國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)不動(dòng)產(chǎn)廠房和設(shè)備
|國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)--不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備 | | | |（1993年 12月修訂） | |目 的 | | |　　本號(hào)準(zhǔn)則的目的是規(guī)定不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的會(huì)計(jì)處理。 | | |　　不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的會(huì)計(jì)的基本問題是資產(chǎn)確認(rèn)的時(shí)間、其帳面金| | |額的確定、與它們有關(guān)的需確認(rèn)的折舊費(fèi)用，以及對(duì)帳面金額的其他損耗| | |的確定和會(huì)計(jì)處理。 | | |　　本號(hào)準(zhǔn)則要求一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備在其滿足“編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào) | | |表的結(jié)構(gòu)”中對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)。 | |范 圍 | |1． |本號(hào)準(zhǔn)則適用于對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的會(huì)計(jì)處理，除非有另外的國(guó)際會(huì)| | |計(jì)準(zhǔn)則，要求或允許采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。 | |2． |本號(hào)準(zhǔn)則替代于1981年批準(zhǔn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)“不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備 | | |的會(huì)計(jì)”。 | | |　　本號(hào)準(zhǔn)則還替代1976年批準(zhǔn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)“折舊會(huì)計(jì)”中有關(guān) | | |不動(dòng)產(chǎn)、 廠房和設(shè)備的折舊部分。本號(hào)準(zhǔn)則所包含的原則的應(yīng)用可能也 | | |適合像長(zhǎng)期無形資產(chǎn)那樣的其他資產(chǎn)，同時(shí),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)“折舊會(huì) | | |計(jì)”仍然適用于這樣的資產(chǎn)。 | |3． |本號(hào)準(zhǔn)則不適用于： | | |（1）森林及類似的再生性自然資源。 | | |（2）礦產(chǎn)權(quán)，礦產(chǎn)、石油、天然氣和類似的非再生性資源的勘探和開采 | | |。 然而，對(duì)于在發(fā)展或保持上述第(l)或第(2)條所包含的活動(dòng)或資產(chǎn)時(shí) | | |使用的，但又能與這些活動(dòng)或資產(chǎn)分開的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備，適用本號(hào)| | |準(zhǔn)則。 | |4． |在某些情況下，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許使用與本號(hào)準(zhǔn)則所規(guī)定的不同的方法，| | |來決定對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的帳面金額的初始確認(rèn)。例如,根據(jù)對(duì)負(fù)商 | | |譽(yù)的所允許的備選處理方法,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)“企業(yè)合并”，要求對(duì)在 | | |企業(yè)合并中取得的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備最初用公允價(jià)值計(jì)量，即使它大于| | |成本。然而，在這種情況下，對(duì)這些資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的所有其他方面，包| | |括折舊，均應(yīng)按本號(hào)準(zhǔn)則的要求予以確定。 | |5． |國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)“投資會(huì)計(jì)”，允許企業(yè)將投資物業(yè)作為不動(dòng)產(chǎn)處理，| | |以符合本號(hào)準(zhǔn)則的要求，或作為長(zhǎng)期投資處理，以符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25| | |號(hào)“投資會(huì)計(jì)”的要求。 | |6． |本號(hào)準(zhǔn)則不涉及對(duì)完整反映物價(jià)變動(dòng)影響的制度的應(yīng)用（見國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則| | |第15號(hào)“反映價(jià)格變動(dòng)影響的信息”和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)“在惡性通貨膨 | | |脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告”）。但是，采用這種制度的企業(yè)需要遵循本號(hào)準(zhǔn)則 | | |的所有方面，只有涉及到初始確認(rèn)后的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的計(jì)量方面的| | |部分可以除外。 | | | | |定 義 | |7． |本號(hào)準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，具有特定的含義。 | | |　　動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備，是指符合下列條件的有形資產(chǎn)： | | |　　（1）企業(yè)為了在生產(chǎn)或供應(yīng)商品或勞務(wù)時(shí)使用、出租給其他人，或 | | |為了管理的目的而持有；并且 | | |　　（2）預(yù)期能在不止一個(gè)的期間內(nèi)使用。 | | |　　折舊，是指將一項(xiàng)資產(chǎn)的可折舊金額在其使用年限內(nèi)作有規(guī)則的分配| | |。 | | |　　可折舊金額，是指一項(xiàng)資產(chǎn)的成本，或在財(cái)務(wù)報(bào)表中替代成本的其他| | |金額，減去它的殘值。 | | |　　使用年限，是指： | | |　　（1）一項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)期為企業(yè)所使用的時(shí)間期限；或 | | |　?。?）企業(yè)預(yù)期從這項(xiàng)資產(chǎn)中獲得的產(chǎn)品數(shù)量或類似的單位。 | | |　　成本，是指在購置或建造一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，為獲得該項(xiàng)資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金| | |或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者給予的其他價(jià)款的公允價(jià)值。 | | |　　殘值，是指企業(yè)期望在一項(xiàng)資產(chǎn)的使用年限結(jié)束時(shí)獲得的，除去它的| | |預(yù)期清理費(fèi)用后的凈額。 | | |　　公允價(jià)值，是指在一項(xiàng)公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方能| | |將一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換的金額。 | | |　　帳面金額，是指一項(xiàng)資產(chǎn)在減去它的任何累計(jì)折舊以后計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債| | |表內(nèi)的金額。 | | |　　可收回的金額，是指企業(yè)預(yù)期從一項(xiàng)資產(chǎn)的未來使用中可收回的金額| | |，包括此項(xiàng)資產(chǎn)在清理時(shí)的殘值。 | |不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的確認(rèn) | |8． |一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備在以下條件下應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)： | | |（1）與核資產(chǎn)有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)；和 | | |（2）該資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的成本能可靠地計(jì)量。 | |9． |不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備通常是一個(gè)企業(yè)總資產(chǎn)中一個(gè)主要部分，因而在企業(yè)| | |財(cái)務(wù)狀況的呈報(bào)中極為重要。而且，確定一項(xiàng)支出是代表一項(xiàng)資產(chǎn)還是代| | |表一項(xiàng)費(fèi)用，對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)告有著重要影響。 | |10．|在判斷一個(gè)項(xiàng)目是否滿足確認(rèn)的第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，企業(yè)需要根據(jù)在初始確認(rèn)| | |時(shí)可以獲得的證據(jù)，來評(píng)估未來經(jīng)濟(jì)利益流動(dòng)的程度。如果未來經(jīng)濟(jì)利益| | |流入企業(yè)存在足夠的確定性，就必須保證企業(yè)能獲得該資產(chǎn)的報(bào)酬，并能| | |承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移給企業(yè)時(shí)，這種保證才具有| | |效應(yīng)。在這種保證成立之前，獲得這項(xiàng)資產(chǎn)的交易通?？梢匀∠⑶也恍鑭 | |要巨額罰金，因此，該項(xiàng)資產(chǎn)未被確認(rèn)。 | |11．|確認(rèn)的第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)通常容易滿足，因?yàn)樽C明資產(chǎn)購置行為的交換憑證，確| | |定了資產(chǎn)的成本。對(duì)于一項(xiàng)自己營(yíng)建的資產(chǎn)來說，資產(chǎn)成本的可靠計(jì)量，| | |可以從與企業(yè)外部的團(tuán)體就該項(xiàng)資產(chǎn)營(yíng)建過程中所使用的材料、人工和其| | |他投入的購買而進(jìn)行的交易中得到。 | |12．|在確定什么構(gòu)成了單獨(dú)的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目時(shí)，如果需要將定義中| | |標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用于特殊情況或特殊類型的企業(yè)，需要進(jìn)行判斷。比較適當(dāng)?shù)淖龇▅ | |是分別合計(jì)不重要的項(xiàng)目，如模具、工具和沖模，并對(duì)合計(jì)值運(yùn)用這些標(biāo)| | |準(zhǔn)。大多數(shù)零部件和維修設(shè)備，通常視為存貨并在其消費(fèi)后被確認(rèn)為費(fèi)用| | |。然而，當(dāng)企業(yè)期望在不止一個(gè)的期間內(nèi)使用主要配件和備用設(shè)備時(shí)，這| | |些主要配件和備用設(shè)備就符合不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的條件。類似的，如果| | |零配件和維修設(shè)備只能與不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目結(jié)合使用，并且預(yù)期其| | |使用是不規(guī)則的，那么，它們也可以作為不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備予以核算，| | |并在不超過有關(guān)資產(chǎn)的使用年限的期限內(nèi)進(jìn)行折舊。 | |13．|在某些情況下，比較適當(dāng)?shù)淖龇ㄊ前鸦ㄙM(fèi)在某項(xiàng)資產(chǎn)上的總支出分配給該| | |資產(chǎn)的各個(gè)組成部分，并分別對(duì)每個(gè)組成部分進(jìn)行核算。當(dāng)各組成部分的| | |資產(chǎn)具有不同的使用年限，或以不同的方式給企業(yè)帶來利益，從而必須使| | |用不同的折舊率和折舊方法時(shí)，就是這種情況。例如，如果一架飛機(jī)和它| | |的發(fā)動(dòng)機(jī)有不同的使用年限，它們應(yīng)視為獨(dú)立的折舊性資產(chǎn)。 | |14．|企業(yè)可能會(huì)因?yàn)榘踩颦h(huán)境原因購置一些不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備。企業(yè)為了| | |能從其他資產(chǎn)中獲得未來經(jīng)濟(jì)利益。其購置可能是必須的 雖然它們不直 | | |接增加任何特定的現(xiàn)存不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的未來經(jīng)濟(jì)利益。處于這種情| | |況時(shí)，這種不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的購置可被視為資產(chǎn)加以確認(rèn)，此時(shí)，這| | |種購置能使企業(yè)從有關(guān)資產(chǎn)中獲得超過它們沒有購置時(shí)所能獲得的未來經(jīng)| | |濟(jì)利益。然而，這些資產(chǎn)只能在以下的程度上被確認(rèn)，即這種資產(chǎn)及其有| | |關(guān)資產(chǎn)所產(chǎn)生的帳面金額不能超過它們的可收回總額。例如，一個(gè)化學(xué)制| | |品生產(chǎn)廠可能不得不安裝一道新的化學(xué)處理工序，以便于在生產(chǎn)和貯藏化| | |學(xué)危險(xiǎn)品時(shí)符合環(huán)保要求；有關(guān)工廠的改進(jìn)措施可以在可收回金額的程度| | |上被確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，因?yàn)闆]有這些措施，企業(yè)就不能制造和銷售化學(xué)品| | |。 | | | | |不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的初始計(jì)量 | |15．|符合確認(rèn)為資產(chǎn)條件的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目，最初應(yīng)按其成本進(jìn)行計(jì)| | |量。 | |成本的構(gòu)成 | |16．|不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目的成本，應(yīng)由其購買價(jià)格，包括進(jìn)口稅和不能退| | |回的購買稅，以及任何使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期工作狀態(tài)的直接可歸屬成本所組成| | |。在計(jì)算購買價(jià)格時(shí)，應(yīng)減去任何有關(guān)的商業(yè)折扣和回扣。直接可歸屬成| | |本的內(nèi)容如下： | | |（1）場(chǎng)地整理費(fèi)用； | | |（2）首次運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用； | | |（3）安裝費(fèi)用； | | |（4）專業(yè)人員（例如建筑師、工程師等）的服務(wù)費(fèi)用。 | |17．|當(dāng)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目的延期付款超過了一般的信用期限時(shí)，它的成| | |本就是現(xiàn)金價(jià)格的等價(jià)物。這一金額與付款總額之間的差額被確認(rèn)為信用| | |期間的利息支出，除非此差額已按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)“借款費(fèi)用”中所| | |允許的備選處理方法進(jìn)行了資本化處理。 | |18．|管理和其他一般間接費(fèi)用不屬于不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備成本的組成部分，除| | |非它們是能直接歸屬于資產(chǎn)的購買或使資產(chǎn)達(dá)到其工作狀態(tài)的成本。類似| | |的，開辦費(fèi)和類似的生產(chǎn)前準(zhǔn)備費(fèi)用也不形成一項(xiàng)資產(chǎn)的成本，除非它們| | |是使資產(chǎn)達(dá)到其工作狀態(tài)所必需的。在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期操作情況之前所發(fā)生| | |的初期操作損失應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。 | |19．|通過使用與購置資產(chǎn)相同的原則，可以確定一項(xiàng)自己營(yíng)建的資產(chǎn)的成本。| | |如果企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中為銷售而制造了類似的資產(chǎn)，這種資產(chǎn)的成本| | |一般與生產(chǎn)待售的資產(chǎn)的成本相同（見國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)“ | | |存貨”）。因此，在計(jì)算這種成本時(shí)，應(yīng)消除任何內(nèi)部利潤(rùn)。類似的，在 | | |生產(chǎn)自己營(yíng)建的資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的，由報(bào)廢的材料、人工，或其他資源引起| | |的異常金額的成本，不應(yīng)包括在資產(chǎn)的成本之中。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)“ | | |借款費(fèi)用”，對(duì)利息費(fèi)用被確認(rèn)為不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的成本的組成部分 | | |，制定了必須滿足的一些標(biāo)準(zhǔn)。 | |20．|在融資租賃下由承租人持有的資產(chǎn)的成本，應(yīng)采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)“ | | |租賃會(huì)計(jì)”中所確定的原則來確定。 | |21．|不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的帳面金額，可能由于適當(dāng)?shù)恼a(bǔ)助金而降低。關(guān)| | |于這一點(diǎn)，可參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則...
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)不動(dòng)產(chǎn)廠房和設(shè)備