會計案例大匯總7
七、利潤 “利潤”是非常容易引起會計專業(yè)人士與非會計管理人員之間歧義的會計術(shù)語。當(dāng)管理 人員在問“賺了多少錢”的時候，他所表達(dá)的意思要比會計專業(yè)人士所理解的要簡單、直 接得多。事實上，“利潤”在會計中是個非常復(fù)雜的概念，以致于只能以“一定期間的經(jīng)營 成果”這樣一個模糊的說法來解釋。 （一）利潤的不同觀點 圍繞著“經(jīng)營成果”這個利潤的基本定義，存在著兩種不同的觀點——當(dāng)期營業(yè)觀和損益 滿計觀，兩種觀點對于利潤究竟應(yīng)當(dāng)單純反映企業(yè)的經(jīng)營管理水平，還是同時反映客觀 經(jīng)濟(jì)條件的變化或者其他外在因素的影響有著不同的看法，由此在兩種觀點下利潤的構(gòu) 成內(nèi)容出現(xiàn)差異。 １、當(dāng)期營業(yè)觀 當(dāng)期營業(yè)觀認(rèn)為會計利潤應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)特定期間的經(jīng)營管理水平，因此，只有當(dāng)期正 常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的結(jié)果、可以被企業(yè)管理者所控制的價值變化，才可以包括在該期間 利潤的計算中。當(dāng)然，對于“當(dāng)期”的解釋不是機(jī)械的，因為會計分期只是對持續(xù)不斷的 經(jīng)濟(jì)過程的一個人為的截斷，每一個分期并不是一個單獨割裂的經(jīng)濟(jì)過程，強(qiáng)調(diào)當(dāng)期決 策或者當(dāng)期管理只是意味著，會計利潤反映了在當(dāng)期對這些生產(chǎn)要素的正確組合和使用 。 當(dāng)期營業(yè)觀下的利潤體現(xiàn)為“營業(yè)利潤”，作為當(dāng)期正常經(jīng)營活動結(jié)果的“營業(yè)利潤”數(shù) 據(jù)顯然對報表使用人的決策很有意義?？上媽I(yè)人士以外的財務(wù)報表使用人往往只 關(guān)注每年公司財務(wù)報表中的“凈利潤”一個項目。當(dāng)然，所謂“營業(yè)利潤”也沒有一個確定 的范圍，何謂“正常營業(yè)活動”，哪些屬于非正常營業(yè)活動，不同的企業(yè)，甚至同一企業(yè) 中的不同管理者可能都會給出不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)，計量口徑上的分歧很可能導(dǎo)致各個企業(yè) 所計量的會計收益在內(nèi)容上存在很大的差異，造成會計信息的不可比或不一致。 ２、損益滿計觀 損益滿計觀又稱為綜合收益觀點，它主張會計收益是根據(jù)企業(yè)在某一特定期間的經(jīng)濟(jì) 交易或重估價（但不包括股利分配和資本交易）所確定的關(guān)于業(yè)主權(quán)益的全部變動。在 這種理論下，損益表中所計列的收益項目，既包括營業(yè)收益，也包括非營業(yè)收益以及例 外項目。 按照損益滿計觀來計量利潤，避免了在劃分營業(yè)性收益與非營業(yè)性收益方面存在的困 難。同時，這一方法也減少了企業(yè)管理當(dāng)局以“屬于或者不屬于正常營業(yè)”為借口，計列 或者剔除某些項目從而操縱或者修勻利潤數(shù)字的機(jī)會。這也使得損益表依賴編制者的主 觀判斷的程度降低，從而具有更強(qiáng)的客觀性和可驗證性，有助于報表使用人作出正確的 決策。鑒于此，近年來損益滿計論受到會計理論界和實務(wù)界越來越多的支持。《企業(yè)會計 制度》中，利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支 出后的金額。這體現(xiàn)了損益滿計的觀點。 ３、非經(jīng)常性損益 從會計專業(yè)的角度，盡管我們采納損益滿計計量會計利潤，但并不表明將營業(yè)性質(zhì)的 利潤與非營業(yè)性質(zhì)的利潤等量齊觀。我國證券監(jiān)督管理委員會頒布的《公開發(fā)行股票公司 信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號》中要求將非經(jīng)常性損益和利 潤區(qū)分列示，就是要特別揭示綜合收益中非經(jīng)常性損益項目及其對凈利潤的影響，以避 免財務(wù)報表中的凈利潤數(shù)據(jù)喪失決策相關(guān)性。 非經(jīng)常性損益，是指企業(yè)正常經(jīng)營活動之外的損益，非經(jīng)常性損益具有一次性或偶發(fā) 性的特點，并不反映企業(yè)經(jīng)營活動的規(guī)律性，而且其金額往往比較大。如果不對這些項 目進(jìn)行特別揭示，損益表的“凈利潤”數(shù)據(jù)很可能誤導(dǎo)報表使用人。因此，各國會計準(zhǔn)則 一般都要求企業(yè)對比陳報公司本年度實現(xiàn)的“利潤總額”、“凈利潤”以及“扣除非經(jīng)常性損 益后的凈利潤”，以消除非經(jīng)常性損益項目對會計收益可能造成的歪曲效應(yīng)，同時，也避 免公司管理層利用非經(jīng)常性損益項目粉飾公司財務(wù)狀況。我國上市公司的信息披露規(guī)則 也要求公司在披露“扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤”指標(biāo)的同時，說明扣除項目的具體內(nèi) 容以及涉及的金額，在我國證監(jiān)會文件中，將資產(chǎn)處置損益、臨時性獲得的補(bǔ)貼收入、 新股申購凍結(jié)資金利息、合并價差攤?cè)氲染袨楣痉墙?jīng)營性損益項目。 案例：憑借非經(jīng)常性損益扭虧為盈的黃河科技復(fù)又虧損 在６００８３１這個上海證券交易所的證券代碼下，曾有過三次名字的更迭：西安黃 河、ＳＴ黃河科、廣電網(wǎng)絡(luò)。曲折的改名道路同時告訴我們了一個不平凡的會計歷程。 ＳＴ黃河科自１９９４年２月２４日上市，除了當(dāng)年未虧，此后，年年都與虧損沾邊 。上市第二年的中期，就報虧２７４．４萬元，年度虧損９３７．５０萬元；１９９６ 年中期虧損３７６８．８４萬元，年度更是報虧２３５３８．６９萬元，是迄今為止虧 損額最大的一年。但從１９９７年開始，事情就發(fā)生了戲劇性的變化。這一年中期報虧 ３５４．２２萬元，但年報就顯示扭虧為盈，實現(xiàn)凈利潤５８３．０６萬元，后調(diào)整為 ３０６．２５萬元。接著，連續(xù)兩年又如法炮制，１９９８年中期報虧１４５２．６７ 萬元，年報盈利６８５．０８萬元，后調(diào)整為６３６．３５萬元；１９９９年中期報虧 ２１３６．９７萬元，年報又盈利３９０４．０１萬元。 該公司１９９９年的年報給予了證券市場一個“驚奇”。概念不僅是大幅度扭虧為盈， 而且還以每股收益０．３５元，凈資產(chǎn)收益率３４．３％的業(yè)績成為陜西省上市公司中 業(yè)績最好的企業(yè)之一。 不過，仔細(xì)分析１９９９年該公司的年度報告，ＳＴ黃河科的每股收益在扣除非經(jīng)常 性損益后則為虧損０．４４元，這就是說，該公司凈利潤劇增的５１３．５％，皆為資 產(chǎn)出售和轉(zhuǎn)讓債務(wù)所致， 在該年的審計報告中，注冊會計師就已經(jīng)對涉及影響其１９９９年度利潤變化的幾個重 大問題出具了保留意見。 第一，將庫存電視機(jī)以帳面價值１．１６億元劃轉(zhuǎn)給母公司“長河集團(tuán)”，帳面價值高 于同品牌、同型號電視機(jī)正常市價，且含產(chǎn)成品成本差費５５７０萬元。 第二，由母公司“長河集團(tuán)”及７８６廠分別減除公司欠債２６００萬元和３０００萬 元，并以部分電視機(jī)、電冰箱按略高于市價的帳面含稅價４８３７．４４萬元抵債銷售 給７８６廠，由此減少年末存貨３８９１．５４萬元，增加主營利潤９４５萬元。 第三，由７８６廠對公司于１９９７年以帳面價值９７６萬元轉(zhuǎn)讓給該廠的綜合大樓 增補(bǔ)差價８００萬元，并增加轉(zhuǎn)讓該大樓占用及附近的３０畝土地使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓費２９ ４０萬元。 再結(jié)合下表所錄的該公司當(dāng)年報表披露非經(jīng)常性損益項目，實際可以看出，當(dāng)年的非 經(jīng)常性損益為近８８００萬，是全年凈利潤的兩倍。非經(jīng)常損益所支撐起的“績優(yōu)”結(jié)果 自然無法持久，企業(yè)事實上的情況是主營業(yè)務(wù)收入萎縮５８％，營業(yè)利潤項下錄得１７ ００萬的虧損。到了２０００年，公司產(chǎn)品難以銷售，主業(yè)持續(xù)萎縮的窘?jīng)r進(jìn)一步加深 ，并且失去了非經(jīng)常性損益的幫助，最終復(fù)又虧損２４００萬。 表一、公司１９９９年年度報告所披露的非經(jīng)常性損益項目明細(xì) |非經(jīng)常性損益項目 |涉及金額(元| | |) | |長嶺黃河集團(tuán)有限公司讓債收入 |26,000,000.| | |00 | |黃河機(jī)器制造廠讓債收入 |30,000,000.| | |00 | |出售黃河機(jī)器制造廠三十畝土地實現(xiàn)利潤 |22,513,407.| | |67 | |根據(jù)公司與黃河機(jī)器制造廠減債協(xié)議以部分商品抵債務(wù)形 |9,458,914.0| |成銷售利潤 |7 | |以上四項共計影響利潤 |87,972,321.| | |74 | 表二、公司1998~2001損益表 | |1998 |1999 |2000 |2001 | | 主營業(yè)務(wù)收入 | | | | | | |252,800,546 |106,616,581 |28,291,087 |8,199,357 | | 主營業(yè)務(wù)成本 | | | | | | |209,932,829 |99,355,455 |29,973,773 |9,424,105 | | | | | | | |主營業(yè)務(wù)稅金及附加 |1,829,489 |510,809 |49,806 |4,595 | | 主營業(yè)務(wù)利潤 | | | | | | |41,038,227 |6,750,317 |-1,732,492 |-1,229,703 | | 其他業(yè)務(wù)利潤 | | | | | | |-96,329 |18,999,743 |30,885 |16,301,180 | | 營業(yè)費用 | | | | | | |7,722,078 |8,578,713 |844,088 |1,642,679 | | 管理費用 | | | | | | |17,929,612 |22,312,432 |7,227,691 |7,619,139 | | 財務(wù)費用 | | | | | | |10,025,052 |12,439,252 |14,202,078 |3,324,372 | | 營業(yè)利潤 | | | | | | |5,265,155 |-17,580,337 |-24,572,660 |2,485,648 | | 投資收益 | | | | | | |105,000 |- |- |- | | 補(bǔ)貼收入 | | | | | | |397,848 |- |- |- | | 營業(yè)外收入 | | | | | | |2,150,340 |56,944,148 |33,452 |18,708,434 | | 營業(yè)外支出 | | | | | | |1,056,985 |194,466 |34,258 |11,259,962 | | 利潤總額 | | | | | | |6,861,360 |39,169,345 |-24,573,465 |9,934,120 | | 所得稅 | | | | | | |3,967 |129,192 |27,112 |- | | 凈利潤 | | | | | | |6,850,854 |39,040,153 |-24,600,577 |9,934,120 | （二）營業(yè)利潤 盡管經(jīng)過多輪會計制度的改革，但我國損益表基本的結(jié)構(gòu)格式?jīng)]有發(fā)生變化。按照利 潤形成的多級步驟，制度規(guī)定： 凈利潤＝營業(yè)利潤＋投資收益＋補(bǔ)貼收入＋（營業(yè)外收入－營業(yè)外支出后）－所得稅 對利潤的分析，重點就是在明辯各種利潤的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的前提下，通過利潤結(jié)構(gòu)分析， 對企業(yè)收益的質(zhì)量進(jìn)行評價。分析者應(yīng)當(dāng)明確，凈利潤的各個組成項目之間是有差異的 ，這種差異對反映企業(yè)目前的收益水平和未來的經(jīng)濟(jì)成果增長的指示能力是不同的。 營業(yè)利潤包括主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤，是企業(yè)利潤的核心來源，是反映企業(yè)管 理者的經(jīng)營管理水平和經(jīng)營業(yè)績的重要指標(biāo)。主營業(yè)務(wù)利潤又稱基本業(yè)務(wù)利潤，是企業(yè) 經(jīng)營活動中的主營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利潤，我國企業(yè)一般是將營業(yè)執(zhí)照中所列示的經(jīng)營范圍 內(nèi)的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利潤歸入主營業(yè)務(wù)利潤。其他業(yè)務(wù)利潤屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的利潤，但 這種業(yè)務(wù)并非營業(yè)執(zhí)照所列示，故而納入其他業(yè)務(wù)利潤核算。在核算上，主營業(yè)務(wù)利潤 由收入與主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加所配比得到，其他業(yè)務(wù)利潤由其他業(yè)務(wù)收 入與其他業(yè)務(wù)支出配比得到。將營業(yè)利潤和利潤總額進(jìn)行比較，可以看出經(jīng)營性企業(yè)自 身業(yè)務(wù)的盈利狀況。 案例：春都與雙匯——由營業(yè)利潤占比知高下 一個公司的失敗，原因有很多。業(yè)務(wù)的贏利能力持續(xù)弱化是其中很重要的一條。我們 用“營業(yè)利潤/利潤總額”指標(biāo)來判斷企業(yè)是否維持了較為穩(wěn)定的盈利結(jié)構(gòu)，是否有較為健 康的盈利狀況。 春都和雙匯是我國兩大肉類加工企業(yè)集團(tuán)的上市公司，但兩家企業(yè)在市場競爭中卻呈 現(xiàn)出不同景觀:在1998到2000年，雙匯的“營業(yè)利潤/利潤總額”均保持在一個相當(dāng)穩(wěn)定的 1.9倍左右的水平，顯示盈利...
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