國際會計準(zhǔn)則第12號所得稅會計
|國際會計準(zhǔn)則第12號--所得稅會計 | | | | （1979年7月公布，1994年11月格式重排） | |范 圍 | |1． |本號準(zhǔn)則適用于財務(wù)報表中對所得稅的會計處理，包括對一個會計期內(nèi)有| | |關(guān)所得稅支出或減免金額的確定以及這項金額在財務(wù)報表中的列示。 | |2． |本號準(zhǔn)則不涉及政府補助金或投資稅款抵免的會計處理方法。下列稅款也| | |未考慮包括在本號準(zhǔn)則的范圍之內(nèi)： | | |（l）退還給企業(yè)的所得稅款（僅限于當(dāng)據(jù)以計稅的收益金額以股利形式 | | |分配時）； | | |（2）企業(yè)在分配股利時繳納的、可抵減企業(yè)應(yīng)交所得稅的稅款。告的會 | | |計收益之間的關(guān)系,可能不能代表稅率的當(dāng)前水平。 | |定 義 | |3． |本號準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，具有特定的含義： | | |　　會計收益，是指在扣除有關(guān)所得稅支出或加上有關(guān)所得稅減免之前，| | |損益表上所報告的包括非常項目在內(nèi)的本期損益總額。 | | |　　本期稅款費用或稅款減免，是指在損益表中借記或貸記的稅款金額，| | |不包括與本期損益表未涉及的那些項目有關(guān)的以及分配到那些項目中的稅| | |款金額。 | | |　　應(yīng)稅所得（應(yīng)稅虧損），是指根據(jù)稅務(wù)當(dāng)局制定的法規(guī)確定的、據(jù)以| | |確定應(yīng)付（應(yīng)退）稅款準(zhǔn)備的本期損益額。 | | |　　應(yīng)付稅款準(zhǔn)備，是指根據(jù)本期的應(yīng)稅所得確定的在當(dāng)前應(yīng)付的稅款金| | |額。 | | |　　時間性差異，是指由于一些收人和費用項目包括在應(yīng)稅所得中的期間| | |和包括在會計收益中的期間不一致而產(chǎn)生的一個期間內(nèi)的應(yīng)稅所得和會計| | |收益之間的差異。時間性差異發(fā)生在某一期間，但在以后的一個或若干期| | |間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回。 | | |　　永久性差異，是指發(fā)生在當(dāng)期且在以后的期間內(nèi)不能轉(zhuǎn)回的一個期間| | |內(nèi)的應(yīng)稅所得和會計收益之間的差異。 | | | | |應(yīng)稅所得和會計收益的差異 | |4． |應(yīng)付稅款準(zhǔn)備是根據(jù)稅務(wù)當(dāng)局制定的關(guān)于確定應(yīng)稅所得的法規(guī)來計算的。| | |在許多情況下，這些法規(guī)與用于確定會計收益的會計政策不同。這種差別| | |的影響是，應(yīng)付稅款準(zhǔn)備和財務(wù)報表所報告的會計收益之間的關(guān)系，可能| | |不能代表稅率的當(dāng)前水平。 | |5． |應(yīng)稅所得和會計收益之間產(chǎn)生差異的一個原因是，某些項目包括在一種計| | |算中被認為是適合的，卻被要求不包括在另一種計算中。 | | |　　例如，在許多稅務(wù)制度中，一些捐贈項目在確定應(yīng)稅所得時不允許被| | |扣除，但這種金額在確定會計收益時卻可能可以被扣除。這樣的差異稱為| | |“永久性差異”。 | |6． |應(yīng)稅所得和會計收益之間產(chǎn)生差異的另一個原因是、在確定這兩種金額時| | |，需考慮的某些項目包括在不同期間的計算中。 | | |　　例如，會計政策可能作出特別規(guī)定，在商品或勞務(wù)交付時應(yīng)將某些收| | |入包括在會計收益中，但稅務(wù)法規(guī)可能會要求或允許在收取現(xiàn)金時才將這| | |些收入包括在應(yīng)稅所得中。包括在會計收益和應(yīng)稅所得中的這些收入的總| | |額最后總是相同的，但包括的期間卻不同。又如，用于確定應(yīng)稅所得的折| | |舊率與用于確定會計收益的折舊率可能不同。這種差異稱為“時間性差異”| | |。 | |7． |當(dāng)將利得或損失直接貸記或借記股東權(quán)益帳戶時，時間性差異和永久性差| | |異也可能會產(chǎn)生。 | | |時間性差異的產(chǎn)生和轉(zhuǎn)回可能涉及一個以上的會計期間。 | | |　　關(guān)于這些時間性差異的性質(zhì)和金額的信息常被認為對財務(wù)報表使用者| | |是有用的。但是，反映時間性差異的影響的方法是各種各樣的。有時將這| | |種信息包括在財務(wù)報表附注中，有時則將這些差異的影響通過納稅影響的| | |會計方法來加以反映。 | |9． |對財務(wù)報表中個別資產(chǎn)的重新估價或現(xiàn)值會計的一般應(yīng)用，可能會導(dǎo)致應(yīng)| | |稅所得和會計收益之間的差異。此種情況在第 31－33段中闡述。 | |納稅影響的會計方法 | |10．|本期稅款費用應(yīng)在納稅影響的會計方法的基礎(chǔ)上，使用遞延法或負債法來| | |確定。所用的方法應(yīng)予以揭示。 | |11．|根據(jù)納稅影響的會計方法，所得稅被視為企業(yè)在獲取收益時發(fā)生的一種費| | |用，并應(yīng)隨同與它們有關(guān)的收入和費用計入同 一期間內(nèi)。時間性差異所 | | |產(chǎn)生的納稅影響應(yīng)包括在損益表的稅款 費用以及資產(chǎn)負債表的遞延稅款 | | |余額中。很多國家在所得稅會計中采用納稅影響的會計方法。常用的方法| | |稱為遞延法和負債法。 | |遞延法 | |12．|在遞延法下，當(dāng)期的時間性差異的納稅影響，應(yīng)予以遞延并分配給時間性| | |差額轉(zhuǎn)回的未來各個期間。由于資產(chǎn)負債表上遞延稅款的余額，并不被認| | |為代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，所以它們并不需要調(diào)整以反映稅率的變| | |更或新稅的征收。 | |13．|在遞延法下，某一期間的稅款費用包括： | | |（1）應(yīng)付稅款準(zhǔn)備； | | |（2）遞延至以后的期間或自以前的期間遞延轉(zhuǎn)來的時間性差異的納稅影 | | |響。 | |14．|發(fā)生在本期的時間性差異的納稅影響，應(yīng)用現(xiàn)行稅率確定。發(fā)生在前期而| | |在本期轉(zhuǎn)回的個別時間性差異的納稅影響一般用原先采用的稅率確定。為| | |了便于應(yīng)用這個方法，相似的時間性差異可以進行歸類。 | | | | |負債法 | |15．|在負債法下，本期時間性差異的預(yù)計納稅影響，或者作為將來應(yīng)付稅款的| | |負債來確定和報告，或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)來確定和報告。遞| | |延稅款的余額應(yīng)隨著稅率的變動或課征新稅而加以調(diào)整。該余額也可能隨| | |著稅率在未來的變動而進行調(diào)整。 | |16．|在負債法下，某一期間的稅款費用包括： | | |（1）應(yīng)付稅款準(zhǔn)備； | | |（2）根據(jù)本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異預(yù)計應(yīng)付的或認為需要預(yù)付的稅 | | |款金額； | | |（3）為了反映稅率變動或課征新稅的需要而對資產(chǎn)負債表中遞延稅款余 | | |額進行的調(diào)整數(shù)。 | |17．|在負債法下，本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異的納稅影響，以及對遞延稅款| | |余額的調(diào)整，均應(yīng)使用現(xiàn)行稅率加以確定，除非有其他信息表明采用另一| | |種稅率更為適當(dāng)，例如，當(dāng)稅率的變動已經(jīng)宣布并將在以后年度使用時。| |適用性 | |18．|所使用的納稅影響的會計方法通常應(yīng)適用于所有的時間性差異。但是，當(dāng)| | |有合理的證據(jù)可以表明，在今后相當(dāng)長的時期內(nèi)（至少3年），某些時間 | | |性差異物不會轉(zhuǎn)回時,一個期間的稅款費用可以不包括這些時間性差異的 | | |納稅影響，而且還不需要指出在這個期間以后這些時間性差異可能會轉(zhuǎn)回| | |。時間性差異的金額，不論是本期的還是累計的，只要沒有進行會計處理| | |，均應(yīng)予以揭示。 | |遞延稅款借項 | |19．|導(dǎo)致一個借方余額或遞延稅款余額的一個借項產(chǎn)生的時間性差異的納稅影| | |響，除非能合理地預(yù)期它們的實現(xiàn)，否則不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。 | |20．|時間性差異的會計處理可能會導(dǎo)致一個借方余額或遞延稅款余額的一個借| | |項的產(chǎn)生。為了慎重考慮起見，只有在可以合理地預(yù)期其實現(xiàn)時,例如,在| | |時間性差異將轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)，如有足夠的未來應(yīng)稅所得會產(chǎn)生，這樣一個| | |借方金額才可以轉(zhuǎn)入資產(chǎn)負債表。 | |應(yīng) 稅 虧 損 | |21．|稅法常常規(guī)定，本期的應(yīng)稅虧損可以用來追溯期內(nèi)已經(jīng)繳付的稅款，或者| | |減少或抵消將在未稅款。這種虧損提供了在虧損時期稅款的減免，或者間| | |潛在的稅款減免。在確定財務(wù)報表中的凈收益時，退回在特定的來期間需| | |繳的在某些未來期這種稅款減免 可以包括在不同的會計期間內(nèi)。 | |22．|作為應(yīng)稅虧損向前期追溯的結(jié)果所追回的與前期有關(guān)的稅款，應(yīng)包括在虧| | |損或內(nèi)的凈收益中。應(yīng)退回但尚未收到的金額應(yīng)作為應(yīng)收帳款包括在資產(chǎn)| | |負債表中。 | |23．|把應(yīng)稅虧損追溯到前期所退回的稅款，代表了在虧損期內(nèi)已有效地實現(xiàn)了| | |的并已包括在那一期間財務(wù)報表中的凈收益或凈虧損中的稅款減免。在確| | |定減免金額時，需要對現(xiàn)存遞延稅款余額作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。 | |24．|當(dāng)應(yīng)稅虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)用來確定未來期間的應(yīng)稅所得時,與應(yīng)稅虧損有 | | |類的潛在的稅款準(zhǔn)免,除了第25和第26段所述的增況外，在其實現(xiàn)或前不 | | |應(yīng)包括在凈收益中。 | |25．|如果未來的應(yīng)稅所得確實無疑足以使虧損的減稅利益得以實現(xiàn)，那么與所| | |結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)稅虧損有關(guān)的潛在的稅款減免可以包括在確定虧損期的凈收益中| | |。 | |26．|如果第25段所制定的標(biāo)準(zhǔn)不能得到滿足，但是如果在要求將應(yīng)稅虧損作為| | |祛稅利益的期間，具有遞延稅款的貸方凈余額將會轉(zhuǎn)回或能夠轉(zhuǎn)回，在這| | |一限度內(nèi)，與所結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)稅虧損有關(guān)的稅敵祛免應(yīng)包括在確定虧損期的凈| | |收益中。 | |27．|如果在第23段所述的向前期追溯以后，尚有應(yīng)稅虧損存在，與此應(yīng)稅虧損| | |金額有關(guān)的潛在的稅款減免的實施，要求在未來期間內(nèi)存在應(yīng)稅所得。為| | |此，與向后期結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)稅虧損有關(guān)的潛在稅款減免，通常不包括在確定虧| | |損期的凈收益中。 | |28．|但是在極少數(shù)情況下，在確定虧損期的凈收益時，把這種潛在的稅款減免| | |包括在內(nèi)，被認為是適宜的。如果按照這種方式處理一項潛在的稅款減免| | |，需要審慎考慮的是，對將來的應(yīng)稅所得足以使虧損的減稅利益獲得實現(xiàn)| | |，是否具有無可懷疑的保證。例如，存在如下條件就可認為是有了無可懷| | |疑的保證： | | |　?。╨）虧損是由于一個可以辨明的并且不是反復(fù)發(fā)生的原因產(chǎn)生的， | | |以及 | | |　?。?）企業(yè)已經(jīng)建立了很長時間的獲利記錄并預(yù)期將繼...
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