估計無形資產(chǎn)公允價值 的技術(shù)。這些技術(shù)可用于企業(yè)購買合并中所獲得的無形資產(chǎn)的初始計量，條件是這些技 術(shù)為了估計本準則中所指的公允價值，并能反映相關(guān)無形資產(chǎn)所屬行業(yè)的現(xiàn)行交易和實 務(wù)。如果適用，這些技術(shù)應(yīng)包括用反映現(xiàn)行市場交易的因素乘以某些資產(chǎn)獲利指標（例 如收入、市場份額和營業(yè)利潤等）進行估計的方法，或?qū)Y產(chǎn)引起的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流 量進行折現(xiàn)的估計方法。 31．按本準則以及《國際會計準則第22號一企業(yè)合并（1998年修訂）》中對可辨認資產(chǎn)和 負債的確認要求： （1）購買方應(yīng)對滿足第19段和20段中確認條件的無形資產(chǎn)予以確認，即使該無形資產(chǎn)未 在被購買方的財務(wù)報告中確認也是如此； （2）如果作為企業(yè)購買合并的一部分獲得的無形資產(chǎn)的成本（即公允價值）不能可靠地 計量，那么該資產(chǎn)不可確認為單獨的無形資產(chǎn)，但應(yīng)包括在商譽中（見第56段）。 32．除非對企業(yè)購買合并中獲得的無形資產(chǎn)存在活躍市場，否則《國際會計準則第22號一 企業(yè)合并（1998年修訂）》要求將無形資產(chǎn)的初始確認成本限定為在購買日不致形成。 或增加負商譽的一項金額。 以政府補助的形式獲得 33．在有些情況下，可以政府補助的形式免費或僅支付名義對價獲得無形資產(chǎn)。政府將 機場著陸權(quán)、經(jīng)營廣播或電視臺的特許權(quán)、進口許可證或配額或獲得其他限制性資源的 權(quán)利等無形資產(chǎn)移讓或分配給企業(yè)...
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