國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和對政府援助的揭示
|國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)--政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和對政府援助的揭示 | |（1983年4月公布，1994年 11月格式重排） | |范 圍 | |1． |本號(hào)準(zhǔn)則適用于對政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理和揭示，以及對其他形式的政府援| | |助的揭示。 | |2． |本號(hào)準(zhǔn)則不涉及下列內(nèi)容： | | |（1）在反映物價(jià)變動(dòng)影響的財(cái)務(wù)報(bào)表或類似性質(zhì)的補(bǔ)充資料中,由于對政| | |府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理所產(chǎn)生的特殊問題； | | |（2）以利益形式提供給企業(yè)的政府援助。這種援助可用于確定應(yīng)稅收益,| | |也可在所得稅負(fù)債的基礎(chǔ)上加以確定或限制（諸如所得稅免征期、投資稅| | |減免、加速折舊所產(chǎn)生的稅項(xiàng)減免和降低所得稅率等）。 | | |（3）政府對企業(yè)所有權(quán)的參與。 | |定 義 | |3． |本號(hào)準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，具有特定的含義： | | |　　政府，是指政府、政府機(jī)構(gòu)和地方、國家或國際的類似團(tuán)體。 | | |　　政府援助，是指政府為了專門對符合一定標(biāo)準(zhǔn)的某個(gè)企業(yè)或一系列企| | |業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益而采取的行為。本號(hào)準(zhǔn)則所涉及的政府援助，不包括只是| | |通過采取影響企業(yè)一段經(jīng)營環(huán)境的行為而間接提供的利益，諸如在開發(fā)區(qū)| | |內(nèi)提供基礎(chǔ)設(shè)施，或者給競爭對手施加貿(mào)易限制。 | | |　　政府補(bǔ)助，是指政府以向一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)移資源的方式，來換取企業(yè)在過| | |去或未來按照某項(xiàng)條件進(jìn)行有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)的那種援助。這種補(bǔ)助不包括那| | |些無法合理作價(jià)的政府援助以及不能與正常交易分清的與政府之間的交易| | |。 | | |　　與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助，是指這樣的政府補(bǔ)助，其基本條件是：有資格取| | |得補(bǔ)助的企業(yè)必須購買、建造或以其他方式購置長期資產(chǎn)。還可能有附加| | |的條件，如限制資產(chǎn)的類型或位置，或者購買或持有這些資產(chǎn)的期間。與| | |收益有關(guān)的補(bǔ)助，是指除了與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助以外的其他政府補(bǔ)助?？擅鈢 | |予歸還的貸款，是指貸款人同意在某些規(guī)定的條件下不要求歸還的貸款。| | |　　公允價(jià)值，是指熟悉情況并自愿交易的買賣雙方在一項(xiàng)公平交易中將| | |一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換的金額。 | |4． |不論是在所給援助的性質(zhì)上，還是在援助的一般附加條件上，政府援助都| | |可以采取多種形式。援助的目的可能是為了鼓勵(lì)企業(yè)采取某項(xiàng)行為。而這| | |項(xiàng)行為，如果不提供援助，企業(yè)通常不會(huì)采取。 | |5． |企業(yè)接受政府援助對于呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表有以下兩個(gè)理由： | | |　　第一，如果資源已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，就必須為這種轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理找出恰| | |當(dāng)?shù)姆椒ā? | | |　　第二，需要說明企業(yè)由于這些援助在報(bào)告期內(nèi)受益的程度。這樣便于| | |將一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表與其前期的財(cái)務(wù)報(bào)表以及與其他企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)| | |行比較。 | |6． |政府補(bǔ)助有時(shí)也有其他稱呼，諸如補(bǔ)貼、補(bǔ)助金或獎(jiǎng)賞。 | |政 府 補(bǔ) 助 | |7． |政府補(bǔ)助，包括以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的非貨幣性政府補(bǔ)助,只有在以下兩條得 | | |到合理的肯定時(shí),才能予以確認(rèn)。 | | |（1）企業(yè)將符合補(bǔ)助所附的條件；和 | | |（2）補(bǔ)助即將收到。 | |8． |除非具有合理的保證企業(yè)能符合補(bǔ)助所附的條件，并且即將收到補(bǔ)助，否| | |則，政府補(bǔ)助不能予以確認(rèn)。收到一筆補(bǔ)助本身并不能提供結(jié)論性的證據(jù)| | |，證明補(bǔ)助所附的條件已經(jīng)或即將滿足。 | |9． |收取補(bǔ)助的方式,并不影響對補(bǔ)助采用的會(huì)計(jì)處理方法。因此，不論是收 | | |到現(xiàn)金,還是減少對政府的負(fù)債，都應(yīng)以同樣方式對補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 | |10．|對于政府提供的可免予歸還的貸款，如果可以合理地保證企業(yè)將滿足免予| | |歸還貸款的條件，則可作政府補(bǔ)助處理。 | |11．|一旦確認(rèn)一項(xiàng)政府補(bǔ)助，任何有關(guān)的或有事項(xiàng)，都應(yīng)按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10| | |號(hào)“或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)”進(jìn)行處理。 | |12．|政府補(bǔ)助應(yīng)有規(guī)則地在會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為收益，以便將它們與需要彌補(bǔ)的有| | |關(guān)費(fèi)用相配比。政府補(bǔ)助不應(yīng)當(dāng)直接貸記股東權(quán)益。 | |13．|政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法主要有兩種：資本法，在這種方法下，將補(bǔ)助直| | |接貸記股東權(quán)益；收益法，在這種方法下，將補(bǔ)助作為某一期或若干期的| | |收益。 | |14．|支持資本法的論點(diǎn)如下： | | |（1）政府補(bǔ)助是一種財(cái)務(wù)手段，應(yīng)該在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中處理,而不應(yīng)| | |該通過損益表來抵銷其融資的費(fèi)用項(xiàng)目。由于預(yù)計(jì)不必歸還，補(bǔ)助應(yīng)直接| | |貸記股東權(quán)益；和 | | |（2）在損益表中確認(rèn)政府補(bǔ)助是不恰當(dāng)?shù)?，因?yàn)樗鼈儾皇琴崄淼?而是在| | |沒有相關(guān)費(fèi)用的情況下由政府給予的一種補(bǔ)助。 | |15．|支持收益法的論點(diǎn)如下： | | |（1）由于政府補(bǔ)助是由股東以外的資金來源取得的，所以不應(yīng)該直接貸 | | |記股東權(quán)益,但應(yīng)該在適當(dāng)期間內(nèi)確認(rèn)為收益； | | |（2）政府補(bǔ)助很少是無償?shù)?。企業(yè)是通過符合補(bǔ)助的條件并履行隨之而 | | |來的義務(wù)而獲得這些補(bǔ)助的。 因此，它們應(yīng)該確認(rèn)為收益，并與打算用 | | |補(bǔ)助來彌補(bǔ)的有關(guān)費(fèi)用相配比； | | |（3）像所得稅和其他稅金是從收益中開支的一樣,政府補(bǔ)助作為財(cái)政政策| | |的一種延伸，在損益表中也對政府補(bǔ)助加以處理是合乎邏輯的。 | |16．|收益法的根本點(diǎn)在于，按照系統(tǒng)和合理的基礎(chǔ)，將政府補(bǔ)助在各會(huì)計(jì)期間| | |確認(rèn)為收益，以便將它們與有關(guān)費(fèi)用相配比。政府補(bǔ)助如果以收款為基礎(chǔ)| | |，確認(rèn)收益則不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)假定（見國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)“會(huì)計(jì)| | |政策的揭示”）。并且，如果收款不是在一個(gè)期間發(fā)生的,只有當(dāng)不存在將| | |補(bǔ)助分配到各個(gè)期間的基礎(chǔ)時(shí)，才能以收款為基礎(chǔ)來確認(rèn)收益。 | |17．|在大多數(shù)情況下，企業(yè)確認(rèn)與政府補(bǔ)助有關(guān)的成本或費(fèi)用的期間，是容易| | |確定的。因此，可以將與費(fèi)用的確認(rèn)相配比的補(bǔ)貼額，在確認(rèn)有關(guān)費(fèi)用的| | |相同期間內(nèi)確認(rèn)為收益。類似的，與折舊性資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助，一般應(yīng)按這| | |些資產(chǎn)計(jì)提折舊的比例在各會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)為收益。 | |18．|與不計(jì)提折舊的資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助，可能還需要企業(yè)完成某些義務(wù)，因此，| | |應(yīng)在為完成義務(wù)而發(fā)生費(fèi)用的有關(guān)期間，將這種補(bǔ)助確認(rèn)為收益。例如，| | |一項(xiàng)對土地的補(bǔ)助可能是以在規(guī)定位置上建造建筑物為條件，在建筑物使| | |用期內(nèi)將這種補(bǔ)助確認(rèn)為收益，可能是恰當(dāng)?shù)摹? | |19．|有時(shí)，所取得的補(bǔ)助是一攬子財(cái)務(wù)或財(cái)政援助的一部分，并因此而附帶著| | |不少條件。在這些情況下，應(yīng)小心確定生產(chǎn)成本和費(fèi)用的情況，因這些成| | |本和費(fèi)用是決定補(bǔ)助是否在會(huì)計(jì)期間獲得的基礎(chǔ)。有可能需要按一種基礎(chǔ)| | |分配一部分補(bǔ)助，而按另一種基礎(chǔ)分配另一部分補(bǔ)助。 | |20．|一項(xiàng)政府補(bǔ)助，如果為了彌補(bǔ)企業(yè)已發(fā)生的費(fèi)用或損失而成為應(yīng)收項(xiàng)目，| | |或是在將來不發(fā)生有關(guān)費(fèi)用的情況下，為了立即向企業(yè)提供財(cái)務(wù)支持而成| | |為應(yīng)收項(xiàng)目，則應(yīng)在該項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收項(xiàng)目的當(dāng)期確認(rèn)為收益。如果合適| | |的話， 則應(yīng)確認(rèn)為非常項(xiàng)目（見國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第思號(hào)“ 本期凈損益、基 | | |本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更”）。 | |21．|在某些情況下，政府補(bǔ)助可能是為了立即向一個(gè)企業(yè)提供財(cái)務(wù)支持，而不| | |是作為企業(yè)承擔(dān)特定費(fèi)用的一種獎(jiǎng)勵(lì)。這些補(bǔ)助可能只限于個(gè)別企業(yè)，而| | |不適用于整類受益人。對于這些情況，可能宜在企業(yè)有資格接收補(bǔ)助的期| | |間內(nèi)，將補(bǔ)助確認(rèn)為收益，如果適當(dāng)?shù)脑拕t將補(bǔ)助確認(rèn)為非常項(xiàng)目，并通| | |過揭示來保證可以清楚地了解它的影響。 | |22．|一項(xiàng)政府補(bǔ)助可能作為對企業(yè)過去會(huì)計(jì)期內(nèi)已發(fā)生的費(fèi)用或損失的補(bǔ)償，| | |而成為企業(yè)的應(yīng)收項(xiàng)目。對于這種補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在其成為應(yīng)收項(xiàng)目的時(shí)期內(nèi)| | |確認(rèn)為收益。如果適當(dāng)?shù)脑拕t可確認(rèn)為非常項(xiàng)目，并通過揭示保證可以清| | |楚地了解它的影響。 | |非貨幣性的政府補(bǔ)助 | |23．|政府補(bǔ)助可能采用將非貨幣性資產(chǎn)，諸如土地和其他資源轉(zhuǎn)移給企業(yè)使用| | |的方式。在這些情況下，對非貨幣性資產(chǎn)通常需要確定公允價(jià)值，并且對| | |補(bǔ)助和資產(chǎn)均按公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。有時(shí)還采用一種變通辦法，按名| | |義金額記錄資產(chǎn)和補(bǔ)助。 | |與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助的呈報(bào) | |24．|在資產(chǎn)負(fù)債表中呈報(bào)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，包括技公允價(jià)值計(jì)價(jià)的非貨| | |幣性補(bǔ)助時(shí)，既可將補(bǔ)助作為遞延收益，也可以在確定資產(chǎn)帳面價(jià)值時(shí)將| | |補(bǔ)助額扣除。 | |25．|在財(cái)務(wù)報(bào)表中呈報(bào)與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助（或補(bǔ)助的適當(dāng)部分）時(shí)，有兩種方| | |法可供選擇。 | |26．|一種方法是將補(bǔ)助列作遞延收益，并按照系統(tǒng)和合理的基礎(chǔ)，在資產(chǎn)的使| | |用年限內(nèi)確認(rèn)為收益。 | |27．|另一種方法是在確定資產(chǎn)帳面價(jià)值時(shí)將補(bǔ)助額扣除。通過減少折舊費(fèi)用的| | |方式，在折舊性資產(chǎn)的使用年限內(nèi)將補(bǔ)助確認(rèn)為收益。 | |28．|資產(chǎn)的購買和有關(guān)補(bǔ)助的收入，可能會(huì)使企業(yè)的現(xiàn)金流量有較大的變動(dòng)。| | |因此，為了反映在資產(chǎn)上的投資總額，這些變動(dòng)在企業(yè)的現(xiàn)金流量表中通| | |常作為單獨(dú)項(xiàng)目加以揭示，不管在資產(chǎn)負(fù)債表的呈報(bào)上是否從有關(guān)資產(chǎn)中| | |扣除補(bǔ)助。 | |與收益有關(guān)的補(bǔ)助的呈報(bào) | |29．|與收益有關(guān)的補(bǔ)助有時(shí)可以單獨(dú)地，或是在“其他收益”之類的欄目下，作| | |為損益表中的貸方項(xiàng)目予以呈報(bào)。備選的方法是，在報(bào)告有關(guān)費(fèi)用時(shí)將其| | |減去。 | |30．|上述第一種方法的支持者認(rèn)為，將收益項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目抵銷是不恰當(dāng)?shù)?，| | |應(yīng)將費(fèi)用和補(bǔ)助分開，以便與不受補(bǔ)助影響的其他費(fèi)用作出比較。第二種| | |方法的支持者則認(rèn)為，如果企業(yè)不能得到補(bǔ)助則不會(huì)發(fā)生費(fèi)用，因此，在| | |呈報(bào)費(fèi)用時(shí)如不抵銷補(bǔ)助，可能會(huì)引起誤解。 | |31．|在呈報(bào)與收益有關(guān)的補(bǔ)助時(shí)，上述兩種方法都認(rèn)為是可接受的。為了對財(cái)| | |務(wù)報(bào)表有恰當(dāng)?shù)睦斫猓沂具@種補(bǔ)助可能是必要的。通常，揭示這種補(bǔ)助| | |對任何需要單獨(dú)反映的收益或費(fèi)用項(xiàng)目的影響是恰當(dāng)?shù)摹? | |政府補(bǔ)助的歸還 | |32．|一項(xiàng)政府補(bǔ)助當(dāng)其成為應(yīng)當(dāng)歸還的項(xiàng)目時(shí),應(yīng)作為對會(huì)計(jì)估計(jì)的修訂進(jìn)行 | | |會(huì)計(jì)處理（見國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一本期凈損益、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的 | | |變更”）歸還一項(xiàng)與收益有關(guān)的補(bǔ)助，首先應(yīng)沖減為這種補(bǔ)助設(shè)置的遞延 | | |收益的未攤銷余額。如果歸還金額超過了未攤銷遞延...
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和對政府援助的揭示