國際會計準則第04號折舊會計

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國際會計準則第04號折舊會計
國際會計準則第4號—折舊會計 (1976年10月公布,1994年11月格式重排) 范圍 1.本號準則應在折舊會計中應用。 2.本號準則適用于除下列資產(chǎn)以外的所有折舊性資產(chǎn): (l)不動產(chǎn)、廠房和設備(見國際會計準則第16號“不動產(chǎn)、廠房和設備”); (2)森林和類似的再生性自然資源; (3)礦產(chǎn)、石油、天然氣和類似的非再生性資源的勘探和開采方面的開支; (4)研究和開發(fā)方面的開支(見國際會計準則第9號“研究和開發(fā)費用”); (5)商譽(見國際會計準則第22號“企業(yè)合并”)。 3.折舊性資產(chǎn)是許多企業(yè)資產(chǎn)的重大組成部分。因此,折舊對這些企業(yè)確定和反映財務 狀況及經(jīng)營成果,能夠產(chǎn)生重大的影響。 定義 4.本號準則所使用的下列術語,具有特定的含義: 折舊,是指實項資產(chǎn)在其預計使用年限中分配其可折舊的金額。會計期間的折舊費,應 直接或間接地計入當月的凈損益中。 折舊性資產(chǎn),是指這樣的資產(chǎn): (1)預計可以在超過一個會計地間以上的時間內(nèi)使用; (2)具有有限的使用年限; (3)是由企業(yè)用來生產(chǎn)或提供商品和勞務、對外出租或者用于行政管理的目的。 使用年限,是指如下兩者之一: (1)折舊性資產(chǎn)預計被企業(yè)使用的期間; (2)預期能從企業(yè)資產(chǎn)中獲得的生產(chǎn)或類似單位的數(shù)量。 可折舊金額,是指折舊性資產(chǎn)的歷史成本,或在財務報表中代替歷史成本的其他金額, 減去預計殘值后的凈額。 折舊 5.折舊性資產(chǎn)的可折舊全額,應在資產(chǎn)的使用年限內(nèi)按系統(tǒng)的方法分配到各個會計期間 。 6.有時有人認為,如果一項資產(chǎn)的價值超過了它在財務報表中所記載的金額,就不需要 提取折舊。然而,本號準則認為,不管資產(chǎn)價值是否增值,都應根據(jù)可折舊金額將折舊 計入各個會付期間. 使用年限 7.折舊性資產(chǎn)的使用年限,應在考慮了以下因素后加以估計: (1)預期的物理磨損; (2)廢棄; (3)資產(chǎn)使用的法律或其他限制。 8.主要的折舊性資產(chǎn)或各類別折舊性資產(chǎn)的使用年限需定期評審,如果目前的預期與以 前的估計有顯著差別,應對目前和將來會計期間的折舊率作出調整。在發(fā)生變動的會計 期間,應對變動的影響作出揭示。 9.對于一項或類似一組折舊性資產(chǎn)的使用年限加以估計,通常需要根據(jù)有關類似資產(chǎn)的 經(jīng)驗作出判斷。對于使用新技術或者用于生產(chǎn)新產(chǎn)品或提供新勞務的資產(chǎn),由于缺乏經(jīng) 驗,估計使用年限較為困難,但仍需要加以估計。 10.企業(yè)折舊性資產(chǎn)的使用年限,可能短于其物理年限。除了決定于諸如資產(chǎn)使用的輪 班次數(shù)之類的經(jīng)營因素的物理磨損和企業(yè)的維修計劃以外,還需要考慮其他的因素。這 些因素包括由于技術變化或生產(chǎn)改良引起的廢棄,由于資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品或所提供勞務的 市場需求發(fā)生變化而引起的廢棄,以及諸如有關租約到期日期的法律限制等。 殘值 11.資產(chǎn)的殘值通常是很小的,在計算可折舊金額時它可以忽略不計。如果殘值較為顯 著,則應在資產(chǎn)的購買日期或隨后的任何重估日期,對殘值加以估計。在評估殘值時, 應以將要使用的類似資產(chǎn)在類似使用條件下在它們使用年限結束日期的可變現(xiàn)價值作為 基礎。在所有的情況下,總殘值都應減去資產(chǎn)在使用年限結束時的預計清理費用。 折舊方法 12.所選擇的折舊方法應在各個會計期間一致地使用,除非改變的情況表明作出變更是 合理的。在方法變更的會計期間,應以數(shù)量表明和揭示它的影響,并說明變更的原因。 13.可采用各種系統(tǒng)的方法將可折舊金額分配于資產(chǎn)使用年限內(nèi)的各個會計期間。不管 企業(yè)的獲利水平和稅收考慮如何,無論選擇了何種折;日方法,都必須一致地加以使用 ,以便為企業(yè)各期之間的經(jīng)營成果提供可比性。 揭示 14.在對其他會計政策的揭示中,應包括對為確定折舊性資產(chǎn)列示金額所采用的估價基 礎的揭示(見國際會計準則第1號“會計政策的揭示”)。 15.對每一主要類別的折舊性資產(chǎn),應揭示如下內(nèi)容: (1)所使用的折舊方法; (2)使用年限或所使用的折舊率; (3)分配給這一期間的折舊總額; (4)折舊性資產(chǎn)的總額及其有關的累計折舊額。 16.對分配方法的選擇和對折舊性資產(chǎn)使用年限的估計,需要進行判斷。通過對所采用 方法和預計使用年限以及所使用折舊率的揭示,可以向財務報表使用者提供有助于他們 評審管理當局選用的政策和與其他企業(yè)比較的資料?;谕瑯拥睦碛?,有必要揭示分配 到這一期間的折舊額以及在期末的累計折舊額。 生效日期 17.本號國際會計準則,對從1977年1月1日或以后開始的會計期間的財務報表生效。
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