國際會計準則第19號退休金費用
|國際會計準則第19號--退休金費用 | | | | （1993年12月修訂） | |目 的 | | |　　在許多國家，提供退休金成為企業(yè)對員工報酬的重要組成部分。因此| | |，在財務報表中對退休金費用進行適當?shù)暮怂愫徒沂臼侵陵P(guān)重要的。 | | |　　本號準則旨在闡明將提供退休金的費用確認為費用的時間以及應予確| | |認的金額。此外，還闡明了在企業(yè)財務報表中應于揭示的有關(guān)信息。 | |范 圍 | |1． |本號準則適用于對退休金計劃的費用的會計處理。 | |2． |本早準則替代于1983年發(fā)布的國際會計準則第19號“雇主財務報表中對退 | | |休金費用的會計處理”。 | |3． |本號準則適用于根據(jù)退休金計劃提取的所有退休金，無論該計劃是如何制| | |定的、正式與否，以及是否相應設(shè)立基金。當企業(yè) 依據(jù)法律或行業(yè)規(guī)劃 | | |的要求，參加了國家、州、行業(yè)或其他的多重 雇主退休金計劃，并且參 | | |加符合退休金計劃定義的雇傭終止補償 協(xié)議時，也應采用本號準則。 | |4． |許多雇主向其雇員提供其他形式的報酬或退休福利，其中包括延期補償安| | |排、資深雇員的帶薪假期、保健福利計劃及獎金計劃等。盡管這些安排在| | |與退休金計劃本質(zhì)相同時，可采用與退休金費用相似的方式進行核算和揭| | |示，但在本號準則中將不予涉及關(guān)于這些安排的費用。 | |定 義 | |5． |本號準則所使用的下列術(shù)語，具有特定的含義： | | |　　退休金計劃，是指企業(yè)對雇員在其終止服務時或終止服務之后，向其| | |提供退休金的安排（或按年支付，或一次付清），該退休金或雇主為此提| | |供的金額，應在雇員退休之前，根據(jù)有關(guān)文件的條款或企業(yè)的慣例，予以| | |確定或預計。 | | |　　規(guī)定供款的計劃，是指根據(jù)供款形成的基金以及它的投資收益，來確| | |定應支付的退休金金額的退休金計劃。規(guī)定退休金的計劃，是指根據(jù)雇員| | |的工資和服務年限，來確定應支付的退休金金額的退休金計劃。 | | |　　設(shè)立基金，是指為了承擔未來支付退休金的義務而向企業(yè)以外的實體| | |（基金組織）轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。 | | |　　本期服務費用，是指企業(yè)根據(jù)退休金計劃，為獲得參加退休金計劃的| | |雇員在本期所提供的服務而發(fā)生的費用。 | | |　　過去服務費用，是指企業(yè)根據(jù)退休金計劃，為獲得參加退休金計劃的| | |雇員在以前年度所提供的服務而發(fā)生的費用，并且是在以下情況下發(fā)生的| | |費用： | | |（1）制定退休金計劃；或 | | |（2）對原退休金計劃作修改。 | | |經(jīng)驗性調(diào)整,是指由于以前對未來事項的保險統(tǒng)計假定與實際情況發(fā)生差 | | |異,而對退休金費用所作的調(diào)整。 | |退休金計劃 | |6． |大多數(shù)退休金計劃是企業(yè)與其雇員或雇員代表之間達成的正式協(xié)議。企業(yè)| | |可能將這些計劃作為對其雇員正式報酬的一部分。在某些國家，企業(yè)可能| | |是依據(jù)法律或行業(yè)規(guī)劃的要求，參加了國家、州、行業(yè)或其他的多雇主退| | |休金計劃。退休金計劃也可能是非正式的協(xié)議，或僅僅是根據(jù)企業(yè)的慣例| | |而建立的。 | |設(shè)立基金 | |7． |許多退休金計劃涉及單獨的基金，由企業(yè)，有時也由企業(yè)的雇員對其供款| | |，以便履行企業(yè)將來支付退休金的部分或全部義務。此類基金是單獨的實| | |體，并通常由第三方進行管理。該第三方可以由企業(yè)或其雇員指定，全權(quán)| | |管理基金的投資和退休金的支付。在某些情況下，企業(yè)保留了向雇員提供| | |約定退休金的義務，但在另外一些情況下可能由第三方來承擔這種義務。| |8． |在某些情況下，基金以保險合同的形式出現(xiàn)。該合同所保險的退休金并不| | |需要與企業(yè)支付退休金的義務有直接或自動的聯(lián)系。涉及保險合同的退休| | |金計劃類似于其他設(shè)立基金的計劃，并且與其他設(shè)立基金的計劃一樣設(shè)立| | |。其會計處理與基金之間存在著區(qū)別。 | |9． |在某些退休金計劃中，企業(yè)根據(jù)該計劃的要求沒有設(shè)立單獨的基金，而由| | |企業(yè)保留了向其雇員支付退休金的義務。此類退休金計劃稱為非基金計劃| | |。 | |退休金計劃的種類 | |10．|為適應本號準則的需要，將退休金計劃分為規(guī)定供款的計劃和規(guī)定退休金| | |的計劃兩類。 | |11．|在規(guī)定供款的計劃下,企業(yè)的義務在于其同意向單獨的基金提供款項,作為| | |向其雇員支付退休金的準備金。雇員的未來退休金的金額，應根據(jù)企業(yè)及| | |其雇員向基金提供的款項以及基金的經(jīng)營業(yè)績來確定。對規(guī)定的供款計劃| | |的費用進行會計處理，并不需要保險統(tǒng)計員的意見，盡管有時該意見可用| | |來估算按照供款水平，在將來可取得的退休金以及預計基金的經(jīng)營業(yè)績。| |12．|在規(guī)定退休金的計劃下，企業(yè)的義務是向在職和已退休雇員提供退休金，| | |其金額通常根據(jù)雇員工資和服務年限，采用公式予以確定。企業(yè)按照保險| | |統(tǒng)計員的意見，定期計算其承諾的退休金的現(xiàn)值。有時保險統(tǒng)計員還需評| | |價該計劃的財務狀況，并對基金將來的供款水平提出建議。 | |13．|規(guī)定退休金的計劃可以設(shè)立基金，或部分設(shè)立或根本不設(shè)立基金。但是采| | |用規(guī)定退休金的計劃的企業(yè)，無論如何安排籌資，都有義務根據(jù)文件的規(guī)| | |定或企業(yè)的慣例支付其承諾的退休金。如設(shè)立了基金，到期支付退休金有| | |賴于基金的財務狀況和投資業(yè)績，以及企業(yè)補償基金的資金缺口的能力。| | |如未設(shè)立基金，到期支付退休金有賴于企業(yè)到期時履行支付退休金義務的| | |能力。 | |14．|退休金計劃可以同時具有規(guī)定供款的計劃和規(guī)定退休金的計劃這兩者的特| | |征。 | | |　　例如，一個退休金計劃可能規(guī)定了用于確定退休金的供款方法，因而| | |好像是規(guī)定供款的計劃。但該計劃可能還使企業(yè)對特定種類的退休金、特| | |定水平的退休金，或用于退休金計劃的資產(chǎn)應達到確定的回報率負有責任| | |。在這種情況下，該計劃實質(zhì)上是規(guī)定退休金的計劃，企業(yè)支付退休金的| | |費用應予以相應確定并作會計處理。退休金計劃應劃分為規(guī)定供款的計劃| | |還是應劃分為規(guī)定退休金的計劃，取決于其主要條款和條件所決定的經(jīng)濟| | |實質(zhì)。 決定因素在于企業(yè) | | |是否有義務根據(jù)文件的規(guī)定或企業(yè)的慣例支付其承諾的退休金。 | |15．|由國家、州、行業(yè)或其他的多重雇主退休金計劃所規(guī)定的退休金的支付，| | |可能并非是企業(yè)的責任，這些計劃的費用可能是以國家、州、行業(yè)或多重| | |雇主為基礎(chǔ)作一般估算的。盡管這些計劃的特征各異，但仍然可以按企業(yè)| | |對這些計劃負有的義務，從性質(zhì)上將它們劃分為規(guī)定供款的計劃和規(guī)定退| | |休金的計劃。如計劃規(guī)定企業(yè)的義務在于提供約定水平的退休金，則可認| | |定該計劃是規(guī)定退休金的計劃。如企業(yè)的義務在于按計劃提供特定的供款| | |，則可認定該計劃是規(guī)定供款的計劃。 | |對退休金成本的會計處理 | |16．|當有權(quán)取得退休金的雇員為企業(yè)提供服務時，企業(yè)就會發(fā)生退休金的費用| | |。因此，該退休金費用應在服務提供的期間確認為費用。如退休金費用僅| | |在雇員退休或收到退休金時予以確認，則無法將這些費用分攤于雇員提供| | |服務的各個期間。即使計劃允許企業(yè)終止履行其在該計劃下的義務，如雇| | |員繼續(xù)留任，企業(yè)通常仍然無法取消該計劃。由于缺乏相反的證據(jù)，企業(yè)| | |對退休金費用的會計處理應基于如下假定：即現(xiàn)在承諾支付給雇員退休金| | |的企業(yè)將在雇員預期的服務年限內(nèi)信守該承諾。因此，退休金費用無論是| | |否導致一項法定負債的發(fā)生，均應予以確認。 | |17．|在設(shè)立基金的退休金計劃的情況下，企業(yè)向基金提供的金額并不一定需要| | |在當期確認為費用。退休金基金的設(shè)立與為確認費用而對提供該退休金的| | |費用進行分攤，是截然不同的?；鸬脑O(shè)立是一個融資程序，企業(yè)在確定| | |各期籌措的金額時，受到諸如現(xiàn) 有現(xiàn)金數(shù)及納稅狀況等因素的影響。與 | | |此相反的是,會計處理的目的在于確保退休金費用在有權(quán)獲得退休金的雇 | | |員提供其服務的當期即被確認為費用。規(guī)定供款的計劃。 | |退休金費用的確認 | |18．|企業(yè)在特定期間內(nèi)根據(jù)雇員的服務而向規(guī)定供救的計劃提供的金額，應在| | |當期確認為費用。 | |19．|企業(yè)向規(guī)定供款的計劃提供的金額，通?？筛鶕?jù)計劃中有關(guān)條款列出的公| | |式計算確定。因此，當期服務費用通常就是當期應付的供款金額。 | |20．|企業(yè)可能同意向規(guī)定供款的計劃提供附加的供款金額。附加供款金額應在| | |雇員提供相關(guān)服務的當期確認為費用。例如，若該附加供款金額是參考雇| | |員以前年度提供的服務加以確定的，并以此作為對現(xiàn)有雇員在現(xiàn)在和未來| | |提供服務的回報，則該附加的供款金額應在這些雇員預期的服務年限內(nèi)，| | |有規(guī)則地分配并確認為費用。如該附加的供款金額涉及已退休雇員，因企| | |業(yè)預計從這些雇員處無法再得到進一步服務，所以，應在承諾支付該附加| | |供款金額的當期確認為費用。 | |21．|企業(yè)同意供款的金額，決定了需確認為費用的金額和企業(yè)在規(guī)定供款的計| | |劃下應承擔的義務。因此，計劃的終止通常并不會導致要求確認為負債和| | |費用的任何額外義務。然而，如果企業(yè)同意增加供款但還沒有確認為費用| | |，當退休金計劃很可能終止時，這種附加的義務需要確認為負債和費用。| |揭 示 | |22．|企業(yè)的財務報表應對規(guī)定供款的計劃作出以下揭示： | | |（1）對各項計劃的一般性說明，包括受益的雇員群體； | | |（2）在當期確認為費用的金額； | | |（3）與退休金有關(guān)，并且影響當期與前期可比性的其他任何重大事項。 | |23．|企業(yè)如有一個以上的規(guī)定供款的計劃，則財務報表可將所有計劃加總、或| | |單項分列、或按認為最有用的方式分類匯總作相應揭示。 規(guī)定退休金的 | | |計劃 | |退休金費用 | |24．|在規(guī)定退休金的計劃下，當期的費用應包括： | | |（1）當期服務費用； | | |（2）根據(jù)現(xiàn)任和已退休雇員的過去服務費用、經(jīng)驗性調(diào)整和保險統(tǒng)計假 | | |定的變化而在當期確認的金額； | | |（3）任何計劃的終止、縮減或估算所產(chǎn)生的結(jié)果。 ...
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