企業(yè)資源及其配置：一種關(guān)于成本管理戰(zhàn)略的認(rèn)識
企業(yè)資源及其配置：一種關(guān)于成本管理戰(zhàn)略的認(rèn)識 作者：戴新民 　一、成本及其本質(zhì) 　?。ㄒ唬┏杀颈举|(zhì)的一般理解 　　在會計研究領(lǐng)域，成本是一個發(fā)展變化最大的概念之一。財務(wù)會計學(xué)認(rèn)為成本是取 得資產(chǎn)的代價，或是生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的支出。這一認(rèn)識目前普遍為人們所接 受。管理會計學(xué)則認(rèn)為，成本是實現(xiàn)一定目標(biāo)未來要付出或承擔(dān)的價值犧牲，甚至包括 在決策過程中可能要放棄相應(yīng)收益的代價。美國會計學(xué)會在《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)》的報告中 給出如下定義：成本是為了實現(xiàn)一定的目的而付出（或可能要付出的）、用貨幣測定的 價值犧牲。這一概念充分考慮了成本的內(nèi)涵與外延，概括內(nèi)容相當(dāng)廣泛，且十分抽象， 因為它不僅僅局限在某個具體的成本計算對象上，而是擴展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目的上。它 強調(diào)成本是在特定目標(biāo)下將要付出的價值犧牲，并以此認(rèn)識為基礎(chǔ)，重整企業(yè)的成本規(guī) 程，為企業(yè)的成本控制服務(wù)。同時，提醒我們在設(shè)計成本計算程序或為成本管理提供服 務(wù)時，必須緊緊圍繞著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理目的來展開。 　　我們注意到，這一定義給出的成本本質(zhì)內(nèi)涵是“價值犧牲”，無疑是正確的。但是， 筆者覺得這一說法過于抽象。價值是貨幣計量的結(jié)果和表現(xiàn)，此處的價值是貨幣計量什 么事物的結(jié)果和表現(xiàn)呢？我們認(rèn)為不管這一事物是什么，它才是成本的本質(zhì)。我們在企 業(yè)成本管理中必須認(rèn)清這一事物，才能使成本管理變得具體，其方法的運用才會可靠有 效。 　　馬克思指出：“商品W的價值，用公式來表示是W=c+v+m.如果我們從這個價值中減少 剩余價值m，那么在商品中剩下的只是一個在生產(chǎn)要素上耗費的資本價值C+V的等價物或 補償價值——商品價值的這個部分，即補償所消耗的生產(chǎn)資料價值和所使用的勞動力價格 的部分，只是補償商品及資本家自身耗費用的東西，所以對資本家來說，這就是商品成 本價格”。這是我們一直信奉的關(guān)于成本本質(zhì)內(nèi)涵的經(jīng)典論述。馬克思從補償角度論述了 “資本耗費”這一成本范圍。資本耗費即成本，只包括C、V兩個部分。資本主義經(jīng)濟中的 生產(chǎn)成本即生產(chǎn)費用，是生產(chǎn)過程中耗費的資本，是指商品生產(chǎn)中實際消耗的不變資本 （C）和可變資本（V）所構(gòu)成的價值，不包括剩余價值（m）部分。而西方微觀經(jīng)濟學(xué)認(rèn) 為，商品的生產(chǎn)成本是指生產(chǎn)活動中使用的生產(chǎn)成本，如果活勞動社會必要勞動耗費價 值補償不足，就會從（m）中加以補償。這一觀點其實也是從補償角度來認(rèn)識成本，是馬 克思資本耗費的延伸和擴展，具有明顯的實用性（實用主義）。在會計中，資本家的資 本表現(xiàn)為一種權(quán)益，投入企業(yè)后，總是對應(yīng)著一定的占用形態(tài)，而表現(xiàn)為資產(chǎn)，因此從 占用形態(tài)來說，權(quán)益以資產(chǎn)而存在，然而，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中資本家的權(quán)益不會被耗費 ，被耗費的實際是資產(chǎn)。 　　（二）資源及其企業(yè)觀 　　提到“資源”，人們自然會想起礦產(chǎn)、河流等自然形成的為人們所利用的物品。通常 資源一詞最一般的意義是指自然界及人類社會中一切為人類有用的資財。也就是說，在 自然界及人類社會中，有用物即資源，無用物即非資源。因此，資源既包括一切為人類 所需要的自然物，如陽光、空氣、水、礦產(chǎn)、土壤、植物及動物等等，也包括以人類勞 動產(chǎn)品形式出現(xiàn)的一切有用物，如各種房屋、設(shè)備、其它消費性商品及生產(chǎn)資料性商品 ，還包括無形的資財，如信息、知識和技術(shù)以及人類本身的體力和智力。 　　美國著名的資源經(jīng)濟學(xué)家阿蘭。蘭德爾認(rèn)為：資源是由人們發(fā)現(xiàn)的有用途和有價值 的物質(zhì)，由于資源具有量、質(zhì)、時間和空間等多種屬性，因而，它應(yīng)當(dāng)是一個動態(tài)的概 念。沒有發(fā)現(xiàn)或發(fā)現(xiàn)了但不知其用途的物質(zhì)不是資源，雖然有用，但與需求相比數(shù)量太 大而沒有價值的物質(zhì)也不是資源。技術(shù)、信息和相對稀缺性的變化都可以把以前沒有價 值的物質(zhì)變成寶貴的資源。 　　經(jīng)濟資源是一般資源的一個子系統(tǒng)。它是指在人類的經(jīng)濟生活中，一切直接或間接 地為人類所需要的，并構(gòu)成生產(chǎn)要素的、稀缺的、具有一定開發(fā)利用選擇性的資財來源 。其范圍僅包括人類所需求的一般資財中，作為生產(chǎn)投資要素的那部分資財。具體地說 ，經(jīng)濟資源具備的特征為：（1）有用性，即必須是為生產(chǎn)或消費者所需求的，對經(jīng)濟生 活有用，（2）稀缺性，即表現(xiàn)為社會需求量與存在量有差距，并非取之不竭；（3）可 選擇性，即指資源的用途可以有多種選擇且可循環(huán)使用。 　　企業(yè)要進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營必須擁有一定的經(jīng)濟資源，因為只有具備了可以帶來未 來收益的經(jīng)濟資源，企業(yè)才能依靠資源的潛力的發(fā)揮，才能贏得利潤，以實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營的目的或目標(biāo)。 　　單一資源是難以創(chuàng)造發(fā)揮其潛力的，企業(yè)的收益必然是不同種類的資源相互組合、 相互“激發(fā)”的結(jié)果。所以企業(yè)必須擁有多種形式的資源，即既要具有有形資源，又要具 有無形資源，既要具備物質(zhì)技術(shù)方面的資源，又要具備人力，財力方面的資源。 　　一個企業(yè)，特別是制造業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營必須耗用材料、人力和財力等。這些生 產(chǎn)要素的本質(zhì)就是資源或是原始資源的轉(zhuǎn)化物。所以，我們可以說，所謂費用就是資源 的耗費（或轉(zhuǎn)化）。耗費（或轉(zhuǎn)化）過程是各有不同的，如會計上稱為資本性支出和收 益性支出的內(nèi)容（除投資）大都會轉(zhuǎn)化成費用。資本性支出的內(nèi)容是分年度逐步轉(zhuǎn)化， 而收益性支出則在年度內(nèi)直接轉(zhuǎn)化。當(dāng)企業(yè)發(fā)生這兩種支出，其實就是用一種資源置換 另一種資源，是一種資源形態(tài)上的置換。其原因是因為生產(chǎn)經(jīng)營需要不同資源組合才能 實現(xiàn)。當(dāng)我們將這些置換后的資源與一定的生產(chǎn)經(jīng)營目的相聯(lián)系，按一定期間或一定目 的來歸結(jié)這種置換時，就形成了置換后的資源價值（成本），被置換的資源其實就可以 認(rèn)為被耗費了。當(dāng)然，是一種廣義的理解。狹義的理解往往只認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部諸如材料 、人力的耗用. 　　——關(guān)于成本的研究必須以資源及由其而產(chǎn)生的行為為內(nèi)容進行思考， 　　——關(guān)于成本的管理必須以資源配置及其效率為中心進行實施， 　　——關(guān)于成本的核算必須以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目的（或目標(biāo)）為標(biāo)志進行設(shè)計。 　　二、企業(yè)資源及其配置 　　（一）企業(yè)資源的種類 　　以一個企業(yè)或公司角度，研究的重點顯然是經(jīng)濟資源?；谫Y源企業(yè)觀認(rèn)為，每家 公司都擁有大量獨特的有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和組織能力（Organizational Capabilitie s）就是所謂的資源。國內(nèi)外大多數(shù)經(jīng)濟學(xué)家將經(jīng)濟資源按其經(jīng)濟屬性，分為自然資源、 人力資源、資本資源和信息資源四大類。其他資源則主要是指人文資源和旅游資源等。 就一個公司或企業(yè)來說，經(jīng)濟資源可分為：（1）有形資源，也稱有形資產(chǎn)，是指具有一 定實物形態(tài)的資源，包括生產(chǎn)設(shè)施、原材料、產(chǎn)品等，它可以在資產(chǎn)負(fù)債表上充分表達(dá) 。（2）無形資源，也稱無形資產(chǎn)，是指諸如公司的聲望、品牌、文化技術(shù)知識、專利和 商標(biāo)以及日積月累的知識和經(jīng)驗等不具有具體實物形態(tài)的資源。（3）人力資源，是指企 業(yè)擁有的參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的勞動者的能力。企業(yè)人力資源的概念是一種微觀意義的人 力資源，以企業(yè)為單位進行劃分和計量。（4）貨幣資源，是指在企業(yè)中以貨幣等形態(tài)存 在的資源，確切地說是價值存在的一種特殊形態(tài)，如現(xiàn)金、銀行存款及應(yīng)收款項。（5） 組織資源，是指資產(chǎn)、人員與組織投入產(chǎn)出過程的復(fù)雜結(jié)合而表現(xiàn)出的能力。 　　從企業(yè)資源的會計計量看，資源可以分為可計量資源和不可計量資源。可計量資源 是指可以用貨幣加以計量的資源，如會計資產(chǎn)負(fù)債表中可以計量表達(dá)的資產(chǎn)等。不可計 量資源是不能用貨幣加以確定計量的資源，如上述的部分無形資源、部分人力資源和組 織資源等。 　　顯然，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營既耗費有形資源，又耗費無形資源；既耗費可計量資源，又耗 費不可計量資源。從費用的成本一般內(nèi)容來說，涵蓋了所有企業(yè)資源的耗費，但是從會 計計量與核算角度來看，費用成本主要包括可計量資源的耗費，也就是必須能夠?qū)ζ溥M 行貨幣計量，才能納入會計的費用成本的核算。企業(yè)成本信息主要也是指這部分資源耗 費，對于不可計量資源的耗費，只能作為輔助補充的信息，在相關(guān)信息報告中采用文字 （而不是確定的數(shù)字）來表達(dá)或反映。 　?。ǘ┢髽I(yè)資源配置方式 　　企業(yè)資源的配置一般表現(xiàn)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中對資源在時間上、空間上和數(shù)量上 的要求，其實質(zhì)就是選擇不同資源構(gòu)成滿足社會需求的產(chǎn)品。也可以認(rèn)為企業(yè)資源配置 是企業(yè)根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)將資源的用途在不同的時間上、空間上和數(shù)量上進行不同的分配 。 　　資源配置的原因主要來自資源的稀缺性和可選擇性，這兩種特征使得企業(yè)資源配置 有合理或不合理的問題，即迫使人們對資源配置加以研究，而克服其稀缺性和可選擇性 所帶來的不確定性。 　　企業(yè)資源配置研究的焦點應(yīng)是配置的有效性和資源消耗的節(jié)約。就企業(yè)來說，最高 目標(biāo)是追求消耗降低和收益增長，而消耗的降低是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，也是在影響收 益的諸多因素中企業(yè)最具控制力的因素。企業(yè)資源配置的有效性最終體現(xiàn)在消耗的降低 上。因此，企業(yè)管理中必須引入資源配置的問題，探求資源配置的有效性。 　　一個企業(yè)必須擁有資源，在開辦時就應(yīng)考慮所需資源的配置，要按照產(chǎn)品目標(biāo)來規(guī) 劃資源用途的分配。在進入正常生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)而去合理消耗資源（或進行資源轉(zhuǎn)換）， 從而使生產(chǎn)經(jīng)營中資源消耗降低。 　　資源配置一般理解為利用資源的可替代性，使之在不同用途之間進行的分配。就社 會資源來說，資源配置就是選擇用途置于不同部門或地區(qū)。資源配置方式主要有市場配 置和政府配置。市場配置是指根據(jù)市場經(jīng)濟體制下，根據(jù)市場供求關(guān)系變化，按利益驅(qū) 動原理將資源配置于不同的部門和地區(qū)。在一個充分競爭的市場體制中，資源總是向收 益最高的部門和地區(qū)流動，市場供求比例的變化以及由此而引起的價格波動，將把資源 配置于適當(dāng)?shù)牟块T和地區(qū)。政府配置，也稱為政府干預(yù)，即政府通過各種干預(yù)手段直接 或間接地調(diào)節(jié)資源配置的格局和規(guī)模，以降低資源配置成本，減少資源的浪費。政府配 置對于我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟的建立具有不可缺少的作用，它可以大大克服市場的盲目性 和壟斷趨勢。 　　企業(yè)資源的配置是建立在資源企業(yè)觀的基礎(chǔ)上的，根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)（主要是產(chǎn)品） 和企業(yè)所處的資源環(huán)境，對資源不同用途加以合理利用和組合。一個企業(yè)可以依據(jù)自己 的產(chǎn)品進行資源組合。我們所謂對企業(yè)進行管理，以某種意義上來看就是對資源的管理 ，企業(yè)的效益也就是資源有效性的體現(xiàn)。企業(yè)的資源配置貫穿著整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，因 為產(chǎn)品就是資源配置的結(jié)果，產(chǎn)品的生產(chǎn)過程就是資源配置的過程。在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中 ，不同的資源不斷地按工藝要求附加上去，被消耗轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品。當(dāng)然，企業(yè)的資源取得 必須遵循社會資源配置的規(guī)律，不是孤立的。因此企業(yè)資源配置也必須受到社會資源配 置方式的影響，必然成為社會資源配置的一部分。然而，企業(yè)資源配置方式與社會資源 配置方式不盡相同。一個企業(yè)一旦設(shè)立并投入生產(chǎn)經(jīng)營，其設(shè)備或工藝過程決定著產(chǎn)品 生產(chǎn)的行業(yè)性質(zhì)。要想改變這種行業(yè)性是很難的，最起碼需要一段時間，所以企業(yè)資源 在企業(yè)設(shè)立時就要考慮社會資源配置方式的影響，也只有這個時候影響最大。企業(yè)可行 性研究報告中必須有關(guān)于資源配置的分析，必須考慮企業(yè)所處的地區(qū)和行業(yè)以及資源供 給的可行性。要得出一個正確答案，就必須分析國家和社會資源配置的狀態(tài)以及對即將 設(shè)立企業(yè)的影響。從這一意義說，企業(yè)資源配置方式仍然包括市場配置和政府配置兩種 方式。但是從微觀角度來看，企業(yè)資源配置還存在著具體方式。筆者認(rèn)為，企業(yè)資源配 置主要采用價值工程和作業(yè)組合兩種具體方式。 　　價值工程（Value Engineering）是美國工程師麥爾斯（L.D.Miles）在進行企業(yè)原 材料采購過程中對短缺材料尋找代用品時發(fā)現(xiàn)的一種價值分析體系。 　　價值工程成功地被世界各國所推廣運用，其中主要原因之一是基于價值工程對“生產(chǎn) 產(chǎn)品所消耗的資源是有限的甚至是緊缺的”的認(rèn)識。消耗的資源的貨幣表現(xiàn)即是費用或成 本。資源的稀缺性迫使節(jié)約成本，從而使“價值”上升。麥爾斯指出：“功能導(dǎo)向的工作， 基本上是以完成人們渴望與需要的新功能為中心而利用資源的，而價值導(dǎo)向工作的目的 ，則在于用更少的物資資源和時間資源來完成這些預(yù)定的功能。實際上，成本是一種衡 量資源消耗數(shù)量的尺度。價值工程則作為一種更優(yōu)利用資源的研究，幫助人們合理使用 每個單位資源以滿足更多的需要，因此，它是一種更加有效利用資源、增進人民富裕的 手段。由此可見，價值工程是企業(yè)資源配置的有效手段之一。它主要是運用在產(chǎn)品設(shè)計 和生產(chǎn)準(zhǔn)備階段，主要是以價值提升高度闡述成本（費用）的節(jié)約和資源配置的方式。 　　作業(yè)組合是圍繞著企業(yè)生...
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