國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)
綜合能力考核表詳細(xì)內(nèi)容
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn) 目的 本準(zhǔn)則的目的是確保將適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量基礎(chǔ)運(yùn)用于準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資 產(chǎn),并確保在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中披露充分的信息,以使使用者能夠理解它們的性質(zhì)、時(shí) 間和金額。 范圍 1.本準(zhǔn)則適用于所有企業(yè)對(duì)以下各項(xiàng)之外的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算 : ?。?)以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn): ?。?)執(zhí)行中的合同(除了虧損的執(zhí)行中的合同)形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn) ; ?。?)保險(xiǎn)公司與保單持有人之間簽訂的合同形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn);以 及 ?。?)由其他國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。 2.本準(zhǔn)則適用于不是以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具(包括擔(dān)保)。 3.執(zhí)行中的合同是指雙方均未履行任何義務(wù)或雙方均同等程度地履行了部分義務(wù)的 合同。本準(zhǔn)則不適用于執(zhí)行中的合同,除非它是虧損的。 4.本準(zhǔn)則適用于保險(xiǎn)公司的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn),但不適用于其與保單持有 人之間簽訂的合同形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。 5.如果其他國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了特定的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)運(yùn)用該 準(zhǔn)則而不是本準(zhǔn)則,例如,關(guān)于以下項(xiàng)目的準(zhǔn)則也規(guī)范了特定的準(zhǔn)備: ?。?)建造合同(參見《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)建造合同》); (2)所得稅(參見《國隊(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)所得稅》); (3)租賃(參見《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)租賃》),但是,《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)》未對(duì) 已變?yōu)樘潛p的經(jīng)營租質(zhì)的核算提出具體要求,因而本準(zhǔn)則應(yīng)適用于這些情況; ?。?)雇員福利(參見《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)一雇員福利》)。 6.一些作為準(zhǔn)備處理的金額可能與收入的確認(rèn)有關(guān),例如企業(yè)提供擔(dān)保以收取費(fèi)用 ,本準(zhǔn)則不涉及收入確認(rèn),《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)收入》明確了收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),并就確認(rèn) 標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用提供了實(shí)務(wù)指南,本準(zhǔn)則不改變《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)》的規(guī)定。 7.本準(zhǔn)則將準(zhǔn)備定義為時(shí)間或金額不確定的負(fù)債,在某些國家,“準(zhǔn)備”也與一些項(xiàng) 目相聯(lián)系使用,例如折舊,資產(chǎn)減值和壞賬:這些是對(duì)資產(chǎn)賬面金額的調(diào)整,本準(zhǔn)則不 涉及。 8.其他國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了支出是作為資產(chǎn)還是作為費(fèi)用處理,本準(zhǔn)則不涉及這些 問題,相應(yīng)地,本準(zhǔn)則既不禁止也不要求對(duì)提取準(zhǔn)備時(shí)所確認(rèn)的費(fèi)用予以資本化。 9.本準(zhǔn)剛適用于重組(包括中止?fàn)I業(yè))準(zhǔn)備,重組符合中止?fàn)I業(yè)的定義時(shí),《國際 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)中止?fàn)I業(yè)》可能要求提供附加的披露。 定義 10.本準(zhǔn)則中使用的下列術(shù)語,其定義為: 準(zhǔn)備,指時(shí)間或金額不確定的負(fù)債。 負(fù)債,指因過去事項(xiàng)而發(fā)生的企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù),該義務(wù)的結(jié)算預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含經(jīng)濟(jì)利 益的資源流出企業(yè)。 義務(wù)事項(xiàng),指形成法定或推定義務(wù)的事項(xiàng),這些法定或推定義務(wù)使企業(yè)沒有現(xiàn)實(shí)的 選擇,只能結(jié)算該義務(wù)。 法定義務(wù),指因以下任意項(xiàng)而發(fā)生的種義務(wù): ?。?)合同(通過其明確的或隱含的條款); ?。?)法規(guī); ?。?)法律的其他實(shí)施。 推定義務(wù),福因企業(yè)的行為而產(chǎn)生的種義務(wù),其中: ?。?)由于以往實(shí)務(wù)的成型做法、公開的政策或相當(dāng)明確的當(dāng)前聲明,企業(yè)已向其他 方面表明它將承擔(dān)特定的責(zé)任; ?。?)結(jié)果,企業(yè)使其他方面建立了個(gè)有效預(yù)期,即它將解除那些責(zé)任。 或有負(fù)債,指以下二者之: ?。?)因過去事項(xiàng)而產(chǎn)生的潛在義務(wù),其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的個(gè)或數(shù)個(gè)不 確定未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí); ?。?)因過去事項(xiàng)而產(chǎn)生、但因下列原因而未予確認(rèn)的現(xiàn)時(shí)義務(wù): ?、俳Y(jié)算該義務(wù)不是很可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè);或 ?、谠摿x務(wù)的金額不可以足夠可靠地計(jì)量。 或有資產(chǎn),指因過去事項(xiàng)而形成的潛在資產(chǎn),其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的個(gè) 或數(shù)個(gè)不確定未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 虧損合同,指種合同,根據(jù)該合同履行義務(wù)發(fā)生的不可避免費(fèi)用超過了預(yù)期獲得的 經(jīng)濟(jì)利益。 重組,指項(xiàng)由管理部門計(jì)劃和控制、并重大地改變了企業(yè)的經(jīng)營范圍或進(jìn)行該經(jīng)營 的方式的方案。 準(zhǔn)備和其他負(fù)債 11.準(zhǔn)備可以與諸如應(yīng)付賬款和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目等其他負(fù)債區(qū)分開來,因?yàn)闇?zhǔn)備的結(jié)算所 要求的未來支出的時(shí)間或金額是不確定的。而比較來說: (1)應(yīng)付賬款指為已收或已提供的、并已開出發(fā)票或已與供應(yīng)商達(dá)成正式協(xié)議的貨 物或勞務(wù)進(jìn)行支付的負(fù)債; (2)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目指為已收或已提供的、但還未支付、開出發(fā)票或與供應(yīng)商達(dá)成正式協(xié) 議的貨物或勞務(wù)進(jìn)行支付的負(fù)債,包括應(yīng)付給雇員的金額(例如,與應(yīng)計(jì)的假期支付有 關(guān)的金額)。雖然有時(shí)需要對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的金額或時(shí)間進(jìn)行估計(jì),但其不確定性要比對(duì)準(zhǔn) 備估計(jì)時(shí)面臨的不確定性小得多。 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目經(jīng)常作為應(yīng)付帳款和其他應(yīng)付款的部分進(jìn)行報(bào)告,而準(zhǔn)備則單獨(dú)地進(jìn)行報(bào)告。 準(zhǔn)備與或有負(fù)債的關(guān)系 12.一般意義上講,所有準(zhǔn)備都是或有性質(zhì)的,因?yàn)樗鼈冊(cè)跁r(shí)間或金額上是不確定 的,但是,在本準(zhǔn)則中,“或有”這個(gè)術(shù)語用于不予確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債,因?yàn)樗鼈兊拇嬖?僅通過不完全由企業(yè)控制的一個(gè)或數(shù)個(gè)不確定未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí),另外 ,術(shù)語“或有負(fù)債”用于不滿足確認(rèn)條件的負(fù)債。 13.本準(zhǔn)則在準(zhǔn)備和或有負(fù)債之間作出了區(qū)分: ?。?)準(zhǔn)備---- 確認(rèn)為負(fù)債(假定能作出可靠的估計(jì)),因?yàn)樗鼈兪乾F(xiàn)時(shí)義務(wù),而且結(jié)算該義務(wù)很可能 要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出; ?。?)或有負(fù)債不確認(rèn)為負(fù)債,因?yàn)樗鼈兪洽贊撛诹x務(wù),企業(yè)是否存在一個(gè)會(huì)導(dǎo)致含 經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)還未得到證實(shí),或是②不滿足本準(zhǔn)則確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù) (因?yàn)榻Y(jié)算該義務(wù)不是很可能要布含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出,或者不能對(duì)該義務(wù)的金額作 出相當(dāng)可靠的估計(jì))。 確認(rèn) 準(zhǔn)備 14.以下條件均滿足時(shí)應(yīng)確認(rèn)準(zhǔn)備: ?。?)企業(yè)因過去事項(xiàng)而承擔(dān)項(xiàng)現(xiàn)時(shí)的法定或推定義務(wù); ?。?)結(jié)算該義務(wù)很可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè): (3)該義務(wù)的金額可以可靠地估計(jì)。 如果這些條件沒有滿足,不應(yīng)確認(rèn)準(zhǔn)備。 現(xiàn)時(shí)義務(wù) 15.在極少的情況下,會(huì)不清楚是否存在項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。在這些情況下,如果考慮所 有可獲得的證據(jù)后,發(fā)現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日有可能存在現(xiàn)時(shí)義務(wù),那么可以認(rèn)為該過去事 項(xiàng)導(dǎo)致了項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 16.在幾乎所有的情況下,過去事項(xiàng)是否已導(dǎo)致了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)是明確的,在極少 的情況下,例如在法律訴訟中,特定事項(xiàng)是否已發(fā)生或這些事項(xiàng)是否已產(chǎn)生了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí) 義務(wù),可能存在爭(zhēng)議。在這樣的情況下,企業(yè)應(yīng)通過考慮所有可獲得的證據(jù),包括專家 的意見等,來確定資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)。應(yīng)予考慮的證據(jù)包括資產(chǎn)負(fù)債表日 后事項(xiàng)提供的附加證據(jù)。在這些證據(jù)的基礎(chǔ)上: ?。?)如果資產(chǎn)負(fù)債表日有可能存在現(xiàn)時(shí)義務(wù),則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)準(zhǔn)備(假定滿足確 認(rèn)條件); ?。?)如果資產(chǎn)負(fù)債表日有可能不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù),除非含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的可能 性極小(見第86段),否則企業(yè)應(yīng)披露一項(xiàng)或有負(fù)債。 過去事項(xiàng) 17.形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)的過去事項(xiàng)稱為義務(wù)事項(xiàng)。對(duì)于作為義務(wù)事項(xiàng)的事項(xiàng),企業(yè)必須 沒有現(xiàn)實(shí)的選擇,只能結(jié)算該事項(xiàng)形成的義務(wù)。僅當(dāng)以下事項(xiàng)之一發(fā)生時(shí)才出現(xiàn)這種情 況: ?。?)義務(wù)的結(jié)算通過法律來執(zhí)行; (2)就推定義務(wù)而言,事項(xiàng)(可能是企業(yè)的行為)使其他方面建立了一個(gè)有效預(yù)期 ,即企業(yè)將結(jié)算該義務(wù)。 18.財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)報(bào)告期末的財(cái)務(wù)狀況,而不反映企業(yè)未來可能的財(cái)務(wù)狀況。 因此,對(duì)未來經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用不確認(rèn)準(zhǔn)備。只有在資產(chǎn)負(fù)債表日存在的負(fù)債才能 在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上予以確認(rèn)。 19.僅對(duì)與企業(yè)未來行為(例如,未來經(jīng)營活動(dòng))無關(guān)的過去事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)確認(rèn) 準(zhǔn)備。這種義務(wù)的例子有:對(duì)違法的環(huán)境破壞的處罰或清除費(fèi)用,這兩者不論企業(yè)的未 來行為如何,其結(jié)算均會(huì)導(dǎo)致含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè),同樣地,企業(yè)應(yīng)在有義務(wù)糾 正已造成的破壞的范圍內(nèi),對(duì)油井或核反應(yīng)堆的拆撤費(fèi)用確認(rèn)準(zhǔn)備。相反,因商業(yè)壓力 或法律要求,企業(yè)可能打算或需要發(fā)生支出以在未來按特殊方式經(jīng)營(例如,在特定類 型的工廠安裝煙塵過濾器)。因?yàn)槠髽I(yè)能借助其未來行為避免未來支出,例如,改變經(jīng) 營方法,所以對(duì)于該未來支出,企業(yè)不承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù),不確認(rèn)準(zhǔn)備。 20.義務(wù)總是涉及義務(wù)所屬的另一方,但是沒有必要知道義務(wù)所屬該方的身份,實(shí) 際上義務(wù)可能屬于公眾。因?yàn)榱x務(wù)總是涉及對(duì)另一方的承諾,所以管理部門或董事會(huì)的 決定在資產(chǎn)負(fù)債表日并不形成推定義務(wù),除非該決定在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)以一種相 當(dāng)具體的方式傳達(dá)給那些受影響的方面,以使他們建立了一個(gè)有效預(yù)期,即企業(yè)將解除 其責(zé)任。 21.因法律變化或企業(yè)行為(例如,相當(dāng)具體的公開聲明)形成了一項(xiàng)推定義務(wù), 一項(xiàng)不立刻形成義務(wù)的事項(xiàng)可能會(huì)在以后形成義務(wù)。例如,在造成環(huán)境污染時(shí),可能沒 有義務(wù)治理認(rèn)污染,但是,如果一項(xiàng)新的法律要求治理現(xiàn)有污染,或企業(yè)用一種形成推 定義務(wù)的方式公開承擔(dān)了治理義務(wù)的責(zé)任時(shí),環(huán)境污染將成為義務(wù)事項(xiàng)。 22.如果擬議中的新法律的具體條文還未定稿,那么僅在該法律基本肯定會(huì)象起草 的那樣頒布時(shí)才形成義務(wù)。本準(zhǔn)則中,這樣的義務(wù)視作法定義務(wù),圍繞法律頒布的情況 之間存在的差別,使得確定促成某項(xiàng)法律基本肯定會(huì)頒布的單個(gè)事項(xiàng)是不可能的。很多 情況下,在法律頒布之前,無法判斷該項(xiàng)法律是否基本肯定會(huì)頒布。 含經(jīng)濟(jì)利益的資源很可能流出 23.對(duì)于滿足確認(rèn)條件的負(fù)債,不僅必須存在現(xiàn)時(shí)義務(wù),而且結(jié)算該義務(wù)很可能要 求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出,本準(zhǔn)則中,如果該事項(xiàng)很可能發(fā)生,即該事項(xiàng)發(fā)生的可能性 比其不發(fā)生的可能性大,則資源流出或其他事項(xiàng)被認(rèn)為是很可能的,現(xiàn)時(shí)義務(wù)不是很可 能存在時(shí),除非含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的可能性極?。ㄒ姷?6段),否則企業(yè)應(yīng)披露一 項(xiàng)或有負(fù)債。 24.如果有很多類似的義務(wù)(例如,產(chǎn)品保證或類似合同),則結(jié)算時(shí)要求資源流 出的可能性應(yīng)通過總體考慮該類義務(wù)來確定,雖然對(duì)于某個(gè)項(xiàng)目而言,資源流出的可能 性小,但很可能需要流出一些資源以總體結(jié)算該類義務(wù)。如果出現(xiàn)這種情況,則應(yīng)確認(rèn) 項(xiàng)準(zhǔn)備(假定其他確認(rèn)條件也能滿足)。 義務(wù)的可靠估計(jì) 25.估計(jì)的使用是財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中必不可少的一部分,且不削弱財(cái)務(wù)報(bào)表的可 靠件,這一點(diǎn)對(duì)于準(zhǔn)備來說尤其如此,因?yàn)閺男再|(zhì)看,準(zhǔn)備比大多數(shù)其他資產(chǎn)負(fù)偵表項(xiàng) 目更具不確定性。除了極少的情況,企業(yè)均能確定可能結(jié)果的范圍,從而能對(duì)義務(wù)作出 估計(jì),該估計(jì)足夠可靠地用于確認(rèn)準(zhǔn)備, 26.在極少的情況下,不能作出可靠的估計(jì),因此存在不能確認(rèn)的負(fù)債。該負(fù)債應(yīng) 作為或有負(fù)債予以披露(見第86段), 或有負(fù)債 27.企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債。 28.除非含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的可能性極小,否則或有負(fù)債應(yīng)按第86段要求的那 樣予以披露, 29.企業(yè)聯(lián)合和各自對(duì)某項(xiàng)義務(wù)負(fù)有責(zé)任時(shí),義務(wù)中預(yù)期由其他方面結(jié)算的部分應(yīng) 作為或有負(fù)債處理,企業(yè)對(duì)很可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的那部分義務(wù)確認(rèn)準(zhǔn)備, 除非極少的情況下不能對(duì)該義務(wù)作出可靠的估計(jì)。 30.或有負(fù)債可能不按最初預(yù)料的方式發(fā)展,因此,應(yīng)對(duì)它們進(jìn)行持續(xù)的評(píng)價(jià),以 確定含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的可能性是否已變?yōu)楹芸赡?,如果?duì)應(yīng)以前作為或有負(fù)債處 理的事項(xiàng)的未來經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性變?yōu)楹芸赡芰?,則應(yīng)在可能性發(fā)生變化當(dāng)期的財(cái) 務(wù)報(bào)表上確認(rèn)一項(xiàng)準(zhǔn)備(除非在極少的情況下不能作出可靠的估計(jì))。 或有資產(chǎn) 31.企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)。 32.或有資產(chǎn)通常由導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)的未計(jì)劃的事項(xiàng)或其他未預(yù)料到的 事項(xiàng)形成。索賠是或有資產(chǎn)的一個(gè)例子。企業(yè)通過法律程序提出索賠,其結(jié)果具有不確 定性。 33.或有資產(chǎn)不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn),因?yàn)榇_認(rèn)或有資產(chǎn)可能會(huì)導(dǎo)致那些可能 永遠(yuǎn)不會(huì)實(shí)現(xiàn)的收益得到確認(rèn)。但是,收益基本肯定會(huì)實(shí)現(xiàn)時(shí),相關(guān)資產(chǎn)已不是或有資 產(chǎn),此時(shí)將其確認(rèn)是恰當(dāng)?shù)模? 34.經(jīng)濟(jì)利益很可能流入時(shí),應(yīng)按第89段的要求披露或有資產(chǎn)。 35.應(yīng)對(duì)或有資產(chǎn)進(jìn)行持續(xù)評(píng)價(jià),以確保情況的發(fā)展在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)?shù)姆从?。經(jīng)濟(jì)利益基本肯定會(huì)流入時(shí),該資產(chǎn)和相關(guān)收益應(yīng)在變化發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表上予以 確認(rèn)。經(jīng)濟(jì)利益只是很可能會(huì)流入時(shí),企業(yè)應(yīng)披露該或有資產(chǎn)(見第89段)。 計(jì)量 最好估計(jì) 36.確認(rèn)為準(zhǔn)備的金額應(yīng)是資產(chǎn)負(fù)傻表日結(jié)算現(xiàn)時(shí)義務(wù)所要求支出的最好估計(jì)。 37.結(jié)算現(xiàn)時(shí)義務(wù)所要求支出的最好估計(jì),應(yīng)是企業(yè)...
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn) 目的 本準(zhǔn)則的目的是確保將適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量基礎(chǔ)運(yùn)用于準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資 產(chǎn),并確保在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中披露充分的信息,以使使用者能夠理解它們的性質(zhì)、時(shí) 間和金額。 范圍 1.本準(zhǔn)則適用于所有企業(yè)對(duì)以下各項(xiàng)之外的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算 : ?。?)以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn): ?。?)執(zhí)行中的合同(除了虧損的執(zhí)行中的合同)形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn) ; ?。?)保險(xiǎn)公司與保單持有人之間簽訂的合同形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn);以 及 ?。?)由其他國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。 2.本準(zhǔn)則適用于不是以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具(包括擔(dān)保)。 3.執(zhí)行中的合同是指雙方均未履行任何義務(wù)或雙方均同等程度地履行了部分義務(wù)的 合同。本準(zhǔn)則不適用于執(zhí)行中的合同,除非它是虧損的。 4.本準(zhǔn)則適用于保險(xiǎn)公司的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn),但不適用于其與保單持有 人之間簽訂的合同形成的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。 5.如果其他國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了特定的準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)運(yùn)用該 準(zhǔn)則而不是本準(zhǔn)則,例如,關(guān)于以下項(xiàng)目的準(zhǔn)則也規(guī)范了特定的準(zhǔn)備: ?。?)建造合同(參見《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)建造合同》); (2)所得稅(參見《國隊(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)所得稅》); (3)租賃(參見《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)租賃》),但是,《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)》未對(duì) 已變?yōu)樘潛p的經(jīng)營租質(zhì)的核算提出具體要求,因而本準(zhǔn)則應(yīng)適用于這些情況; ?。?)雇員福利(參見《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)一雇員福利》)。 6.一些作為準(zhǔn)備處理的金額可能與收入的確認(rèn)有關(guān),例如企業(yè)提供擔(dān)保以收取費(fèi)用 ,本準(zhǔn)則不涉及收入確認(rèn),《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)收入》明確了收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),并就確認(rèn) 標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用提供了實(shí)務(wù)指南,本準(zhǔn)則不改變《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)》的規(guī)定。 7.本準(zhǔn)則將準(zhǔn)備定義為時(shí)間或金額不確定的負(fù)債,在某些國家,“準(zhǔn)備”也與一些項(xiàng) 目相聯(lián)系使用,例如折舊,資產(chǎn)減值和壞賬:這些是對(duì)資產(chǎn)賬面金額的調(diào)整,本準(zhǔn)則不 涉及。 8.其他國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了支出是作為資產(chǎn)還是作為費(fèi)用處理,本準(zhǔn)則不涉及這些 問題,相應(yīng)地,本準(zhǔn)則既不禁止也不要求對(duì)提取準(zhǔn)備時(shí)所確認(rèn)的費(fèi)用予以資本化。 9.本準(zhǔn)剛適用于重組(包括中止?fàn)I業(yè))準(zhǔn)備,重組符合中止?fàn)I業(yè)的定義時(shí),《國際 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)中止?fàn)I業(yè)》可能要求提供附加的披露。 定義 10.本準(zhǔn)則中使用的下列術(shù)語,其定義為: 準(zhǔn)備,指時(shí)間或金額不確定的負(fù)債。 負(fù)債,指因過去事項(xiàng)而發(fā)生的企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù),該義務(wù)的結(jié)算預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含經(jīng)濟(jì)利 益的資源流出企業(yè)。 義務(wù)事項(xiàng),指形成法定或推定義務(wù)的事項(xiàng),這些法定或推定義務(wù)使企業(yè)沒有現(xiàn)實(shí)的 選擇,只能結(jié)算該義務(wù)。 法定義務(wù),指因以下任意項(xiàng)而發(fā)生的種義務(wù): ?。?)合同(通過其明確的或隱含的條款); ?。?)法規(guī); ?。?)法律的其他實(shí)施。 推定義務(wù),福因企業(yè)的行為而產(chǎn)生的種義務(wù),其中: ?。?)由于以往實(shí)務(wù)的成型做法、公開的政策或相當(dāng)明確的當(dāng)前聲明,企業(yè)已向其他 方面表明它將承擔(dān)特定的責(zé)任; ?。?)結(jié)果,企業(yè)使其他方面建立了個(gè)有效預(yù)期,即它將解除那些責(zé)任。 或有負(fù)債,指以下二者之: ?。?)因過去事項(xiàng)而產(chǎn)生的潛在義務(wù),其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的個(gè)或數(shù)個(gè)不 確定未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí); ?。?)因過去事項(xiàng)而產(chǎn)生、但因下列原因而未予確認(rèn)的現(xiàn)時(shí)義務(wù): ?、俳Y(jié)算該義務(wù)不是很可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè);或 ?、谠摿x務(wù)的金額不可以足夠可靠地計(jì)量。 或有資產(chǎn),指因過去事項(xiàng)而形成的潛在資產(chǎn),其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的個(gè) 或數(shù)個(gè)不確定未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 虧損合同,指種合同,根據(jù)該合同履行義務(wù)發(fā)生的不可避免費(fèi)用超過了預(yù)期獲得的 經(jīng)濟(jì)利益。 重組,指項(xiàng)由管理部門計(jì)劃和控制、并重大地改變了企業(yè)的經(jīng)營范圍或進(jìn)行該經(jīng)營 的方式的方案。 準(zhǔn)備和其他負(fù)債 11.準(zhǔn)備可以與諸如應(yīng)付賬款和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目等其他負(fù)債區(qū)分開來,因?yàn)闇?zhǔn)備的結(jié)算所 要求的未來支出的時(shí)間或金額是不確定的。而比較來說: (1)應(yīng)付賬款指為已收或已提供的、并已開出發(fā)票或已與供應(yīng)商達(dá)成正式協(xié)議的貨 物或勞務(wù)進(jìn)行支付的負(fù)債; (2)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目指為已收或已提供的、但還未支付、開出發(fā)票或與供應(yīng)商達(dá)成正式協(xié) 議的貨物或勞務(wù)進(jìn)行支付的負(fù)債,包括應(yīng)付給雇員的金額(例如,與應(yīng)計(jì)的假期支付有 關(guān)的金額)。雖然有時(shí)需要對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的金額或時(shí)間進(jìn)行估計(jì),但其不確定性要比對(duì)準(zhǔn) 備估計(jì)時(shí)面臨的不確定性小得多。 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目經(jīng)常作為應(yīng)付帳款和其他應(yīng)付款的部分進(jìn)行報(bào)告,而準(zhǔn)備則單獨(dú)地進(jìn)行報(bào)告。 準(zhǔn)備與或有負(fù)債的關(guān)系 12.一般意義上講,所有準(zhǔn)備都是或有性質(zhì)的,因?yàn)樗鼈冊(cè)跁r(shí)間或金額上是不確定 的,但是,在本準(zhǔn)則中,“或有”這個(gè)術(shù)語用于不予確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債,因?yàn)樗鼈兊拇嬖?僅通過不完全由企業(yè)控制的一個(gè)或數(shù)個(gè)不確定未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí),另外 ,術(shù)語“或有負(fù)債”用于不滿足確認(rèn)條件的負(fù)債。 13.本準(zhǔn)則在準(zhǔn)備和或有負(fù)債之間作出了區(qū)分: ?。?)準(zhǔn)備---- 確認(rèn)為負(fù)債(假定能作出可靠的估計(jì)),因?yàn)樗鼈兪乾F(xiàn)時(shí)義務(wù),而且結(jié)算該義務(wù)很可能 要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出; ?。?)或有負(fù)債不確認(rèn)為負(fù)債,因?yàn)樗鼈兪洽贊撛诹x務(wù),企業(yè)是否存在一個(gè)會(huì)導(dǎo)致含 經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)還未得到證實(shí),或是②不滿足本準(zhǔn)則確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù) (因?yàn)榻Y(jié)算該義務(wù)不是很可能要布含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出,或者不能對(duì)該義務(wù)的金額作 出相當(dāng)可靠的估計(jì))。 確認(rèn) 準(zhǔn)備 14.以下條件均滿足時(shí)應(yīng)確認(rèn)準(zhǔn)備: ?。?)企業(yè)因過去事項(xiàng)而承擔(dān)項(xiàng)現(xiàn)時(shí)的法定或推定義務(wù); ?。?)結(jié)算該義務(wù)很可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè): (3)該義務(wù)的金額可以可靠地估計(jì)。 如果這些條件沒有滿足,不應(yīng)確認(rèn)準(zhǔn)備。 現(xiàn)時(shí)義務(wù) 15.在極少的情況下,會(huì)不清楚是否存在項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。在這些情況下,如果考慮所 有可獲得的證據(jù)后,發(fā)現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表日有可能存在現(xiàn)時(shí)義務(wù),那么可以認(rèn)為該過去事 項(xiàng)導(dǎo)致了項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 16.在幾乎所有的情況下,過去事項(xiàng)是否已導(dǎo)致了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)是明確的,在極少 的情況下,例如在法律訴訟中,特定事項(xiàng)是否已發(fā)生或這些事項(xiàng)是否已產(chǎn)生了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí) 義務(wù),可能存在爭(zhēng)議。在這樣的情況下,企業(yè)應(yīng)通過考慮所有可獲得的證據(jù),包括專家 的意見等,來確定資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)。應(yīng)予考慮的證據(jù)包括資產(chǎn)負(fù)債表日 后事項(xiàng)提供的附加證據(jù)。在這些證據(jù)的基礎(chǔ)上: ?。?)如果資產(chǎn)負(fù)債表日有可能存在現(xiàn)時(shí)義務(wù),則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)準(zhǔn)備(假定滿足確 認(rèn)條件); ?。?)如果資產(chǎn)負(fù)債表日有可能不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù),除非含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的可能 性極小(見第86段),否則企業(yè)應(yīng)披露一項(xiàng)或有負(fù)債。 過去事項(xiàng) 17.形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)的過去事項(xiàng)稱為義務(wù)事項(xiàng)。對(duì)于作為義務(wù)事項(xiàng)的事項(xiàng),企業(yè)必須 沒有現(xiàn)實(shí)的選擇,只能結(jié)算該事項(xiàng)形成的義務(wù)。僅當(dāng)以下事項(xiàng)之一發(fā)生時(shí)才出現(xiàn)這種情 況: ?。?)義務(wù)的結(jié)算通過法律來執(zhí)行; (2)就推定義務(wù)而言,事項(xiàng)(可能是企業(yè)的行為)使其他方面建立了一個(gè)有效預(yù)期 ,即企業(yè)將結(jié)算該義務(wù)。 18.財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)報(bào)告期末的財(cái)務(wù)狀況,而不反映企業(yè)未來可能的財(cái)務(wù)狀況。 因此,對(duì)未來經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用不確認(rèn)準(zhǔn)備。只有在資產(chǎn)負(fù)債表日存在的負(fù)債才能 在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上予以確認(rèn)。 19.僅對(duì)與企業(yè)未來行為(例如,未來經(jīng)營活動(dòng))無關(guān)的過去事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)確認(rèn) 準(zhǔn)備。這種義務(wù)的例子有:對(duì)違法的環(huán)境破壞的處罰或清除費(fèi)用,這兩者不論企業(yè)的未 來行為如何,其結(jié)算均會(huì)導(dǎo)致含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè),同樣地,企業(yè)應(yīng)在有義務(wù)糾 正已造成的破壞的范圍內(nèi),對(duì)油井或核反應(yīng)堆的拆撤費(fèi)用確認(rèn)準(zhǔn)備。相反,因商業(yè)壓力 或法律要求,企業(yè)可能打算或需要發(fā)生支出以在未來按特殊方式經(jīng)營(例如,在特定類 型的工廠安裝煙塵過濾器)。因?yàn)槠髽I(yè)能借助其未來行為避免未來支出,例如,改變經(jīng) 營方法,所以對(duì)于該未來支出,企業(yè)不承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù),不確認(rèn)準(zhǔn)備。 20.義務(wù)總是涉及義務(wù)所屬的另一方,但是沒有必要知道義務(wù)所屬該方的身份,實(shí) 際上義務(wù)可能屬于公眾。因?yàn)榱x務(wù)總是涉及對(duì)另一方的承諾,所以管理部門或董事會(huì)的 決定在資產(chǎn)負(fù)債表日并不形成推定義務(wù),除非該決定在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)以一種相 當(dāng)具體的方式傳達(dá)給那些受影響的方面,以使他們建立了一個(gè)有效預(yù)期,即企業(yè)將解除 其責(zé)任。 21.因法律變化或企業(yè)行為(例如,相當(dāng)具體的公開聲明)形成了一項(xiàng)推定義務(wù), 一項(xiàng)不立刻形成義務(wù)的事項(xiàng)可能會(huì)在以后形成義務(wù)。例如,在造成環(huán)境污染時(shí),可能沒 有義務(wù)治理認(rèn)污染,但是,如果一項(xiàng)新的法律要求治理現(xiàn)有污染,或企業(yè)用一種形成推 定義務(wù)的方式公開承擔(dān)了治理義務(wù)的責(zé)任時(shí),環(huán)境污染將成為義務(wù)事項(xiàng)。 22.如果擬議中的新法律的具體條文還未定稿,那么僅在該法律基本肯定會(huì)象起草 的那樣頒布時(shí)才形成義務(wù)。本準(zhǔn)則中,這樣的義務(wù)視作法定義務(wù),圍繞法律頒布的情況 之間存在的差別,使得確定促成某項(xiàng)法律基本肯定會(huì)頒布的單個(gè)事項(xiàng)是不可能的。很多 情況下,在法律頒布之前,無法判斷該項(xiàng)法律是否基本肯定會(huì)頒布。 含經(jīng)濟(jì)利益的資源很可能流出 23.對(duì)于滿足確認(rèn)條件的負(fù)債,不僅必須存在現(xiàn)時(shí)義務(wù),而且結(jié)算該義務(wù)很可能要 求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出,本準(zhǔn)則中,如果該事項(xiàng)很可能發(fā)生,即該事項(xiàng)發(fā)生的可能性 比其不發(fā)生的可能性大,則資源流出或其他事項(xiàng)被認(rèn)為是很可能的,現(xiàn)時(shí)義務(wù)不是很可 能存在時(shí),除非含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的可能性極?。ㄒ姷?6段),否則企業(yè)應(yīng)披露一 項(xiàng)或有負(fù)債。 24.如果有很多類似的義務(wù)(例如,產(chǎn)品保證或類似合同),則結(jié)算時(shí)要求資源流 出的可能性應(yīng)通過總體考慮該類義務(wù)來確定,雖然對(duì)于某個(gè)項(xiàng)目而言,資源流出的可能 性小,但很可能需要流出一些資源以總體結(jié)算該類義務(wù)。如果出現(xiàn)這種情況,則應(yīng)確認(rèn) 項(xiàng)準(zhǔn)備(假定其他確認(rèn)條件也能滿足)。 義務(wù)的可靠估計(jì) 25.估計(jì)的使用是財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中必不可少的一部分,且不削弱財(cái)務(wù)報(bào)表的可 靠件,這一點(diǎn)對(duì)于準(zhǔn)備來說尤其如此,因?yàn)閺男再|(zhì)看,準(zhǔn)備比大多數(shù)其他資產(chǎn)負(fù)偵表項(xiàng) 目更具不確定性。除了極少的情況,企業(yè)均能確定可能結(jié)果的范圍,從而能對(duì)義務(wù)作出 估計(jì),該估計(jì)足夠可靠地用于確認(rèn)準(zhǔn)備, 26.在極少的情況下,不能作出可靠的估計(jì),因此存在不能確認(rèn)的負(fù)債。該負(fù)債應(yīng) 作為或有負(fù)債予以披露(見第86段), 或有負(fù)債 27.企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債。 28.除非含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的可能性極小,否則或有負(fù)債應(yīng)按第86段要求的那 樣予以披露, 29.企業(yè)聯(lián)合和各自對(duì)某項(xiàng)義務(wù)負(fù)有責(zé)任時(shí),義務(wù)中預(yù)期由其他方面結(jié)算的部分應(yīng) 作為或有負(fù)債處理,企業(yè)對(duì)很可能要求含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的那部分義務(wù)確認(rèn)準(zhǔn)備, 除非極少的情況下不能對(duì)該義務(wù)作出可靠的估計(jì)。 30.或有負(fù)債可能不按最初預(yù)料的方式發(fā)展,因此,應(yīng)對(duì)它們進(jìn)行持續(xù)的評(píng)價(jià),以 確定含經(jīng)濟(jì)利益的資源流出的可能性是否已變?yōu)楹芸赡?,如果?duì)應(yīng)以前作為或有負(fù)債處 理的事項(xiàng)的未來經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性變?yōu)楹芸赡芰?,則應(yīng)在可能性發(fā)生變化當(dāng)期的財(cái) 務(wù)報(bào)表上確認(rèn)一項(xiàng)準(zhǔn)備(除非在極少的情況下不能作出可靠的估計(jì))。 或有資產(chǎn) 31.企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)。 32.或有資產(chǎn)通常由導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)的未計(jì)劃的事項(xiàng)或其他未預(yù)料到的 事項(xiàng)形成。索賠是或有資產(chǎn)的一個(gè)例子。企業(yè)通過法律程序提出索賠,其結(jié)果具有不確 定性。 33.或有資產(chǎn)不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn),因?yàn)榇_認(rèn)或有資產(chǎn)可能會(huì)導(dǎo)致那些可能 永遠(yuǎn)不會(huì)實(shí)現(xiàn)的收益得到確認(rèn)。但是,收益基本肯定會(huì)實(shí)現(xiàn)時(shí),相關(guān)資產(chǎn)已不是或有資 產(chǎn),此時(shí)將其確認(rèn)是恰當(dāng)?shù)模? 34.經(jīng)濟(jì)利益很可能流入時(shí),應(yīng)按第89段的要求披露或有資產(chǎn)。 35.應(yīng)對(duì)或有資產(chǎn)進(jìn)行持續(xù)評(píng)價(jià),以確保情況的發(fā)展在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)?shù)姆从?。經(jīng)濟(jì)利益基本肯定會(huì)流入時(shí),該資產(chǎn)和相關(guān)收益應(yīng)在變化發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表上予以 確認(rèn)。經(jīng)濟(jì)利益只是很可能會(huì)流入時(shí),企業(yè)應(yīng)披露該或有資產(chǎn)(見第89段)。 計(jì)量 最好估計(jì) 36.確認(rèn)為準(zhǔn)備的金額應(yīng)是資產(chǎn)負(fù)傻表日結(jié)算現(xiàn)時(shí)義務(wù)所要求支出的最好估計(jì)。 37.結(jié)算現(xiàn)時(shí)義務(wù)所要求支出的最好估計(jì),應(yīng)是企業(yè)...
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)
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